淺議建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)帶來(lái)的影響及應(yīng)對(duì)策略

張珠波

摘 要：自2016年5月1日起，建筑業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。建筑業(yè)“營(yíng)改增”將會(huì)完善現(xiàn)有稅制體制、刺激投資、振興經(jīng)濟(jì)，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的重復(fù)征稅問(wèn)題，最終實(shí)現(xiàn)國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的目的。但是，在具體實(shí)施過(guò)程中，也遇到許多問(wèn)題。文章從界定“營(yíng)改增”、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)帶來(lái)的總體影響、實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的重要意義等概念出發(fā)，分析了建筑業(yè)在“營(yíng)改增”后面臨的挑戰(zhàn)，進(jìn)而提出了建筑企業(yè)解決“營(yíng)改增”問(wèn)題的具體對(duì)策。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) “營(yíng)改增” 挑戰(zhàn) 策略

中圖分類號(hào)：F810

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）05-122-02

一、相關(guān)概念界定

（一）“營(yíng)改增”涵義

所謂“營(yíng)改增”，即營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的簡(jiǎn)稱。1993年“分稅制”改革伊始，由于我國(guó)政府財(cái)力有限，稅務(wù)征管水平較低，稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存。增值稅和營(yíng)業(yè)稅是調(diào)節(jié)我國(guó)商品和勞務(wù)流通的兩個(gè)最主要稅種，其中，第二產(chǎn)業(yè)（工業(yè)）主要由增值稅調(diào)節(jié)，第三產(chǎn)業(yè)（服務(wù)業(yè)）主要由營(yíng)業(yè)稅調(diào)節(jié)。相比而言，營(yíng)業(yè)稅稅制簡(jiǎn)單，易于征管，但存在重復(fù)課稅、阻礙分工合作的問(wèn)題。從某種意義上講，營(yíng)業(yè)稅的長(zhǎng)期實(shí)施延緩了我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展步伐，為了加快第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，自2012年1月1日起，我國(guó)在上海、北京等11省市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作，己經(jīng)取得了較為成功的轉(zhuǎn)型和寶貴的經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)“十二五”規(guī)劃的要求，2015年我國(guó)進(jìn)一步推動(dòng)建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”，全面啟動(dòng)建筑業(yè)“營(yíng)改增”工作，完善增值稅鏈條。近年來(lái)，隨著“十二五”規(guī)劃的逐步落實(shí)，建筑業(yè)“營(yíng)改增”也全面啟動(dòng)。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)納入試點(diǎn)范圍。從現(xiàn)有結(jié)果看，建筑業(yè)“營(yíng)改增”將會(huì)完善現(xiàn)有稅制體制、刺激投資、振興經(jīng)濟(jì)，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的重復(fù)征稅問(wèn)題，最終實(shí)現(xiàn)國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的目的。但是，在具體實(shí)施過(guò)程中，也遇到許多問(wèn)題。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)帶來(lái)的總體影響

“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)企業(yè)運(yùn)作方式的影響主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)人員、合同選擇等幾個(gè)方面。

在財(cái)務(wù)人員方面，由于從營(yíng)業(yè)稅改到增值稅計(jì)稅，導(dǎo)致記賬方法不同，會(huì)計(jì)核算方式和稅費(fèi)繳納方式都發(fā)生了改變；在財(cái)務(wù)管理上，財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)受到影響，另外獨(dú)立核算增值稅，增大了財(cái)務(wù)管理的難度；同時(shí)企業(yè)還得注重對(duì)財(cái)務(wù)人員安排進(jìn)行新規(guī)定的理論學(xué)習(xí)和考試培訓(xùn)，設(shè)立獨(dú)立的相關(guān)部門做好充分的相關(guān)準(zhǔn)備。

在合同選擇上，建筑業(yè)企業(yè)多是承包和分包結(jié)構(gòu)，分包商的規(guī)模以及管理程度參差不齊，會(huì)計(jì)核算也不見(jiàn)得都齊全，這導(dǎo)致有的分包商可能不可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，所以這導(dǎo)致了建筑業(yè)企業(yè)在進(jìn)行分包商合同的選擇上有了更多的余地，可以選擇可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的分包商，可抵扣的稅額可以用來(lái)人員管理、提高勞務(wù)待遇、改善工程質(zhì)量等方面，合理地轉(zhuǎn)嫁了稅負(fù)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，以此來(lái)提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

同時(shí)，在采購(gòu)方選擇，是否主輔分離，是否業(yè)務(wù)外包等模式上，“營(yíng)改增”的改變?yōu)榻ㄖI(yè)企業(yè)也提供了更多的選擇。

（三）實(shí)施營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的重要意義

一是可有效避免重復(fù)征稅。在以往稅收管理體制中，建筑業(yè)按照計(jì)價(jià)收入的3%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。作為工程成本中的各種原材料、購(gòu)入的機(jī)械設(shè)備等的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，形成重復(fù)征稅?！盃I(yíng)改增”后，建筑業(yè)企業(yè)一般納稅人的此類進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，在一定程度上避免了行業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題，在一定程度上降低了企業(yè)成本。二是促進(jìn)建筑業(yè)施工生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)型?，F(xiàn)階段我國(guó)建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，人工費(fèi)在建筑企業(yè)成本中所占比率相對(duì)較高，目前大部分人工成本無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而“營(yíng)改增”實(shí)施后，購(gòu)買機(jī)械設(shè)備繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。從而有助于促進(jìn)建筑企業(yè)先進(jìn)機(jī)械設(shè)備投入的動(dòng)力，促進(jìn)建筑業(yè)施工生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)型。

二、建筑業(yè)在“營(yíng)改增”后面臨的挑戰(zhàn)

（一）發(fā)票管理機(jī)制不完善

一方面，營(yíng)業(yè)稅制下以單一的營(yíng)業(yè)收入為計(jì)稅基數(shù)，稅率固定，建筑業(yè)企業(yè)往往不重視購(gòu)進(jìn)材料物資、設(shè)備的發(fā)票管理。長(zhǎng)期以來(lái)，除了鋼材的購(gòu)進(jìn)可以取得相應(yīng)增值稅專用發(fā)票外，建筑業(yè)企業(yè)的供應(yīng)商大多是個(gè)體工商戶和農(nóng)民，這些供應(yīng)商難以開(kāi)具合規(guī)的、可用來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。另一方面，建筑業(yè)的周期性問(wèn)題也產(chǎn)生了物料供應(yīng)、資金給付以及發(fā)票流轉(zhuǎn)在時(shí)間上的不一致，建筑業(yè)企業(yè)取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的時(shí)間滯后于真正的物料使用時(shí)間，難以在當(dāng)期進(jìn)行抵扣。此外，建筑施工企業(yè)的下游供應(yīng)商因自身資質(zhì)問(wèn)題，常常不能開(kāi)具合法真實(shí)的增值稅專用發(fā)票，難以做到發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱、合同簽訂者一致。即使在規(guī)范了合作供應(yīng)商后，建筑施工企業(yè)獲得能夠大幅度抵扣11%銷項(xiàng)稅率下高額稅負(fù)的進(jìn)項(xiàng)稅也存在著結(jié)構(gòu)性障礙，即下游供應(yīng)商適用稅收政策及稅率存在問(wèn)題。因此，下游供應(yīng)商的適用稅率、開(kāi)具發(fā)票類別、開(kāi)具時(shí)間也應(yīng)納入發(fā)票管理機(jī)制中。若不實(shí)施適應(yīng)增值稅制下的發(fā)票管理機(jī)制，關(guān)注發(fā)票流轉(zhuǎn)時(shí)間，與下游供應(yīng)商明確規(guī)定發(fā)票相關(guān)事宜，建筑業(yè)企業(yè)在面臨高額的銷項(xiàng)稅的同時(shí)只能擁有極不匹配的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（二）建筑業(yè)下游增值稅抵扣鏈條不完整

增值稅的優(yōu)點(diǎn)在于其抵扣鏈條的完整性。但目前建筑業(yè)的許多下游企業(yè)，如房地產(chǎn)業(yè)還未實(shí)施“營(yíng)改增”，房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品，例如商鋪、商場(chǎng)、寫字樓自己持有經(jīng)營(yíng)，這些產(chǎn)品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務(wù)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。再如，一般納稅人銷售自產(chǎn)的包括建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料等貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。因此，建筑企業(yè)購(gòu)買的砂、石料、混凝土等，如果是從按照簡(jiǎn)易征收辦法納稅的供應(yīng)商處采購(gòu)的，則建筑企業(yè)只能獲得增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。這些建筑材料在建筑行業(yè)施工成本中所占比重很高，會(huì)嚴(yán)重影響行業(yè)的盈利水平，給建筑業(yè)“營(yíng)改增”帶來(lái)一定的難度。

（三）會(huì)計(jì)核算難度增加

營(yíng)業(yè)稅的核算只涉及收入的多少，用收入乘以稅率即可計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，稅基相對(duì)固定，稅率恒定。但“營(yíng)改增”后，進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)與銷項(xiàng)業(yè)務(wù)均涉及增值稅核算，會(huì)計(jì)核算難度增加。首先，體現(xiàn)在稅率的復(fù)雜性上，17%到3%不等的多檔及多類別稅率易造成企業(yè)的核算復(fù)雜化，若不進(jìn)行分類核算，按照稅法規(guī)定有可能從高征收，會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)。其次，抵扣核算涉及稅務(wù)行為發(fā)生時(shí)間、增值稅專用發(fā)票的時(shí)效性、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)等一系列的復(fù)雜會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，對(duì)企業(yè)通過(guò)各種途徑提高自身會(huì)計(jì)核算水平提出了更高要求。

三、建筑企業(yè)解決“營(yíng)改增”問(wèn)題的具體對(duì)策

（一）主動(dòng)接受“營(yíng)改增”

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革重要的有創(chuàng)新性的一步，初衷便是給企業(yè)減輕稅負(fù)，促進(jìn)資源優(yōu)化配置。企業(yè)應(yīng)該考慮到初期改革會(huì)帶來(lái)不適應(yīng)，事先從思想上和行動(dòng)方面做好準(zhǔn)備工作。認(rèn)真學(xué)習(xí)《增值稅暫行條例》和“營(yíng)改增”配套實(shí)施細(xì)則，刻不容緩地開(kāi)展增值稅相關(guān)知識(shí)的各種學(xué)習(xí)，首先得學(xué)好專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)例如稅務(wù)和財(cái)會(huì)，然后再對(duì)具體實(shí)際情況找相應(yīng)的解決措施。思想上企業(yè)不能存在抵觸或回避心理，應(yīng)該積極去面對(duì)這種變化，及早準(zhǔn)備。行動(dòng)上，通過(guò)完善自身管理，日常經(jīng)驗(yàn)規(guī)范化，加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)行精細(xì)化管理，在政策允許的范圍內(nèi)盡可能增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額，減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)。這些都需要企業(yè)優(yōu)化自身資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，在營(yíng)改增后增加固定資產(chǎn)投入，從提高企業(yè)機(jī)械化生產(chǎn)水平促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)力提高，從而提高獲利能力，這也會(huì)增強(qiáng)建筑企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中競(jìng)爭(zhēng)能力。“營(yíng)改增”過(guò)渡時(shí)期，建筑業(yè)企業(yè)可能會(huì)有一些不適應(yīng)的地方，處理不好將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不利影響，所以企業(yè)應(yīng)該行動(dòng)起來(lái)，盡可能抵消“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)帶來(lái)的不利影響。把“營(yíng)改增”看作是倒逼建筑企業(yè)提升管理水平的機(jī)遇，變?yōu)榇龠M(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的契機(jī)。

（二）完善專用發(fā)票的取得和管理機(jī)制

第一，加強(qiáng)增值稅發(fā)票取得的管理。建筑企業(yè)在采購(gòu)原材料時(shí)應(yīng)盡可能選擇能取得增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，完善供應(yīng)商的選擇機(jī)制，加強(qiáng)建筑合同以及增值稅發(fā)票的管理，盡量選擇一般納稅人為供應(yīng)商并在簽訂采購(gòu)合同時(shí)注明開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人時(shí)，應(yīng)該在合同中要求供應(yīng)方到國(guó)家稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。對(duì)于施工和設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)分包盡量選用有資質(zhì)的一般納稅人，確保進(jìn)項(xiàng)稅全額抵扣。尤其對(duì)砂石料等基礎(chǔ)資料的采購(gòu)把好增值稅專用發(fā)票取得關(guān)。確保做到貨、錢、票的三統(tǒng)一，否則會(huì)有增加增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。第二，完善合同消除抵扣“不確定性”。企業(yè)應(yīng)在簽訂的各項(xiàng)合同中明確款項(xiàng)的到款時(shí)間“甲供材料”開(kāi)具發(fā)票和結(jié)算流程可以變?yōu)槲蟹?、建筑企業(yè)和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，供應(yīng)商給建筑企業(yè)提供可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，建筑企業(yè)開(kāi)具同樣金額發(fā)票給委托方，盡力消除取得專用發(fā)票的“滯后”以及由業(yè)主取得的不確定性。第三，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍。一是建筑企業(yè)加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，用機(jī)械技術(shù)代替人工老大降低對(duì)勞動(dòng)力的依賴，從根本上減少人工成本；二是國(guó)家可以考慮減少對(duì)固定資產(chǎn)的抵扣限制，對(duì)“營(yíng)改增”之后取得的固定資產(chǎn)增值稅抵扣年限由2年擴(kuò)展到更長(zhǎng)期限。

（三）全面梳理下游供應(yīng)商

下游供應(yīng)商的資質(zhì)將對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生極其重要的影響。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)簽訂的內(nèi)包合同做出更加詳細(xì)的規(guī)范，明確指出施工企業(yè)在選擇材料供應(yīng)商時(shí)，將能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票作為選擇材料供應(yīng)商的基本條件。同時(shí)，企業(yè)管理部門也應(yīng)提供可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的材料供應(yīng)商名單，引導(dǎo)項(xiàng)目施工部門從名單中的供應(yīng)商訂購(gòu)建筑材料。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門還應(yīng)嚴(yán)格控制工程款的發(fā)放，合理安排進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣進(jìn)度。

（四）改變?cè)械暮贤Ｊ胶蜁?huì)計(jì)核算模式

為了避免出現(xiàn)混合銷售和兼營(yíng)的情況發(fā)生，要改變?cè)械腅PC總包合同模式，對(duì)設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工試運(yùn)等業(yè)務(wù)分開(kāi)簽訂合同，采用不同的增值稅稅率，如果沒(méi)有條件拆開(kāi)合同，也需要在合同中明確各自業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額，分開(kāi)核算分類業(yè)務(wù)的收入和成本，才能采用不同的增值稅稅率，減少不必要的從高征稅。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：寧波創(chuàng)新興達(dá)石業(yè)裝飾工程有限公司 浙江寧波 315000）

（責(zé)編：趙毅）