有效促進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方法探討

馬睿

[摘 要]非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是在信息技術(shù)的支撐下逐漸形成的一種全新審計(jì)方式，它通過(guò)獲取被審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和線索，從而為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作提供支持。近年來(lái)，數(shù)據(jù)電算化的普及和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的興起，為越來(lái)越多的組織開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供了必要條件。實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)對(duì)于提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本、規(guī)范審計(jì)管理等方面具有重要的成效和意義?，F(xiàn)階段，許多組織在開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中仍然面臨許多問(wèn)題，文章探討有效促進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方法。

[關(guān)鍵詞]非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)；促進(jìn)；方法探討

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.15.343

隨著信息技術(shù)的快速普及，許多傳統(tǒng)的審計(jì)方式已經(jīng)不能很好地適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境。特別是在財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)全面電算化的組織中，審計(jì)人員常常面臨著“無(wú)賬可查”的窘境。在此情形下，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)作為一種行之有效的補(bǔ)充手段，很好地彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計(jì)中的一些不足。兩者相互聯(lián)系、逐步融合成為審計(jì)發(fā)展的必然方向。

1 非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的差異

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是在信息技術(shù)的支撐下逐漸形成的一種全新審計(jì)方式，它通過(guò)獲取被審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和線索，從而為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作提供支持。與傳統(tǒng)審計(jì)相比，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在以下幾個(gè)方面存在差異。

（1）審計(jì)對(duì)象差異。在傳統(tǒng)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員側(cè)重于對(duì)手工賬簿進(jìn)行審查，而在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員通過(guò)遠(yuǎn)程方式對(duì)電算化的財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，從中定位出對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有價(jià)值的信息。

（2）審計(jì)過(guò)程差異。傳統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)靜態(tài)的過(guò)程，主要是對(duì)過(guò)去某段時(shí)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審查，具有臨時(shí)性和階段性的特征，而非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)客戶的持續(xù)監(jiān)督。

（3）審計(jì)時(shí)效差異。傳統(tǒng)審計(jì)是典型的事后審計(jì)模式，而非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以在事前、事中和事后多個(gè)審計(jì)階段進(jìn)行。通過(guò)對(duì)被審計(jì)客戶數(shù)據(jù)的定期甚至實(shí)時(shí)采集，使非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相較于傳統(tǒng)審計(jì)具有更強(qiáng)的時(shí)效性。

2 實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的成效和意義

近年來(lái)，數(shù)據(jù)電算化的普及和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的興起，為越來(lái)越多的組織開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供了必要條件。實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)對(duì)于提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本、規(guī)范審計(jì)管理等方面具有重要的成效和意義。

（1）提高審計(jì)效率。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)通過(guò)采集審計(jì)工作所需的大量財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，輔以計(jì)算機(jī)對(duì)數(shù)據(jù)的高速查詢(xún)和運(yùn)算能力，使審計(jì)人員擺脫冗長(zhǎng)乏味的翻閱和核算工作，從而充分發(fā)揮審計(jì)人員的思考和分析能力，將精力更多專(zhuān)注于需要應(yīng)用職業(yè)判斷的領(lǐng)域。

（2）降低審計(jì)成本。在實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員無(wú)須到達(dá)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，克服了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作對(duì)時(shí)間、地點(diǎn)和人員相對(duì)固定的需求，在拓展審計(jì)范圍的同時(shí)，大大降低了審計(jì)成本。特別是對(duì)于一些地處偏遠(yuǎn)而且業(yè)務(wù)規(guī)模不大的被審計(jì)客戶，審計(jì)人員采用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以大大節(jié)約路途的時(shí)間和精力，降低交通和食宿等物質(zhì)成本。

（3）規(guī)范審計(jì)管理。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有助于更好地規(guī)范審計(jì)管理。一方面，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)獲取數(shù)據(jù)的方式，使得審計(jì)過(guò)程更加客觀，減少了人為因素的影響；另一方面，通過(guò)持續(xù)監(jiān)督被審計(jì)客戶的情況，有助于準(zhǔn)確把握風(fēng)險(xiǎn)狀況，明確審計(jì)工作重點(diǎn)，從而合理配置審計(jì)資源，靈活安排審計(jì)項(xiàng)目。

3 非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施中的具體過(guò)程

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的依賴(lài)程度較高，其核心在于獲取被審計(jì)客戶的數(shù)據(jù)。具體的實(shí)施過(guò)程可以分成四個(gè)階段，分別是數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和數(shù)據(jù)處理。

（1）數(shù)據(jù)采集。數(shù)據(jù)采集是指依照審計(jì)工作的需要，將被審計(jì)客戶的電算化數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)換成審計(jì)人員所需的格式。首先，數(shù)據(jù)采集的重點(diǎn)在于如何確保從被審計(jì)客戶處獲取的數(shù)據(jù)是真實(shí)和完整的，如果采集到錯(cuò)誤或有缺陷的數(shù)據(jù)，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員得出錯(cuò)誤的結(jié)論；其次，要保證數(shù)據(jù)的質(zhì)量，盡可能減少所采集數(shù)據(jù)的冗余度，并標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)的格式。

（2）數(shù)據(jù)傳輸。數(shù)據(jù)傳輸是指將從被審計(jì)客戶處采集的電算化數(shù)據(jù)傳輸至審計(jì)人員的信息系統(tǒng)中，傳輸過(guò)程對(duì)穩(wěn)定性和安全性的要求較高。首先，傳輸系統(tǒng)應(yīng)具備容錯(cuò)功能，即使傳輸過(guò)程發(fā)生中斷，也不會(huì)影響整個(gè)數(shù)據(jù)的完整性，能夠自動(dòng)檢測(cè)斷線的節(jié)點(diǎn)，并在傳輸線路恢復(fù)正常后重新啟動(dòng)鏈接，實(shí)現(xiàn)斷點(diǎn)續(xù)傳的功能；其次，傳輸系統(tǒng)要保證數(shù)據(jù)的安全，必要時(shí)應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加密，以保證在傳輸過(guò)程中關(guān)鍵信息不被泄露，維護(hù)組織的隱私安全。

（3）數(shù)據(jù)存儲(chǔ)。當(dāng)完成對(duì)被審計(jì)客戶數(shù)據(jù)的采集和傳輸后，需要采取一定的方式來(lái)存儲(chǔ)這些數(shù)據(jù)，以便開(kāi)展進(jìn)一步的查詢(xún)和分析。通常采用的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式有兩種：一種是建立數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行存儲(chǔ)，適用于數(shù)據(jù)容量較大，而且審計(jì)人員對(duì)查詢(xún)和分析功能要求較高的情形；另一種是通過(guò)電子表格或桌面數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行存儲(chǔ)，適用于有一定數(shù)據(jù)容量，但在數(shù)量級(jí)上還不必進(jìn)行集中存儲(chǔ)的情形。

（4）數(shù)據(jù)處理。在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)人員有充足的時(shí)間去處理被審計(jì)客戶的電算化數(shù)據(jù)。面對(duì)這些財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，可以使用基于統(tǒng)計(jì)推論的數(shù)學(xué)方法，通過(guò)建立各種審計(jì)模型或預(yù)置各類(lèi)審計(jì)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行有效的查詢(xún)和分析，從而為及時(shí)防范和化解組織的風(fēng)險(xiǎn)提供科學(xué)的依據(jù)。

4 開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中常見(jiàn)的問(wèn)題

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)由粗放型向集約型方向發(fā)展，對(duì)組織管控的精細(xì)化程度要求越來(lái)越高，因此審計(jì)人員在組織中的重要性正與日俱增，審計(jì)的職能也得到了充分的加強(qiáng)。目前，在審計(jì)方式上，大部分組織仍然以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并沒(méi)有得到大規(guī)模的應(yīng)用。具體原因源于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中所遇到的一些制約和限制，常見(jiàn)的問(wèn)題包括以下方面。

（1）無(wú)法及時(shí)獲取數(shù)據(jù)。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)要真正發(fā)揮作用有賴(lài)于及時(shí)準(zhǔn)確地獲取數(shù)據(jù)，這離不開(kāi)高層領(lǐng)導(dǎo)的支持和被審計(jì)客戶的配合。但在一些組織中，高層領(lǐng)導(dǎo)由于對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)缺乏認(rèn)識(shí)，在獲取數(shù)據(jù)上并沒(méi)有給予審計(jì)人員充分的授權(quán)。而在具體開(kāi)展過(guò)程中，審計(jì)人員可能遭遇到兩方面的問(wèn)題。一是被審計(jì)客戶的電算化程度較低，無(wú)法提供有效的數(shù)據(jù)格式；二是被審計(jì)客戶選擇延遲上報(bào)或故意漏報(bào)部分關(guān)鍵的信息。這些都給非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的開(kāi)展帶來(lái)了困難。

（2）審計(jì)人員能力不足。開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的能力提出了較高的要求，不但要掌握審計(jì)方面的知識(shí)，還需要具備一定的信息技術(shù)知識(shí)。目前，大部分審計(jì)人員對(duì)于信息技術(shù)的掌握都還側(cè)重于辦公軟件或財(cái)務(wù)軟件的基礎(chǔ)操作方面，不具備應(yīng)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)執(zhí)行數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和數(shù)據(jù)處理等方面的專(zhuān)業(yè)能力，導(dǎo)致組織無(wú)法真正發(fā)揮非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的真正價(jià)值。

（3）審計(jì)工具開(kāi)發(fā)滯后。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的開(kāi)展需要相應(yīng)的技術(shù)支持，從數(shù)據(jù)采集到數(shù)據(jù)處理整個(gè)過(guò)程中，審計(jì)人員都需要各類(lèi)審計(jì)工具來(lái)提供協(xié)助，沒(méi)有良好的技術(shù)支持，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的作用必然會(huì)受到制約。雖然目前市面上有一部分通用型的審計(jì)工具可以提供支持，但是由于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的靈活性以及各個(gè)組織環(huán)境上的差異，導(dǎo)致這類(lèi)工具無(wú)法很好地匹配不同組織的需求。另外，如果組織自主研發(fā)審計(jì)工具，則需要投入大量的精力和時(shí)間進(jìn)行開(kāi)發(fā)、維護(hù)和升級(jí)，才能不斷地適應(yīng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的發(fā)展需求，這會(huì)給組織帶來(lái)額外的成本。因此，現(xiàn)階段許多組織在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的技術(shù)投入上無(wú)法很好地取得平衡，影響了非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的開(kāi)展。

5 促進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方法和手段

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在許多組織還屬于新生的事物，審計(jì)人員對(duì)于它的理論和實(shí)踐都處于探索階段，其中必然存在許多問(wèn)題和亟待改善的方面。針對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，促進(jìn)的方法和手段包括以下方面。

（1）加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的制度建設(shè)。在組織層面，高層領(lǐng)導(dǎo)要充分重視非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，明確其重要地位，最好能將非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的權(quán)力和職責(zé)納入到具體的制度上，以全面保障審計(jì)人員順利開(kāi)展。在制度中可以包括審計(jì)人員以何種方式、何種頻率、在哪些范圍行使非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)權(quán)力，從而確保其能夠得到有效的貫徹執(zhí)行。

在業(yè)務(wù)層面，要考慮為審計(jì)人員建立完善的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作規(guī)章。首先，要建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作流程。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有多種工作模式，可以是實(shí)時(shí)監(jiān)控也可以是定期采集，應(yīng)該根據(jù)不同工作模式的特點(diǎn)制定相應(yīng)的要求，從而建立起一套規(guī)范的工作流程。其次，要加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)交流機(jī)制。審計(jì)人員應(yīng)積極與被審計(jì)客戶進(jìn)行溝通，并邀請(qǐng)外部業(yè)務(wù)專(zhuān)家進(jìn)行指導(dǎo)，以便在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的實(shí)務(wù)和理論兩方面獲得支持。最后，要設(shè)計(jì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)考核體系。通過(guò)加大對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的考核力度，督促審計(jì)人員不斷提高自身能力，同時(shí)增進(jìn)被審計(jì)客戶的參與度，共同推進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的普及。

（2）加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的隊(duì)伍建設(shè)。為充分發(fā)揮非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的作用，應(yīng)當(dāng)建設(shè)一支穩(wěn)定出色的審計(jì)隊(duì)伍。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)對(duì)于審計(jì)人員的能力要求非常高，即要有過(guò)硬的審計(jì)知識(shí)，以便發(fā)現(xiàn)和定位問(wèn)題；同時(shí)還需要掌握信息技術(shù)知識(shí)，以便在業(yè)務(wù)領(lǐng)域中將審計(jì)思路具體實(shí)現(xiàn)。要建設(shè)這樣一支審計(jì)隊(duì)伍可以從三方面入手：一是制定科學(xué)合理的內(nèi)部培訓(xùn)體系，分層次多角度地開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相關(guān)知識(shí)和技能的培訓(xùn)，使現(xiàn)有人員快速適應(yīng)不同需求下的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)活動(dòng)；二是組織經(jīng)驗(yàn)分享，在交流和碰撞中逐漸提升非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的實(shí)踐能力；三是通過(guò)外部招聘，吸引優(yōu)秀的復(fù)合型人員加入，逐漸提高非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)。

（3）加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的技術(shù)支持。隨著組織信息系統(tǒng)復(fù)雜程度的不斷提高，以及各項(xiàng)數(shù)據(jù)容量的日益膨脹，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)對(duì)于技術(shù)支持的需求也變得極其迫切，組織應(yīng)該不斷地加強(qiáng)這一領(lǐng)域的技術(shù)支持力度。一方面，對(duì)于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)所需的各類(lèi)硬件設(shè)備要留有較大的性能空間，以便應(yīng)對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中較高的技術(shù)要求；另一方面，通過(guò)采購(gòu)軟件和自主開(kāi)發(fā)等手段，為審計(jì)人員配備操作簡(jiǎn)捷、功能強(qiáng)大的各類(lèi)工具，充分滿足非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的要求，從而提高審計(jì)工作的成效。

6 結(jié) 論

早在20世紀(jì)70年代，歐美等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體就已經(jīng)開(kāi)始了對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的探索，經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐，目前已經(jīng)在金融業(yè)等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域中被廣泛地應(yīng)用，并逐漸向?qū)崟r(shí)預(yù)警系統(tǒng)轉(zhuǎn)型。我國(guó)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)起步較晚，在理論研究和業(yè)務(wù)實(shí)踐上與發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體仍有一定的差距，必須積極地學(xué)習(xí)和借鑒它們的先進(jìn)技術(shù)及經(jīng)驗(yàn)，從而有效地提升我國(guó)審計(jì)信息化整體水平和實(shí)力。

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