企業(yè)預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

張廣平

摘 要：預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中最有效的管理措施之一，2015年，新《預(yù)算法》頒布，除了涉及國(guó)家機(jī)密以外，要求企業(yè)公開預(yù)決算事項(xiàng)。預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略一脈相承，不僅體現(xiàn)了嚴(yán)謹(jǐn)與完整的管理，還體現(xiàn)了努力與追求的成果，是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略在企業(yè)不同發(fā)展階段最全面、最具體的體現(xiàn)。本文詳細(xì)論述了預(yù)算管理的意義與作用，并對(duì)預(yù)算管理存在的最為突出、影響最為直接的七個(gè)方面的問題作了探討，并針對(duì)性地提出了一些解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理 困境 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F273 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）08（b）-093-02

1 企業(yè)預(yù)算管理的作用

預(yù)算是企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額形式反映的特定期間的具體行動(dòng)計(jì)劃，全面反映企業(yè)在該期間的資源配置狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的詳細(xì)安排。預(yù)算管理，涵蓋預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評(píng)等一系列活動(dòng)。在企業(yè)中，實(shí)施預(yù)算管理，具有以下重要作用。

1.1 戰(zhàn)略規(guī)劃作用

預(yù)算管理是將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行階段性的具體化，是將企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)細(xì)化分解為各預(yù)算執(zhí)行單位的具體工作目標(biāo)和執(zhí)行計(jì)劃，使企業(yè)對(duì)所擁有資源的更為有效、合理配置，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.2 溝通與協(xié)調(diào)作用

預(yù)算編制過程，是企業(yè)各部門不斷溝通的過程。企業(yè)通過預(yù)算的編制，能夠改善企業(yè)內(nèi)部溝通，協(xié)調(diào)部門之間目標(biāo)，最終形成相互支持、協(xié)同努力的局面，并促使各部門的目標(biāo)統(tǒng)一到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)上。

1.3 控制與監(jiān)督作用

通過對(duì)預(yù)算的層層分解以及定期或不定期地分析比較預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果之間的差異，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的問題、風(fēng)險(xiǎn)或機(jī)會(huì)，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)方式或修正預(yù)算，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增加。

1.4 考核與評(píng)價(jià)作用

預(yù)算為企業(yè)管理者、部門、員工設(shè)立了績(jī)效目標(biāo)、也提供了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。通過對(duì)特定期間的經(jīng)營(yíng)實(shí)際結(jié)果和預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較，可以監(jiān)控企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度和經(jīng)營(yíng)狀況，可以評(píng)估管理者、部門、員工的工作績(jī)效，進(jìn)而通過多種方式激勵(lì)員工，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2 企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題

2.1 沒有明確堅(jiān)定的預(yù)算目標(biāo)

企業(yè)預(yù)算是根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)編制的，可很多企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)起伏，趨于逐利，不斷地大幅度地調(diào)整生產(chǎn)，改革體制，對(duì)企業(yè)的未來定位不穩(wěn)定或沒有定位，沒有明確的戰(zhàn)略目標(biāo)或沒有戰(zhàn)略目標(biāo)，存在“羊價(jià)好養(yǎng)羊，糧價(jià)高種糧”的情況，與企業(yè)的核心業(yè)務(wù)之間缺乏甚至沒有相關(guān)性，企業(yè)的發(fā)展沒有持續(xù)性，預(yù)算目標(biāo)不確定，預(yù)算編制缺乏導(dǎo)向性、系統(tǒng)性和適應(yīng)性。

2.2 沒有健全有效的預(yù)算管理體系

雖然很多企業(yè)認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，制定了一些相關(guān)框架制度，但沒有建立健全有效的預(yù)算管理機(jī)制和體系，使得企業(yè)在確定預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算編制流程、預(yù)算編制方法、預(yù)算執(zhí)行程度、預(yù)算控制方式、預(yù)算考核原則等方面存在不恰當(dāng)、不匹配、不到位或缺失的情況。預(yù)算管理的相關(guān)工作全部由財(cái)務(wù)部牽頭組織實(shí)施，預(yù)算管理的高度和力度不夠，也缺乏系統(tǒng)性的運(yùn)作和有效執(zhí)行。預(yù)算管理活動(dòng)沒有滲透到企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是浮游在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之上，不能發(fā)揮指導(dǎo)、管控、督促的全部效用。

2.3 高管層不重視和支持

在許多企業(yè)的高管人員在心里對(duì)預(yù)算管理的效用不以為然，認(rèn)為在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，影響企業(yè)發(fā)展的不確定、不可控的因素太多，編制的預(yù)算很難得到充分的執(zhí)行，也不能發(fā)揮有效管理效用，編制預(yù)算就是為了跟上“形勢(shì)”或滿足上級(jí)公司的要求。在企業(yè)高管層行動(dòng)上，時(shí)常根據(jù)眼前的情況，拍腦袋地做出逐利而短視的管理行為，預(yù)算的執(zhí)行和控制得不到良好的實(shí)施，致使公司各部門缺乏剛性的、統(tǒng)一的思想意識(shí)和實(shí)際行動(dòng)。由于高管層對(duì)預(yù)算管理在思想上、行動(dòng)上的輕視，導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際情況嚴(yán)重地偏離預(yù)算，預(yù)算管理各項(xiàng)工作流于形式。

2.4 預(yù)算編制不科學(xué)

在現(xiàn)實(shí)的預(yù)算編制過程中，企業(yè)存在預(yù)算目標(biāo)不明確，預(yù)算編制的溝通不充分、流程不科學(xué)、方法不恰當(dāng)?shù)仍颍瑢?dǎo)致各業(yè)務(wù)單位編制的預(yù)算不滿足先進(jìn)性、可行性、適應(yīng)性和系統(tǒng)性的要求，而且編制的預(yù)算帶有很強(qiáng)的“意識(shí)”：一是編制的預(yù)算太過保守和謹(jǐn)慎，基本就是上年度預(yù)算的拓本，這種預(yù)算無(wú)需努力，可以坐享其成，不能激發(fā)員工的斗志和主觀能動(dòng)性，根本起不到先導(dǎo)和激勵(lì)作用。二是編制的預(yù)算過分激進(jìn)和夸大，是戰(zhàn)略步伐的“大躍進(jìn)”，純粹就是不切實(shí)際的炫耀，這種預(yù)算根本不能執(zhí)行到位，甚至不能落地執(zhí)行，若強(qiáng)制執(zhí)行，只能給企業(yè)帶來 “苦果”，同樣起不到先導(dǎo)和激勵(lì)作用。

2.5 預(yù)算執(zhí)行不堅(jiān)決和不徹底

在預(yù)算實(shí)際執(zhí)行中，各業(yè)務(wù)單位都存在托詞、推諉、依賴上級(jí)部門和其他相關(guān)業(yè)務(wù)單位的情況，缺乏按時(shí)和徹底完成業(yè)務(wù)目標(biāo)的堅(jiān)定決心和有效行動(dòng)，與之相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和更進(jìn)一步的業(yè)務(wù)活動(dòng)開展乏力，影響預(yù)算目標(biāo)的按期實(shí)現(xiàn)，遲滯企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.6 預(yù)算控制與分析的功能過弱

在預(yù)算控制與分析的環(huán)節(jié)，主要存在兩方面問題：一是預(yù)算控制沒有重點(diǎn)，沒有做到剛性控制與柔性控制、業(yè)務(wù)控制和財(cái)務(wù)控制相結(jié)合，沒有修正機(jī)制和例外管理，形成了“一刀切”，預(yù)算分析方式、手段不合適，做成了靜止的、僵化的分析；二是預(yù)算控制與分析的措施、結(jié)果和信息等傳遞不及時(shí)、不到位，致使既定的預(yù)算與實(shí)際業(yè)務(wù)開展形成“兩張皮”，造成資源的浪費(fèi)。

2.7 預(yù)算考核不客觀、不公正

在現(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)重預(yù)算編制和執(zhí)行，輕預(yù)算的考核。首先，存在思想上的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，認(rèn)為預(yù)算已經(jīng)執(zhí)行完備，既成事實(shí)，考核改變不了事實(shí)；其次，沒有客觀公正的考核體系、科學(xué)的預(yù)算考核指標(biāo)、完善的預(yù)算考核流程，沒有合理界定考核主體和考核對(duì)象，沒有對(duì)預(yù)算管理體系的運(yùn)行情況實(shí)施評(píng)價(jià)。第三，執(zhí)行預(yù)算考核程序草率，發(fā)布的考核結(jié)果主觀色彩太濃，即使落實(shí)獎(jiǎng)懲措施，也不能起到實(shí)施預(yù)算考核及獎(jiǎng)懲的應(yīng)有作用。

3 完善企業(yè)預(yù)算管理的建議

3.1 樹立明確的預(yù)算目標(biāo)

企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)是戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃和實(shí)施計(jì)劃層層分解的結(jié)果，是企業(yè)采取行動(dòng)，必須要按期達(dá)到的具體目標(biāo)。要樹立明確的預(yù)算目標(biāo)，首先，企業(yè)要實(shí)施戰(zhàn)略管理，要有明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，制定戰(zhàn)略規(guī)劃、實(shí)施計(jì)劃；其次，要將戰(zhàn)略目標(biāo)作為企業(yè)文化的一部分，積極倡導(dǎo)；第三；進(jìn)一步分解和細(xì)化實(shí)施計(jì)劃，確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，明確預(yù)算目標(biāo)；第四，在一定范圍內(nèi)，公開企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和是實(shí)施計(jì)劃，使中基層管理人員更深的領(lǐng)悟企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的深層次意義。

3.2 高管層要重視和支持

預(yù)算管理全面推動(dòng)和深入落實(shí)，離不開高管層人員的重視和支持：首先，要加強(qiáng)對(duì)高管層有關(guān)預(yù)算管理的含義、內(nèi)容、功能的培訓(xùn)，使其對(duì)預(yù)算管理有深層次的認(rèn)識(shí)和理解，改變其輕預(yù)算管理的思想；其次，預(yù)算管理是典型的“一把手”工程，企業(yè)的“一把手”要親自推動(dòng)并帶頭維護(hù)預(yù)算管理的權(quán)威，帶動(dòng)整個(gè)高管層重視并積極支持預(yù)算管理工作；最后，設(shè)置健全有效的預(yù)算管理體系，嚴(yán)格預(yù)算管理過程，強(qiáng)化預(yù)算考核、獎(jiǎng)懲力度。

3.3 建設(shè)健全、有效、科學(xué)的預(yù)算管理體系

沒有規(guī)矩，不成方圓，預(yù)算管理體系就是實(shí)施預(yù)算管理的“規(guī)矩”。在充分了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內(nèi)部資源的基礎(chǔ)上，設(shè)立預(yù)算管理專門機(jī)構(gòu)和工作機(jī)構(gòu)，制定相關(guān)的實(shí)體管理制度和流程管理制度，充分明確股東會(huì)、董事會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)、經(jīng)理層、各部門職責(zé)。在預(yù)算管理過程中，各管理層級(jí)要各負(fù)其責(zé)，全面做好預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)業(yè)務(wù)工作和信息傳遞工作，使企業(yè)各方面工作協(xié)調(diào)開展，按照設(shè)定的預(yù)算軌道，向著企業(yè)目標(biāo)持續(xù)有效的平穩(wěn)推進(jìn)。

3.4 編制科學(xué)的預(yù)算

第一，要有戰(zhàn)略的思維。經(jīng)營(yíng)目標(biāo)必須與戰(zhàn)略規(guī)劃保持高度一致，預(yù)算編制必須落實(shí)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，必須服從戰(zhàn)略規(guī)劃意圖。第二，要有正確的觀念。要從企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，考慮戰(zhàn)略規(guī)劃要求達(dá)到怎樣的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，如何達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，需要哪些資源等問題。第三，要有充分的調(diào)查和分析。在宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、內(nèi)部資源的深入分析和合理預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，結(jié)合上年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)分析，采用適當(dāng)?shù)木幹品椒?。第四，要有合理的假設(shè)和預(yù)測(cè)。預(yù)算是對(duì)企業(yè)未來一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)情況的詳細(xì)規(guī)劃和預(yù)測(cè)，是建立在一系列的假設(shè)之上，假設(shè)要合理，預(yù)測(cè)要科學(xué)。第五，要有多次的往復(fù)和推敲，全員參與，反復(fù)溝通，推敲審核。

3.5 加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的剛性和完整性

企業(yè)預(yù)算就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有機(jī)分解，預(yù)算執(zhí)行的每一個(gè)業(yè)務(wù)目標(biāo)之間或是相輔相成的、或是不斷遞進(jìn)的。預(yù)算執(zhí)行的過程就是企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程，企業(yè)管理層熟悉編制的預(yù)算，理解執(zhí)行每一步預(yù)算的意義和影響，把預(yù)算作為企業(yè)、部門、個(gè)人的行動(dòng)綱領(lǐng)。第一，企業(yè)管理層級(jí)乃至每一個(gè)員工要統(tǒng)一思想和目標(biāo)，要有徹底執(zhí)行的思想決心和實(shí)際行動(dòng)；第二，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部上下級(jí)、部門間及時(shí)匯報(bào)和溝通，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)資源、利用外部資源；第三，業(yè)務(wù)部門不能一味地“低頭拉車”，還要“抬頭看路”，實(shí)施自我“糾偏”；第四，實(shí)施業(yè)務(wù)部門內(nèi)部預(yù)算目標(biāo)的再分解，預(yù)算的分解滿足SMART原則，細(xì)化到每一個(gè)人。第五，在“小范圍”加強(qiáng)考核。

3.6 加強(qiáng)預(yù)算控制與分析功能

預(yù)算控制與分析的預(yù)算管理過程中的重要環(huán)節(jié)，是預(yù)算管理的核心，要加強(qiáng)預(yù)算控制與分析，為更好地提高資源使用的效率和效果，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)提供合理保證，要做好七方面工作：第一，管理層要重視、支持預(yù)算控制與分析工作；第二，要加強(qiáng)全方位過程控制，保持適宜的節(jié)奏和全面的協(xié)調(diào)；第三，突出管理重點(diǎn)，特別是對(duì)重點(diǎn)具體業(yè)務(wù)目標(biāo)的事前、事中、事后全過程的跟蹤控制、分析；第四，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)，做出科學(xué)合理的分析預(yù)測(cè)，提高事前控制能力及風(fēng)險(xiǎn)防范能力；第五，采用剛性控制與柔性控制、業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合的分析、控制方式；第六，定期或不定期地將實(shí)際業(yè)績(jī)和預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，深究差異的原因，通過匯報(bào)、溝通等方式及時(shí)告知有關(guān)業(yè)務(wù)部門，并采取積極的、恰當(dāng)?shù)募m偏管控措施；第七，要有修正機(jī)制和例外管理。

3.7 強(qiáng)化預(yù)算考核效用

預(yù)算考核是對(duì)預(yù)算管理體系運(yùn)行情況和預(yù)算管理效果的全面總結(jié)，旨在在下一個(gè)預(yù)算周期中揚(yáng)長(zhǎng)避短，同時(shí)實(shí)施適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲措施，增強(qiáng)員工執(zhí)行預(yù)算管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的主動(dòng)性和責(zé)任性。強(qiáng)化預(yù)算考核效用，需要做好以下五方面工作：第一，建立科學(xué)的預(yù)算考核體系；第二，科學(xué)的設(shè)計(jì)考核流程和考核指標(biāo)；第三，合理界定考核主體和考核對(duì)象；第四，預(yù)算管理體系的運(yùn)行情況實(shí)施評(píng)價(jià)；第五，按照目標(biāo)性、可控性、例外性、公平公開、總體優(yōu)化的原則對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)施動(dòng)態(tài)考核和綜合考核，發(fā)布考核結(jié)果，落實(shí)獎(jiǎng)懲措施，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的力度和實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的動(dòng)力。

4 結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代企業(yè)制度使企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)管理者分離，企業(yè)的規(guī)模越來越大，管理鏈越來越長(zhǎng)，預(yù)算管理有效地解決了企業(yè)管理者背離經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、管理信息不對(duì)稱、內(nèi)部不協(xié)調(diào)、長(zhǎng)短期目標(biāo)不一致等問題，強(qiáng)化了企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的控制與監(jiān)督，考核和評(píng)價(jià)，提升了經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理水平。我們應(yīng)積極營(yíng)造預(yù)算管理的環(huán)境，建設(shè)預(yù)算管理體系，在實(shí)施預(yù)算管理的過程中，不斷地探討和總結(jié)，完善預(yù)算管理體系，使之發(fā)揮完全效用。

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