關于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的研究

曹歐琳 張春元

摘 要：我國對于內(nèi)部控制的探索起步相對來說較晚，但并不影響我國對于內(nèi)部控制的重視。內(nèi)部控制的環(huán)境是內(nèi)部控制完善的基礎，對于內(nèi)部控制的發(fā)展也有引導作用。內(nèi)部控制環(huán)境與企業(yè)會計信息質(zhì)量、職權(quán)分配等息息相關。如果沒有較好的內(nèi)部控制環(huán)境，那么內(nèi)部控制制度只是形式上設立的，沒有任何意義。只有建立與企業(yè)本身發(fā)展相一致的內(nèi)部控制環(huán)境，才能提升內(nèi)部控制的效率。本文以W公司的內(nèi)控環(huán)境作為案例，以小見大，反映出企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的狀況。內(nèi)部控制環(huán)境的提高，是內(nèi)部控制發(fā)展的基礎。我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境還存在著許多問題，建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)發(fā)展的根本。企業(yè)有堅實的內(nèi)部控制系統(tǒng)、完善的內(nèi)部控制環(huán)境、優(yōu)秀的企業(yè)文化，可以使企業(yè)整體素質(zhì)得到提升，從而提高企業(yè)效率。

關鍵詞：內(nèi)控環(huán)境 存在問題 解決方法

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）06（c）-100-02

我國在探索內(nèi)部控制期間頒布了一系列關于內(nèi)部控制的規(guī)范和法規(guī)，我國財政局在借鑒國外關于內(nèi)部控制取得成就的基礎上，與我國企業(yè)現(xiàn)階段的實際狀況相結(jié)合，努力實現(xiàn)創(chuàng)新與實踐突破，使我國內(nèi)部控制與國際接軌。內(nèi)部控制環(huán)境是影響內(nèi)部控制的基礎，也是完善內(nèi)部控制的根基，內(nèi)部環(huán)境的好壞直接影響到內(nèi)部控制的質(zhì)量。企業(yè)最終的目的是產(chǎn)生效益，要想企業(yè)強大，提高效益，必須重視內(nèi)部控制。在重視的基礎上提升內(nèi)部控制效率，優(yōu)化內(nèi)部控制的環(huán)境。完善的內(nèi)部控制，不僅可以使企業(yè)的工作環(huán)境，企業(yè)規(guī)模，企業(yè)文化態(tài)度得到優(yōu)化，還可以帶來更高的經(jīng)濟利益，減少不必要的費用損失。當然，在經(jīng)濟發(fā)展迅速的現(xiàn)代，健全內(nèi)部控制，是每一位納稅人應盡的義務，也是我們共同的奮斗目標。良好的內(nèi)部控制環(huán)境不僅可以提高企業(yè)工作效益，更能提升企業(yè)文化素質(zhì)，使內(nèi)部控制得到有效實施。

1 內(nèi)控的定義及作用

1.1 內(nèi)部控制環(huán)境的定義

國際上對于內(nèi)控概念的表達是COSO報告，報告中提到，內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制實施的基礎，包括職業(yè)道德和才能、企業(yè)管理哲學、經(jīng)營類型、權(quán)責分明以及人力資源管理等因素。

1.2 內(nèi)部控制環(huán)境的作用

會計信息失真的現(xiàn)狀普遍存在，甚至可以說越來越嚴重。人們將會計信息失真的大部分原因歸結(jié)于制度或者會計從業(yè)人員本身的道德規(guī)范，卻很少有專業(yè)人員關注內(nèi)部控制環(huán)境的作用。

第一，控制環(huán)境對于企業(yè)風險評估選擇模式、資金流動方向、信息質(zhì)量的要求等都發(fā)揮著重要的作用，是企業(yè)各部門其他要素的基礎。

第二，內(nèi)部控制環(huán)境直接影響內(nèi)部控制執(zhí)行的質(zhì)量和效率，控制環(huán)境的好壞影響著內(nèi)部控制的目的和作用。

2 W公司內(nèi)部控制環(huán)境分析

2.1 W公司概況

W公司是某省知名飲食企業(yè)，在全省各地擁有數(shù)家連鎖店，其在材料選購、加工、銷售采用一體化的模式，年銷量也穩(wěn)居前三，隨著科技的發(fā)展，近年又結(jié)合網(wǎng)絡銷售外賣，業(yè)績更是新層次的上升。

餐飲行業(yè)是近幾年潛力非常大的行業(yè)。盡管規(guī)模一直在擴大，W公司近幾年效益卻并沒有理想的那么好，內(nèi)部整體的氛圍對企業(yè)產(chǎn)量并沒有提升效果。W公司年產(chǎn)量較大，規(guī)模也是較大的，擁有員工數(shù)量上百，可以說是比較有代表性的企業(yè)，但出現(xiàn)的問題也是值得我們反思與探究的。

2.2 W公司內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題

2.2.1 發(fā)展戰(zhàn)略生搬硬套

W公司的發(fā)展模式?jīng)]有按照自己本身的要求，只是把戰(zhàn)略上模式較好的公司拿來借鑒。W公司領導層就是這樣的，領導層認為憑個人觀察、多年經(jīng)驗控制來評價經(jīng)營成果就足夠了，不必依靠現(xiàn)代管理方法來管理企業(yè)運營，憑借自己的經(jīng)驗，當遇到的問題時隨機應變。只憑借領導層自己的思想，使企業(yè)難免存在較高的風險，經(jīng)驗或許是優(yōu)勢，但是要滿足市場需要，才能形成適合企業(yè)本身的發(fā)展模式。

2.2.2 人力資源制度不合理

W企業(yè)對人力資源方面不重視，企業(yè)內(nèi)部主管通過自己招聘、面試、簽約等一系列流程來完成人員招聘。通常情況下主管同意了，人力資源都保留意見，很容易讓親朋好友空坐崗位。當然，由于規(guī)模、人力、物力，資金等條件的限制，經(jīng)營管理者為了節(jié)省成本的開支，很少用固定的薪酬去聘用專業(yè)的會計，而是找代辦公司，或者兼職會計每月來幾天時間，走走稅務的形式主義而已。這也是內(nèi)部控制很難解決的問題之一。

2.2.3 企業(yè)文化不規(guī)范

W企業(yè)特別注重企業(yè)文化，但是在發(fā)展企業(yè)文化的期間存在著不少誤區(qū)。首先，企業(yè)只是注重企業(yè)有形的文化，比如企業(yè)規(guī)則、企業(yè)環(huán)境風貌，而忽視了企業(yè)無形的文化精神，比如信念、道德、素質(zhì)等。其次，注重人情，忽視法情，中國注重人情是一直以來的傳統(tǒng)，搞好關系好辦事，也是常態(tài)。將人情變?yōu)橐环N資源、良好的上下級關系、和睦的同事相處之道，都是企業(yè)內(nèi)部常常遵循的所謂的“規(guī)矩”。內(nèi)部團結(jié)友愛在某些方面講是有利于企業(yè)積極發(fā)展的，但也正是這種關系，使得員工之間相互推卸責任，有法不依，違法不究。

企業(yè)文化代表著企業(yè)精神，對于形成企業(yè)內(nèi)部凝聚力和外部競爭力都起著重要的作用。每個企業(yè)都有自己的文化背景、文化發(fā)展趨勢，正是這種文化影響著整個企業(yè)理念，反映出自己的特色。在多數(shù)的企業(yè)競爭中，企業(yè)文化尤其突出，已經(jīng)被越來越多的人認同，要想在眾多的競爭對手中突出，企業(yè)文化是評判的原則之一。

3 完善W企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的對策

3.1 制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略

發(fā)展策略決定著企業(yè)的發(fā)展路徑。要提升企業(yè)的效率，務必將發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)完善過程相結(jié)合。在制定發(fā)展戰(zhàn)略時，必須要遵循合法性的原則。會計基本準則都是在合理合法的基礎上進行的，雖然在會計法中各個單位在一定程度上有自主權(quán)和獨立權(quán)，但是所有選擇的前提必須是合法的。一旦超過了法律的界定范圍，會給經(jīng)濟管理和生產(chǎn)活動帶來不可估量的經(jīng)濟損失。其次是適應性原則，建立與企業(yè)發(fā)展相適應相融合的制度，不能只是按照法規(guī)生搬硬套。并不是所有的策略都適合企業(yè)本身的發(fā)展，將書本上所有的管理制度應用在企業(yè)就會顯得有些部門是多余的。必須與企業(yè)實際相結(jié)合，使得內(nèi)部會計管理制度與企業(yè)內(nèi)部管理要求共同發(fā)揮作用。

3.2 人力資源制度合理化

高效有執(zhí)行力的管理者可以很好地將企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境和企業(yè)員工發(fā)展相互結(jié)合。人力資源在計劃招聘、培訓企業(yè)員工以及解聘時側(cè)重的方面，正是代表著企業(yè)對于人員的要求。如果W企業(yè)可重視人力資源部門，將會為企業(yè)員工提供良好的工作環(huán)境，同時提高員工的工作能力等。相比較來說，如果W企業(yè)有執(zhí)行力強、素質(zhì)較高的員工在操作企業(yè)的流程，層層嚴格要求。即使制定的制度有瑕疵，或者不完善，人員方面也是可以彌補的。其次即使企業(yè)的內(nèi)部控制制度建立的非常完善，但是沒有高素質(zhì)的人員執(zhí)行，更沒有有效的領導層，制度也是不起作用的。由此可見，企業(yè)的整體氛圍是受企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境所影響的，對于內(nèi)部控制的建立和實施也有重大影響。

3.3 良好的企業(yè)文化

每個企業(yè)都有自己的文化觀念，企業(yè)的文化代表著企業(yè)的精神，是企業(yè)多年形成的具有代表性的文化，也是結(jié)合企業(yè)本身實際發(fā)展與目標形成的獨一無二的的企業(yè)文化。W企業(yè)也是一樣，擁有健康向上的企業(yè)文化，這種文化力量將企業(yè)的觀念傳播到企業(yè)的每一位員工思想中去，使得員工得到自律和他律，可以更加規(guī)范自己的行為。充分發(fā)揮主動性，使得員工與企業(yè)相結(jié)合，并且心甘情愿的為企業(yè)積極地發(fā)揮自己的作用，效益自然也會得到提高。內(nèi)部控制的環(huán)境直接影響各層職員和其他職工的態(tài)度和積極性，也為企業(yè)文化奠定了基礎，擁有良好的企業(yè)文化，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境自然也會相應提高，對于內(nèi)部控制總體的發(fā)展也是有一定的影響。

4 結(jié)語

本文以W企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境作為案例，以小見大，反映出企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的狀況。內(nèi)部控制環(huán)境的提高，是內(nèi)部控制發(fā)展的基礎。我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境還存在著許多問題，建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)發(fā)展的根本。企業(yè)有堅實的內(nèi)部控制系統(tǒng)、完善的內(nèi)部控制環(huán)境、優(yōu)秀的企業(yè)文化，可以使企業(yè)整體素質(zhì)得到提升，從而提高企業(yè)效率。企業(yè)最終的目的是產(chǎn)生效益，要想企業(yè)強大，提高效益，必須重視內(nèi)部控制。在重視的基礎上將內(nèi)部控制的效率提升，優(yōu)化內(nèi)部控制的環(huán)境。完善的內(nèi)部控制，不僅可以使企業(yè)的工作環(huán)境、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)文化態(tài)度得到優(yōu)化，更可以帶來更高效益的經(jīng)濟利益，減少不必要的費用損失。當然，在經(jīng)濟發(fā)展迅速的現(xiàn)代，健全內(nèi)部控制，是每一位納稅人應盡的義務，也是我們共同的奮斗目標?？偟膩碚f，企業(yè)自上至下，每一個部門，甚至于每一位員工，都應該為完善內(nèi)部控制環(huán)境做出貢獻。應該真正意識到內(nèi)部控制的重要性，全面提升企業(yè)文化素養(yǎng)讓合理的制度落實到每一處。在內(nèi)部控制發(fā)展的過程中我們會遇到很多問題，內(nèi)部控制環(huán)境也只是其中一個影響因素，全面完善內(nèi)部控制體系，是我們的責任，也是我們的義務。

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