基于財務(wù)風(fēng)險管控視角下高校內(nèi)部控制體系建設(shè)研究

蘇澤鳳+陳彥彤

摘 要：教育正處于蓬勃發(fā)展時期，高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大的同時也面臨著巨大的財務(wù)壓力及財務(wù)風(fēng)險。控制和管理好財務(wù)風(fēng)險，將對高校內(nèi)部控制的效果有極大的影響。文章從財務(wù)風(fēng)險管控的角度研究高校內(nèi)部控制體系，對高校財務(wù)風(fēng)險進行分析，并提出相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：財務(wù)風(fēng)險 高校內(nèi)部控制 防范對策

中圖分類號：F233

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）05-109-02

引言

在高等教育快速發(fā)展中，現(xiàn)有的籌資方式已不能滿足資金的需求，且高校的財務(wù)管理已經(jīng)步入信息化管理時代，高校的內(nèi)控體系需緊跟業(yè)務(wù)信息化的步伐。與此同時，教育部于2016年5月印發(fā)了《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》，以及財政部于2012年11月印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。在這樣的背景下，高校構(gòu)建一個科學(xué)的內(nèi)部控制體系，具有十分重要的理論意義和現(xiàn)實意義。

一、高校財務(wù)風(fēng)險分析

（一）經(jīng)濟業(yè)務(wù)風(fēng)險分析

第一，預(yù)算控制環(huán)節(jié)。在預(yù)算編制的過程中，時間短，各部門預(yù)算準(zhǔn)備不夠充分，財務(wù)與其他職能部門間缺乏有效溝通，預(yù)算項目不細(xì)、編制粗糙，預(yù)算調(diào)整缺乏嚴(yán)格控制；在預(yù)算執(zhí)行的過程中，不嚴(yán)格按批復(fù)的預(yù)算來安排各項收支，出現(xiàn)超預(yù)算或無預(yù)算支出，沒有對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析。在決算與評價過程中，決算與預(yù)算之間存在脫節(jié)、口徑不一的情況，評價機制不夠完善等風(fēng)險點。

第二，收支控制環(huán)節(jié)。在收入業(yè)務(wù)中可能存在的風(fēng)險點有：違反“收支兩條線”管理規(guī)定，截留、挪用、私分應(yīng)繳財政收入、收入不入賬或設(shè)立賬外賬等；在支出業(yè)務(wù)中可能存在的風(fēng)險點有：支出不符合預(yù)算要求，支出范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)不符合相關(guān)規(guī)定等。

第三，在采購預(yù)算與計劃環(huán)節(jié)。沒有編制采購預(yù)算，沒有采用恰當(dāng)?shù)牟少彿绞剑缤ㄟ^分散采購來避開政府招標(biāo)采購。

第四，投資管理環(huán)節(jié)。基本建設(shè)投資缺乏深入的可行性論證，附屬單位在資產(chǎn)、財務(wù)收支、工程項目等業(yè)務(wù)方面的內(nèi)部控制體系不健全或者存在重大缺陷。

第五，在合同管理環(huán)節(jié)。在合同訂立中，違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同；在合同履行中，合同未全面履行或監(jiān)控不當(dāng)。

第六，在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。貨幣資金管理環(huán)節(jié)存在不相容崗位相互分離情況；實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理責(zé)任不清，沒有明確歸口管理部門和保管責(zé)任等風(fēng)險點。

（二）財務(wù)環(huán)境風(fēng)險分析

第一，財務(wù)制度建設(shè)方面。還存在部分新增的重要經(jīng)濟活動管理制度缺失、制度之間存在空白或者互相矛盾的情況，部分制度未得到有效執(zhí)行。

第二，財務(wù)管理工作的組織方面。沒有建立包括財務(wù)、資產(chǎn)、審計、紀(jì)檢、基建等部門參加的內(nèi)部控制溝通協(xié)調(diào)機制，沒有明確的內(nèi)控責(zé)任部門和人員，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督?jīng)]有分離；沒有制定財經(jīng)議事規(guī)則等制度，沒有規(guī)定重大經(jīng)濟活動實行集體決策，并沒有明確重大經(jīng)濟活動范圍，沒有建立獨立的內(nèi)部審計及崗位。

第三，財務(wù)人員的管理方面。沒有為工作人員建立正常的學(xué)習(xí)培訓(xùn)機制和建立有效的考核評價機制，關(guān)鍵崗位人員沒有定期輪崗等風(fēng)險點。

（三）籌資風(fēng)險分析

隨著高校規(guī)模的迅速擴張，面對擴建校區(qū)、引進人才和建設(shè)重點實驗室等方面都離不開資金的支持。雖然政府每年對高校教育的資金投入都在增加，但其增幅與高校的實際需求相差甚遠(yuǎn)，而高校收入來源渠道受到專項性和時段性的限制，可調(diào)節(jié)性不強，無法滿足學(xué)校發(fā)展的需要。因此許多高校選擇大額貸款來滿足資金需求，但在貸款規(guī)模和期限可能超出學(xué)校的實際承受能力且結(jié)構(gòu)不合理，缺乏切實可行的還款計劃，一旦負(fù)債規(guī)模超出償債能力，容易造成資金鏈斷裂，后續(xù)再融資困難，影響高校正常運轉(zhuǎn)發(fā)展。

二、完善高校內(nèi)部控制體系的舉措

（一）完善財務(wù)治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

1.健全完善財務(wù)制度。行政、教輔部門和二級學(xué)院應(yīng)制定一套切實可行的內(nèi)控制度，確保高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的有效性和合理性。國家相關(guān)財務(wù)管理規(guī)章制度是高校制訂本單位財務(wù)管理制度的基礎(chǔ)，合理的財務(wù)制度有助于規(guī)范各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。故此，在制訂與高校相關(guān)的財務(wù)制度時，一是要全面設(shè)置崗位、明確職責(zé)、合理配備人員；二是要符合高校產(chǎn)學(xué)研一體的特色；三是要緊跟國家政策，有具體指導(dǎo)實施細(xì)則。

2.建立經(jīng)濟委員會。建立高校經(jīng)濟委員會，主要由校長、?？倳嫀?、財務(wù)審計各相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人、二級學(xué)院和附屬單位負(fù)責(zé)人等組成。其中主要職責(zé)有研究協(xié)調(diào)學(xué)校內(nèi)部各方面的經(jīng)濟關(guān)系，審議學(xué)校的經(jīng)濟政策、分配政策；研究學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費的籌措、運用、管理等重要問題，審議學(xué)校的年度預(yù)算、決算及預(yù)算調(diào)整事項等。通過建立經(jīng)濟管理委員會，強化高校管理層財務(wù)風(fēng)險意識，強化“三重一大”決策制度，使各層級管理者都承擔(dān)起財務(wù)安全和風(fēng)險控制的責(zé)任，同時實現(xiàn)有效的激勵。

3.注重財務(wù)人員能力與素質(zhì)的提升。加強財務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)；定期對財務(wù)人員進行全面輪崗培訓(xùn)，使得財務(wù)人員能及時更新財務(wù)領(lǐng)域業(yè)務(wù)知識；開展各個高校財務(wù)管理人員之間的經(jīng)驗交流學(xué)習(xí)，培養(yǎng)財務(wù)管理人員的創(chuàng)新思維。全面提升財務(wù)人員自身能力，最大限度地發(fā)揮財務(wù)人員的創(chuàng)造性，幫助他們實現(xiàn)自我價值。

（二）強化經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)控，切實維護高校權(quán)益

1.預(yù)算實施精細(xì)化管理。一方面，在編制預(yù)算時，通過構(gòu)建預(yù)算委員會、預(yù)算辦公室和二級學(xué)院預(yù)算單位為主體的三級預(yù)算組織機構(gòu)積極溝通；合理確定預(yù)算管理流程，分為預(yù)算的編制、下達、執(zhí)行、考核、反饋，從各業(yè)務(wù)全面精細(xì)化預(yù)算科目；同時嚴(yán)格控制及定期通報預(yù)算執(zhí)行情況，將其與高校內(nèi)部考核、獎懲掛鉤，調(diào)動教職工參與學(xué)校預(yù)算管理的積極性；及時清理往來款項，確保決算完整、及時、真實、準(zhǔn)確；通過對預(yù)算執(zhí)行情況進行績效評價考核，運用決算分析的結(jié)果健全財務(wù)信息系統(tǒng)，設(shè)置績效考核量化指標(biāo)，將支出與效益進行合理配比。另一方面要推進數(shù)字校園建設(shè)和“銀校直連”促進數(shù)據(jù)共享。健全的財務(wù)信息系統(tǒng)可以保證會計信息真實、完整，有助于信息提取和提高財務(wù)分析的合理性高效性。

2.內(nèi)審助力學(xué)校善治增效。審計工作以風(fēng)險管理和績效評價為導(dǎo)向，內(nèi)部審計工作不只是局限于查賬，而是向管理審計、風(fēng)險審計方面拓展，包括預(yù)算與決算審計、財務(wù)收支審計、干部經(jīng)濟責(zé)任審計、工程審計、物資采購審計、專項審計、后續(xù)審計，檢查與復(fù)核內(nèi)部控制的有效性，提出可以進一步改善管理的建議與對策。

（三）依法多渠道籌集辦學(xué)資金，提升抵御風(fēng)險的能力

1.拓寬籌資渠道。高校在籌措專項經(jīng)費上要深挖現(xiàn)有來源渠道從而獲取更多科研課題和專項經(jīng)費；成立基金會，促進社會捐贈公開化、制度化、規(guī)范化；發(fā)揮校友優(yōu)勢，多渠道、多形式籌集資金；開展政校、銀校、校企多方合作，鼓勵教職工承擔(dān)企業(yè)課題，促進產(chǎn)學(xué)研合作，出讓專利技術(shù)，實現(xiàn)共贏；在收費管理上，通過創(chuàng)新收費管理方式，利用微信、支付寶等網(wǎng)絡(luò)繳費平臺，從而降低學(xué)生欠費率，增加資金流動；最后可以通過租賃等有償服務(wù)方式盤活閑置資產(chǎn)，增加收入。

2.妥善應(yīng)對債務(wù)風(fēng)險。一是對貸款變化情況運用動態(tài)監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)，對現(xiàn)有貸款到期情況進行分析，建立還貸的整體規(guī)劃，統(tǒng)籌安排還貸時間，防止貸款集中到期造成資金緊張。二是以短期、中期、長期的債務(wù)組合方式調(diào)整債務(wù)結(jié)構(gòu)，在考慮利率風(fēng)險的同時還應(yīng)考慮現(xiàn)金流風(fēng)險。三是避免不屬于自治區(qū)建設(shè)貸款貼息范圍的流動資金貸款，同時把握國家信貸政策調(diào)整的機遇。目前，國家貨幣政策相對寬松，融資成本較低，可以通過貸款置換方式提前償還融資成本較高的貸款。堅持銀校合作，注意平衡與各大銀行的合作，避免過分依賴單一的銀行。

三、研究展望

筆者認(rèn)為，高校內(nèi)部控制方面未來值得重點關(guān)注的問題有以下幾個方面：一是應(yīng)深入推進財務(wù)風(fēng)險防控機制建設(shè)，不斷更新采集風(fēng)險點，分析風(fēng)險，制定相應(yīng)的對策；二是完善風(fēng)險制約與控制監(jiān)督相互協(xié)同的工作機制，對項目經(jīng)費實行滾動式的項目庫管理，建立適應(yīng)精細(xì)化、綜合化和長期化管理的財務(wù)信息管理系統(tǒng)；三是形成以制度落實為著力點，以積極防范為核心，以評價考核為重點，以內(nèi)控管理為手段的科學(xué)協(xié)同管理機制；四是提升監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)銜接效果，強化部門協(xié)同配合，形成預(yù)算監(jiān)督、會計監(jiān)督、內(nèi)部審計三位一體比較完善的財務(wù)風(fēng)險監(jiān)督體系。

[本文受廣西中醫(yī)藥大學(xué)校級課題資助（批準(zhǔn)號2015MS001）]

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（作者單位：廣西中醫(yī)藥大學(xué) 廣西南寧 530200）

（責(zé)編：若佳）