企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的難點與啟示

秦威妮

[摘 要]文章將云南綠大地公司的事件作為主要案例，得出內(nèi)部控制建設(shè)的難點，文中著重以內(nèi)部控制框架體系的五要素進行分析，研究出內(nèi)部控制建設(shè)的對策與啟示。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；內(nèi)部控制框架體系；云南綠大地公司；案例分析

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.15.156

1 引 言

伴隨著全球經(jīng)濟的發(fā)展以及經(jīng)濟危機的不斷出現(xiàn)，內(nèi)部控制在管理界也逐漸耳熟能詳，更逐漸成為日常管理必不可少的一部分。但是經(jīng)濟的日益活躍以及企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外環(huán)境變化多端，使得不少企業(yè)出現(xiàn)了內(nèi)部控制制度缺失，內(nèi)部控制建設(shè)不到位。也正是這樣，會計舞弊案件時有發(fā)生。譬如安然、世界通信、萬福生科許多實力雄厚的公司都被揭發(fā)。分析這些企業(yè)出現(xiàn)問題的原因，不難看出主要還是源于內(nèi)部控制建設(shè)的不完善。內(nèi)部控制建設(shè)的主要構(gòu)成部分就是內(nèi)部控制框架體系。內(nèi)部控制框架體系的五要素分別是：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、監(jiān)督控制、信息溝通。結(jié)合我國的實際情況，控制環(huán)境是前提，風險評估是基礎(chǔ)，控制活動是主體，監(jiān)督控制是手段，信息溝通是保障。然而內(nèi)部控制框架體系在企業(yè)的建設(shè)中同樣存在很多不足。在本文中，筆者將著重以云南綠大地公司有限公司為例，從內(nèi)部控制框架體系中的五要素去分析其內(nèi)部控制建設(shè)的難點，找出對策，從而得出建設(shè)內(nèi)部控制的啟示。

2 云南綠大地公司的案例分析

2.1 云南綠大地公司的背景及其事件簡介

1996年，云南綠大地生物科技股份有限公司（以下簡稱綠大地公司）誕生了，5年后，其完成股份制改造，成為了綠大地股份有限公司。2007年12月21日，綠大地公開發(fā)行股票，并在深交所掛牌上市，成功成為在A股上市的唯一的園林行業(yè)公司。綠化工程設(shè)計及其施工，還有綠化苗木的種植和銷售是綠大地公司的主營項目。綠大地公司注冊資本15108.71萬元，2.9萬余畝自主苗木生產(chǎn)基地，在國內(nèi)苗木生產(chǎn)行業(yè)中處于領(lǐng)先位置。

2010年3月證監(jiān)會對綠大地公司進行了立案稽查，原因是涉嫌信息披露違規(guī)。通過調(diào)查，綠大地公司涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤。2011年3月15日，昆明市中級人民法院審理綠大地公司案件。同年3月17日，綠大地公司董事長何學葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪名被公安機關(guān)逮捕，時任綠大地公司的財務總監(jiān)也因涉嫌財務信息披露違規(guī)被當?shù)貓?zhí)法部門依法采取強制措施，綠大地財務造假事件由此出現(xiàn)在公眾的視野中。經(jīng)過幾番的審理，最終做出的判決如下：云南綠大地生物科技股份有限公司犯欺詐發(fā)行股票罪、偽造金融票證罪、故意銷毀會計憑證罪，數(shù)罪并處，判處罰金1040萬元，同時判處公司原董事長何學葵有期徒刑10年，原財務總監(jiān)、財務顧問龐明星也被判處有期徒刑，原大客戶中心處相應罰金。

2.2 “綠大地事件”中內(nèi)部控制建設(shè)的難點

綠大地股份有限公司之所以被披露出欺詐發(fā)行股票，究其源頭，還是源于內(nèi)部控制建設(shè)的缺失與不善。內(nèi)部控制由內(nèi)部控制框架體系的五要素構(gòu)成，其五要素為：控制環(huán)境，風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督控制。下面筆者將從這五個方面分析綠大地股份有限公司在內(nèi)部控制建設(shè)中出現(xiàn)的難點。

2.2.1 控制環(huán)境分析

控制環(huán)境在企業(yè)中，涉及的方面有六大塊：治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源、企業(yè)文化。綠大地公司中，在公司治理結(jié)構(gòu)、人力資源等方面都存在難點。從2007年以來，綠大地高管頻繁變動。截至2011年11月份，公司的董事會成員基本全部換掉，原有的獨立董事也從最開始的三位只剩下譚煥珠一位；監(jiān)事會的換血也非常徹底：高中林、王云川、石廷富都已全部換掉。到2011年11月中旬，公司監(jiān)事會的成員人數(shù)少于法定人數(shù)，因為監(jiān)事會的成員張健提出了辭職。更厲害的是，公司在2010年這一年中三次換財務總監(jiān)。更沒想到的是，2011年4月7日，第三任財務總監(jiān)李鵬被公安機關(guān)采取強制措施，其原因是涉嫌違規(guī)披露、不披露重要信息。甚至是2009年之前，公司的董事長和總經(jīng)理的職務從未實現(xiàn)分離，一直都是由董事長何學葵兼任總經(jīng)理。這些現(xiàn)象一定會影響到公司信息披露的規(guī)范運行。更讓人憂心的是，在公司員工中，學歷是大專及以下的就占了73.24%，而且未受過相關(guān)培訓的農(nóng)民工更是在實際生產(chǎn)過程中被使用。分析公司現(xiàn)有員工的專業(yè)背景、專業(yè)知識結(jié)構(gòu)等方面，綠大地公司的組織架構(gòu)形同虛設(shè)，更不存在真正有效的治理結(jié)構(gòu)，能夠支撐公司發(fā)展長遠確實存在一定難度。

2.2.2 風險評估分析

公司的信用狀況、公司的籌資能力都是風險評估分析必不可少的。截至2011年第三季度，綠大地公司的流動比率在0.68左右，速動比率在0.24左右，其短期償債能力明顯不足。公司的現(xiàn)金流量狀況更是堪憂：2011年第三季度，經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的凈額、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價增加額都是負值，分別是-3448萬元，-3540萬元，那么主營業(yè)務利潤率也為負。所以，在公司現(xiàn)有的主營業(yè)務中，遠遠不能給它帶來源源不斷的現(xiàn)金流。公司償債能力不足、現(xiàn)金缺口大，融資渠道更是狹窄，這都必然制約了公司未來的發(fā)展。

2.2.3 控制活動分析

良好的控制活動，在管理層的指令執(zhí)行過程中必然有著不可推卸的推動作用。綠大地公司作為一家大型的上市公司，將2009年虧損的1.51億元，歸因于云南百年不遇的干旱天氣，實在是有些說不過去。實際上，綠大地只是在其主要基地配備了灌溉設(shè)施，也不足夠重視其灌溉設(shè)施日后的檢查、維修等工作。而且，管理人員的配備也不完善與全面，上層領(lǐng)導更沒有及時派人員下去視察情況。種種現(xiàn)象都反映出公司對苗木基地的管理和控制是失效的。制度方面，如《全面預算管理制度》，就是空有其表。從2007年的上市到現(xiàn)在，綠大地每年呈直線上升趨勢的只有管理費用和銷售費用，面對這種狀況，公司未對該差異的形成原因進行分析，更沒有采取措施予以解決。這就說明公司目標的真正控制未能通過預算管理制度來實現(xiàn)。

2.2.4 監(jiān)督控制分析

在企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施情況中都需進行監(jiān)督與檢查，及時對缺陷進行改進。的確，綠大地公司設(shè)立了內(nèi)部審計部門，可是形式大于實際，真正的執(zhí)行力并未賦予。同時，內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性不能真正地發(fā)揮，因為內(nèi)審負責人不是由財務總監(jiān)擔任，就是由副總經(jīng)理擔任。此外，監(jiān)事會作為股東大會下的兩大執(zhí)行機構(gòu)之一，它的設(shè)置形同虛設(shè)，沒有有效監(jiān)督公司的董事、高管，在公司的組織機構(gòu)設(shè)置、職務分工的合理性和有效性方面更沒有控制到?？梢娝谋O(jiān)督機制，在內(nèi)部控制的作用中真的是影響甚微。

2.2.5 信息溝通分析

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為使員工能夠履行職責，需以合適的形式去收集和傳遞信息。但考慮到各個公司都具有自己的特殊性，綠大地因為行業(yè)的特殊，難免在自動化系統(tǒng)管理中存在一些難度。在各管理層間，各部門間甚至是員工與管理層間信息傳遞的對稱存在很大區(qū)別。而且，綠大地公司實際的成本、收入與財務部所記錄的是不一致的，這就對審計程序的實施增加難度，更不能獲取充分適當?shù)膶徲嫵绦?。這更反映了公司的信息溝通系統(tǒng)存在較大的隱患。

3 由云南綠大地公司得出的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的啟示

“綠大地事件”作為一個個案，反映出的現(xiàn)象卻極具普遍性。對于企業(yè)出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因雖然有很多方面，但內(nèi)部控制的缺失一定是難逃其咎的。從“綠大地事件”在內(nèi)部控制建設(shè)的難點中，得出了如下啟示：

3.1 控制環(huán)境方面

首先，要保證有穩(wěn)定的管理層團隊，不能頻繁地更換。其次，根據(jù)企業(yè)的文化特點和員工的行為方式，尋找對其最為有效的治理結(jié)構(gòu)，更加完善人力資源政策。針對公司的管理層，做好領(lǐng)頭羊，學會科學決策，明確懲罰機制，使關(guān)聯(lián)交易更加透明化；針對獨立董事，應把中小投資人的利益放在重要位置，把控制理念做到整體化和全面化。

3.2 風險評估方面

構(gòu)建風險評估體系的側(cè)重點是根據(jù)企業(yè)性質(zhì)的不同而改變的。風險評估的完成不是歸于某個時點，它貫穿于企業(yè)管理的全過程，所以風險評估部門必須根據(jù)自己企業(yè)的能力不斷地對企業(yè)進行風險評估、分析，制定合理的投融資行為，防止遭受失敗。

3.3 控制活動方面

在控制活動上，進行全面系統(tǒng)的分析都是公司必須做到的，找出并更正各項問題事項。重要的是，投資人的合法權(quán)益得到了保護，籌資成本才得以減少，這就需要投資人增強法律意識，學會用法律手段保護自己的合法利益。完善的公司控制，能更好推動公司的規(guī)范發(fā)展，讓公司的治理環(huán)境得以優(yōu)化。

3.4 監(jiān)督控制方面

內(nèi)部監(jiān)督體系的建立是確保內(nèi)部控制可以有效地進行的關(guān)鍵。真正地發(fā)揮內(nèi)部審計部門的職能，對內(nèi)制的監(jiān)督可以采取日常評估的方法與規(guī)范進行，也可以通過單獨的或者個別的評估來進行。

3.5 信息溝通方面

不論公司是否上市，都需按監(jiān)管機構(gòu)的要求來落實，完善內(nèi)外部信息交流及溝通機制，使得信息方面做到準確、全面、及時、客觀。而且一個良好的信息系統(tǒng)可以讓組織中的成員了解其所承擔的責任，進行向下向上的溝通，對企業(yè)的發(fā)展也是更有利的。

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