基于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系創(chuàng)設(shè)及思考

范影

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，不斷完善內(nèi)部控制體系。尤其是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，面對(duì)不斷變化的稅務(wù)政策和較為嚴(yán)厲的稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境等，企業(yè)要盡可能地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要做好相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系，從源頭杜絕企業(yè)存在的稅收隱患，為企業(yè)的健康、長(zhǎng)期、穩(wěn)定發(fā)展提供條件和基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制體系 創(chuàng)設(shè) 思考

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）04（c）-092-02

隨著我國(guó)在稅收政策方面的不斷完善，國(guó)家各項(xiàng)稅收制度也逐漸建立起來(lái)，對(duì)于企業(yè)的要求也越來(lái)越高。而一些企業(yè)為了獲取更高的利益而冒險(xiǎn)走在法律的邊緣，出現(xiàn)偷稅漏稅等現(xiàn)象，盡管在一時(shí)獲得了一定的利益，但從長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，使得一些企業(yè)錯(cuò)失了做大做強(qiáng)的發(fā)展機(jī)遇，影響其長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)及戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。所以企業(yè)應(yīng)該重視稅收管理，采取有效措施規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立行之有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系，為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展提供基礎(chǔ)條件。

1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

1.1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)其他風(fēng)險(xiǎn)一樣，和企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理及外部法律環(huán)境有著密切的關(guān)系，因稅務(wù)政策調(diào)整變化的不可預(yù)測(cè)性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在很大的不確定性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于大部分企業(yè)當(dāng)中，需要企業(yè)通過(guò)一定的手段來(lái)積極處理和面對(duì)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患降低到最低點(diǎn)，提高企業(yè)的防御能力。

1.2 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類

要有效地避免企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先需要了解什么情況是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第一種，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中不符合國(guó)家稅收政策的行為都存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)將應(yīng)按工資發(fā)放的員工薪酬，通過(guò)“費(fèi)用報(bào)銷”方式發(fā)放給員工，就有補(bǔ)交個(gè)人所得稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；以及企業(yè)費(fèi)用報(bào)銷的發(fā)票單據(jù)與實(shí)際業(yè)務(wù)不符，或無(wú)發(fā)票報(bào)銷，而企業(yè)所得稅匯算清繳未有將此不規(guī)范費(fèi)用單據(jù)“納稅調(diào)增”，就存在后期稅務(wù)核查補(bǔ)交所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。另外有意識(shí)不及時(shí)確認(rèn)收入，提前確認(rèn)費(fèi)用，延期納稅等行為也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生根源。第二種，是企業(yè)缺乏稅務(wù)管理意識(shí)，無(wú)專業(yè)的稅務(wù)管理部門。企業(yè)在開展相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)不考慮稅務(wù)問(wèn)題，不進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在業(yè)務(wù)談判、合同簽訂時(shí)不考慮國(guó)家稅收政策，致使在業(yè)務(wù)操作時(shí)無(wú)法按預(yù)期執(zhí)行，如按合同執(zhí)行需繳納巨額稅費(fèi)，從而使業(yè)務(wù)停滯，或者為實(shí)現(xiàn)利益最大化而產(chǎn)生的偷稅漏稅問(wèn)題，產(chǎn)生嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，企業(yè)存在被稅務(wù)部門核查補(bǔ)交稅款及滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的危害

企業(yè)不規(guī)范操作所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)很嚴(yán)重的后果。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的后果通常可以分為顯性和隱性兩種。前者是指國(guó)家稅務(wù)部門要求企業(yè)補(bǔ)交稅款和高額滯納金，從而增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，達(dá)到一定程度，公司法人及直接責(zé)任人甚至需要承擔(dān)刑事責(zé)任。而后者是指企業(yè)除了承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，同時(shí)對(duì)企業(yè)形象造成很大傷害，從而影響了企業(yè)的未來(lái)發(fā)展，如未來(lái)政府支持及潛在客戶群體等。

2 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系創(chuàng)設(shè)

2.1 建立健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系

首先需要建立健全企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系，才能實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，具體就是要選取科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，從而能夠分辨出何種風(fēng)險(xiǎn)因素是最為重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，實(shí)施重點(diǎn)管理。在開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程中可以應(yīng)用“故障樹”分析方法，將復(fù)雜的各種風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)故障樹進(jìn)行細(xì)化，對(duì)每一個(gè)細(xì)化的小故障進(jìn)行因素的探討和分析，從而找到具體的解決對(duì)策，形成識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)合理的體系。這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法能夠?qū)Σ煌悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析，了解風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部因素，具有較強(qiáng)的直觀性和形象性。通過(guò)分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生因素制定風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)，從而為開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供數(shù)據(jù)支持。當(dāng)然在應(yīng)用這一方法的過(guò)程中，需要分析關(guān)鍵因素，在分析關(guān)鍵因素時(shí)需要結(jié)合企業(yè)的具體狀況，結(jié)合企業(yè)的自查找到風(fēng)險(xiǎn)存在的主要因素所在。這方面的工作內(nèi)容主要有五點(diǎn)。第一，企業(yè)需要提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)水平。第二，要檢查企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)人是否具備專業(yè)素質(zhì)及是否嚴(yán)格的審核工作。第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)前期對(duì)企業(yè)核查的重點(diǎn)方面。第四，外部稅務(wù)政策有沒有發(fā)生變化。第五，企業(yè)的業(yè)務(wù)合同在付款方法及條件方面是否符合相關(guān)納稅要求，對(duì)合法納稅是否產(chǎn)生影響。通過(guò)企業(yè)的自查找到企業(yè)中存在的關(guān)鍵稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而確定內(nèi)部控制的目標(biāo)及內(nèi)容，構(gòu)建合理的控制體系。

2.2 建立健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

在建立完善的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系后，需要對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系進(jìn)行完善和發(fā)展，主要是在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容確定后對(duì)其進(jìn)行有效的評(píng)估指標(biāo)。其具體內(nèi)容包括三個(gè)方面。

第一，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。這些指標(biāo)需要結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)的納稅申報(bào)表中的數(shù)據(jù)來(lái)獲得，因?yàn)檫@些指標(biāo)可以有效的反映稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，主要體現(xiàn)在增值稅指標(biāo)和所得稅指標(biāo)。增值稅稅控指標(biāo)主要包括增值稅稅負(fù)情況、增值稅發(fā)票是否按業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)規(guī)范開具發(fā)票，以及進(jìn)項(xiàng)稅是否按規(guī)定進(jìn)行抵扣和轉(zhuǎn)出。各行業(yè)都有一定的稅負(fù)水平，持續(xù)偏離行業(yè)平均稅負(fù)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)就存在異常，可能存在偷漏稅的情況，就會(huì)列為稅局重點(diǎn)核查對(duì)象。企業(yè)納稅人銷售商品、提供勞務(wù)開具增值稅發(fā)票，產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，從一般納稅人購(gòu)買產(chǎn)品或接受勞務(wù)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額即為需繳納的增值稅額，此應(yīng)交增值稅占當(dāng)期銷售收入的比率即為增值稅稅負(fù)，此應(yīng)與公司同期、以及同行業(yè)的稅負(fù)情況相符。過(guò)高可能存在未及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，公司提前繳納稅款產(chǎn)生資金損失；過(guò)低可能存在公司隱藏收入或庫(kù)存增加進(jìn)項(xiàng)提前抵扣的情況對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行監(jiān)控。從所得稅指標(biāo)來(lái)分析，主要是對(duì)企業(yè)的銷售利潤(rùn)情況進(jìn)行分析，分析企業(yè)的收入成本、費(fèi)用是否匹配，毛利率是否異常，費(fèi)用率是否合理等。

第二，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)相關(guān)指標(biāo)。這一指標(biāo)需要從企業(yè)涉稅流程來(lái)發(fā)現(xiàn)，是企業(yè)掌握開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要內(nèi)容。在具體的分析過(guò)程中，需要判斷所有涉稅的流程是否合理，尤其是重點(diǎn)流程方面是否按照相關(guān)要求執(zhí)行。主要是要檢查銷售開票是否按照合同和業(yè)務(wù)適用稅率開票，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是否及時(shí)抵扣和不可抵扣進(jìn)項(xiàng)是否及時(shí)轉(zhuǎn)出，以及企業(yè)在相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)票報(bào)銷審核是否存在漏洞，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊政策是否符合稅法的相關(guān)要求。另外還包括關(guān)聯(lián)公司交易定價(jià)是否公允等。

第三，在納稅指標(biāo)方面。其主要考察是否按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，各項(xiàng)納稅申報(bào)表填列是否準(zhǔn)確，稅款繳納是否及時(shí)等，任何一項(xiàng)指標(biāo)存在異常都會(huì)影響企業(yè)的納稅信用評(píng)級(jí)，帶來(lái)相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)的納稅準(zhǔn)確度方面，企業(yè)按時(shí)納稅申報(bào)，但是申報(bào)金額填列錯(cuò)誤，稅款繳納有誤，都會(huì)存在更正申報(bào)補(bǔ)交稅款和滯納金的情況。

2.3 建立健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系

在前述兩種過(guò)程完成后，需要建立科學(xué)的內(nèi)部控制體系。具體包括了日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制及應(yīng)急稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。前者需要盡量減少人為出現(xiàn)的錯(cuò)誤，如開票錯(cuò)誤、進(jìn)項(xiàng)逾期未抵扣及未按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出等少繳、多繳稅款問(wèn)題，設(shè)置專人或崗位間交叉復(fù)核。設(shè)置稅務(wù)管理主管對(duì)企業(yè)全流程各環(huán)節(jié)進(jìn)行不定期的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查，形成固定格式文件。借助稅局網(wǎng)站及外部培訓(xùn)機(jī)構(gòu)及時(shí)了解并掌握我國(guó)最新的稅務(wù)政策變更情況，從而及時(shí)地調(diào)整避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而且在開展內(nèi)部控制制度制定時(shí)，引導(dǎo)和鼓勵(lì)相關(guān)工作人員積極參與，如涉稅的業(yè)務(wù)員、核算員、風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)人等共同參與內(nèi)部控制制度的制定，在必要時(shí)也可邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)部門參與指導(dǎo)。在應(yīng)急管理方面，需要企業(yè)事先制定相應(yīng)的應(yīng)急措施，及時(shí)和稅務(wù)部門進(jìn)行有效溝通和聯(lián)系，對(duì)突然出現(xiàn)的失誤進(jìn)行解釋說(shuō)明，從而有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 建立完善的企業(yè)稅務(wù)特殊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制

在上述工作完成后，還需要建立特殊風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)機(jī)制，從而有效提高和預(yù)防特殊風(fēng)險(xiǎn)的處理能力。尤其是在特殊風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要企業(yè)具有特殊風(fēng)險(xiǎn)處理方法及機(jī)制。從而更好地規(guī)劃好應(yīng)急措施，避免發(fā)生意外，使得企業(yè)發(fā)展受到重大影響。如通過(guò)法律手段、稅務(wù)中介介入、公關(guān)手段等來(lái)解決突發(fā)的特殊風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，企業(yè)需要建立完善系統(tǒng)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系，才能有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

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