基于全面預(yù)算管理的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

王玉婷

摘 要：企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度不斷加深，通過(guò)預(yù)算能夠?qū)⑵髽I(yè)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)及人力等資源合理調(diào)度并分配，從而高效率的實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。與全面預(yù)算管理密不可分的是企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)能夠促進(jìn)目標(biāo)設(shè)立的科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行的積極性和監(jiān)督到位能力，對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力保障。本文結(jié)合全面預(yù)算管理的開(kāi)展，從建立科學(xué)高效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的必要性出發(fā)，針對(duì)當(dāng)前企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中存在的問(wèn)題提出改進(jìn)措施，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理和業(yè)績(jī)創(chuàng)造的能力。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 企業(yè)戰(zhàn)略

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）10（b）-075-02

自20世紀(jì)20年代全面預(yù)算作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要方法在美國(guó)通用電氣、杜邦等大型公司產(chǎn)生以來(lái)，越來(lái)越被廣大企業(yè)所運(yùn)用，現(xiàn)在全面預(yù)算已成為企業(yè)內(nèi)部管理必不可少的戰(zhàn)略控制和實(shí)現(xiàn)的手段。

現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，對(duì)關(guān)鍵資源的獲取和調(diào)控能力關(guān)系到企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的構(gòu)建，企業(yè)必須在市場(chǎng)風(fēng)云變幻的外部環(huán)境下妥善運(yùn)用預(yù)算這一現(xiàn)代企業(yè)管理方法，并據(jù)此建立配套業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，實(shí)時(shí)監(jiān)督和評(píng)價(jià)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，查找原因并予以糾正，形成高效監(jiān)控和考核制度，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)開(kāi)源節(jié)流，提高駕馭市場(chǎng)的能力。

1 基于全面預(yù)算管理的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系建立的必要性

1.1 從宏觀層面，提供監(jiān)管證據(jù)，便于政府調(diào)控

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體受政府監(jiān)督和調(diào)控的影響較大，隨著信息披露渠道日益增多，企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)責(zé)任定位也在加強(qiáng)，通過(guò)建立全面的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，能夠?yàn)橥獠空?、債?quán)人、社會(huì)公眾監(jiān)督提供信息數(shù)據(jù)，例如對(duì)企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)管理能力、發(fā)展能力等基本情況的評(píng)價(jià)結(jié)果，能夠?yàn)閲?guó)家宏觀調(diào)控提供基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)支撐，通過(guò)行業(yè)和區(qū)域比較，豐富信息層次，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。

1.2 從公司層面，引導(dǎo)公司行為，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力

全面業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的建立，能夠從戰(zhàn)略高度指導(dǎo)各部門(mén)和人員業(yè)務(wù)目標(biāo)的制定和管理控制的執(zhí)行情況，通過(guò)全面系統(tǒng)的剖析公司基本活動(dòng)和支持活動(dòng)，引導(dǎo)企業(yè)關(guān)注近期利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，尤其是對(duì)企業(yè)發(fā)展能力的評(píng)價(jià)，有利于企業(yè)管理層克服短期行為，全面分析和評(píng)價(jià)企業(yè)自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，制定合理的發(fā)展策略，強(qiáng)化管理制度的創(chuàng)新，改進(jìn)管理技術(shù)和方法，改善公司形象，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

1.3 從內(nèi)部管理層面，開(kāi)發(fā)人力資源潛力，強(qiáng)化戰(zhàn)略認(rèn)同

全面業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系對(duì)每個(gè)部門(mén)、每個(gè)人，結(jié)合評(píng)價(jià)結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲、解雇、繼續(xù)聘任等選擇，能夠激發(fā)各層級(jí)人員對(duì)管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)執(zhí)行的積極性，同時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行偏差，通過(guò)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的明確，形成對(duì)企業(yè)使命和文化的認(rèn)同感，推動(dòng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2 當(dāng)前企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系存在的突出問(wèn)題

2.1 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系指標(biāo)設(shè)計(jì)不全面

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以數(shù)理統(tǒng)計(jì)和運(yùn)籌學(xué)為基本方法，傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)以定量指標(biāo)為主體，在指標(biāo)設(shè)計(jì)上存在一定缺陷。隨著管理科學(xué)的不斷發(fā)展，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)不斷更新和改進(jìn)，但現(xiàn)代企業(yè)受限于自身規(guī)模、管理人員素質(zhì)和實(shí)施成本的考慮，對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)仍不全面。具體表現(xiàn)在對(duì)定量和定性指標(biāo)的結(jié)合程度不夠。具體原因主要有：首先，對(duì)分析指標(biāo)數(shù)據(jù)支撐僅以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中數(shù)據(jù)為主，通過(guò)定量指標(biāo)的計(jì)算和分解，從而對(duì)企業(yè)盈利能力、資本結(jié)構(gòu)、銷(xiāo)售增長(zhǎng)、效益變化等進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)附注信息披露和管理層會(huì)議及部門(mén)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息利用不夠，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法有效識(shí)別未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，也無(wú)法對(duì)自身競(jìng)爭(zhēng)力、市場(chǎng)地位和發(fā)展能力作出定性判斷；其次，對(duì)管理業(yè)績(jī)定性評(píng)價(jià)嚴(yán)重缺失，缺乏專(zhuān)家評(píng)議隊(duì)伍，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度規(guī)定對(duì)此項(xiàng)內(nèi)容的忽視，無(wú)法有效開(kāi)展對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的定性判斷和綜合評(píng)價(jià)；最后，對(duì)傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、超預(yù)算業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)增加值和平衡計(jì)分卡等業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的綜合應(yīng)用程度不夠，未結(jié)合企業(yè)發(fā)展階段和管理特征的不同對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行合理選擇，導(dǎo)致業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)不能發(fā)揮對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施和管理控制的功能。

2.2 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系動(dòng)態(tài)更新不及時(shí)

企業(yè)全面預(yù)算強(qiáng)調(diào)持續(xù)的監(jiān)督和反饋，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系也應(yīng)結(jié)合全面預(yù)算執(zhí)行和推進(jìn)進(jìn)行階段性評(píng)價(jià)，從而為管理層決策和內(nèi)部管理提供信息支撐，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)。但現(xiàn)有企業(yè)對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的適用性缺乏動(dòng)態(tài)調(diào)整的意識(shí)，忽略其實(shí)質(zhì)上是一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，評(píng)價(jià)目標(biāo)、主體、依據(jù)、方法和標(biāo)準(zhǔn)中一個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生變化都會(huì)影響到企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)。企業(yè)對(duì)自身發(fā)展階段目標(biāo)變化不敏感、對(duì)上下不同層級(jí)管理目的認(rèn)識(shí)不到位、對(duì)依賴的評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)和信息的不同等都會(huì)形成不同的評(píng)價(jià)結(jié)果，但企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系過(guò)于單一化，缺乏對(duì)內(nèi)部與外部、上級(jí)與下級(jí)、短期與長(zhǎng)期等系統(tǒng)性的結(jié)構(gòu)框架，未從一開(kāi)始的設(shè)計(jì)上樹(shù)立動(dòng)態(tài)調(diào)整思維，導(dǎo)致業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系落后于企業(yè)發(fā)展階段、管理目標(biāo)和控制過(guò)程。

2.3 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系與預(yù)算管理不協(xié)調(diào)

企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系應(yīng)建立在全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，但兩者在實(shí)際管理和應(yīng)用過(guò)程中的不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致管理目標(biāo)難以有效落實(shí)。首先，預(yù)算滯后于環(huán)境變化導(dǎo)致業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)無(wú)下手之力，預(yù)算過(guò)程中對(duì)環(huán)境缺乏調(diào)研和預(yù)測(cè)，造成預(yù)算與環(huán)境不相容，同時(shí)缺乏彈性的預(yù)算市場(chǎng)適應(yīng)能力下降，從而使得業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)紊亂；其次，預(yù)算缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)導(dǎo)致業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)事與愿違，預(yù)算編制過(guò)程對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的定位不明確，預(yù)算銜接性差，造成企業(yè)短期行為，以此為標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)阻礙企業(yè)未來(lái)發(fā)展；最后，預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)脫節(jié)導(dǎo)致監(jiān)督防控之力難以發(fā)揮，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)后續(xù)的獎(jiǎng)懲制度形同虛設(shè)，降低預(yù)算執(zhí)行力，弱化了企業(yè)開(kāi)源節(jié)流的動(dòng)力，降低企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

3 改善當(dāng)前企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的應(yīng)對(duì)措施

3.1 堅(jiān)持定量與定性指標(biāo)結(jié)合，形成系統(tǒng)全面的評(píng)價(jià)體系

企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立，應(yīng)該堅(jiān)持定量與定性指標(biāo)的結(jié)合，豐富業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，建立涵蓋盈利水平、償債能力、發(fā)展能力的指標(biāo)框架，在提升企業(yè)價(jià)值增值的同時(shí)，合理劃分不同部門(mén)、管理層級(jí)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。在評(píng)價(jià)信息和數(shù)據(jù)上，結(jié)合行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、金融市場(chǎng)融資政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)水平等，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和管理信息全方位了解，確保企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有理有據(jù)，由大入小，能夠?qū)ζ髽I(yè)現(xiàn)狀和未來(lái)前景形成準(zhǔn)確地判斷；在指標(biāo)體系構(gòu)建上，不僅將財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)定量指標(biāo)包含其中，更應(yīng)重視采用專(zhuān)家評(píng)議方式，收集資料、計(jì)算管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分值，形成對(duì)管理業(yè)績(jī)的定性評(píng)價(jià)；在指標(biāo)計(jì)算方法上，在企業(yè)規(guī)模不斷發(fā)展壯大和管理技術(shù)提高的前提下，除了采用凈收益、資產(chǎn)報(bào)酬率、市盈率等傳統(tǒng)指標(biāo)，還應(yīng)考慮采用剩余收益確定不同業(yè)務(wù)單元的盈利能力，用經(jīng)濟(jì)增加值對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整后再計(jì)算企業(yè)實(shí)際業(yè)績(jī)能力，用員工積極性、客戶滿意度等更加深層次的平衡計(jì)分卡指標(biāo)來(lái)衡量企業(yè)未來(lái)發(fā)展的潛力，從而形成全面系統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。

3.2 根據(jù)企業(yè)發(fā)展進(jìn)程，動(dòng)態(tài)調(diào)整業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重點(diǎn)

企業(yè)在不同的發(fā)展階段，面臨的競(jìng)爭(zhēng)狀況不同，自身應(yīng)對(duì)環(huán)境威脅和把握市場(chǎng)機(jī)遇的能力也各有差異，因此對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的目標(biāo)、方法、依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)等都會(huì)產(chǎn)生不同的影響。企業(yè)要形成動(dòng)態(tài)調(diào)整的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，首先，應(yīng)樹(shù)立動(dòng)態(tài)管理的思維，時(shí)刻關(guān)注外部市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境的變化，找準(zhǔn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)關(guān)注的重點(diǎn)和行業(yè)比對(duì)的落腳點(diǎn)；其次，企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理層級(jí)、管理目標(biāo)的不同，區(qū)分業(yè)務(wù)規(guī)模和管理幅度的差異，學(xué)會(huì)擇優(yōu)而用，對(duì)特定指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，以提高業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的可靠性；最后，在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)過(guò)程中，堅(jiān)持日常業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和周期性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的統(tǒng)一，設(shè)置月度、季度和年度的考核和評(píng)價(jià)，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和目標(biāo)的調(diào)整，保證業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)。

以戰(zhàn)略為基本導(dǎo)向，促進(jìn)全面預(yù)算與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的一致性。企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不是孤立的管理環(huán)節(jié)，必須將其與全面預(yù)算的管理控制方法有機(jī)結(jié)合，共同發(fā)揮其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、預(yù)防和糾正偏差的功能。首先，結(jié)合環(huán)境變化對(duì)預(yù)算進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，細(xì)化宏觀政策、貨幣政策、產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的客觀影響，通過(guò)對(duì)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析，調(diào)整企業(yè)預(yù)算，增強(qiáng)預(yù)算彈性，提高對(duì)市場(chǎng)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)變化的適應(yīng)能力，從而保證業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)科學(xué)合理；其次，必須建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算，通過(guò)對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行充分調(diào)研和對(duì)自身優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，明確企業(yè)總體戰(zhàn)略方向，找準(zhǔn)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的著力點(diǎn)，改進(jìn)各職能戰(zhàn)略的規(guī)劃和實(shí)施能力，保證預(yù)算服務(wù)于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，從而促進(jìn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的激勵(lì)作用；最后，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲制度協(xié)同并進(jìn)，確保有標(biāo)準(zhǔn)、有評(píng)價(jià)、有獎(jiǎng)懲的考核鏈條的完整性和有效性，結(jié)合激勵(lì)和獎(jiǎng)懲體系，促進(jìn)各部門(mén)和人員對(duì)預(yù)算執(zhí)行的能力和對(duì)企業(yè)管理文化的認(rèn)同，從而提高競(jìng)爭(zhēng)力。

4 結(jié)語(yǔ)

企業(yè)管理既是一門(mén)藝術(shù)也是一門(mén)科學(xué)，企業(yè)管理層應(yīng)從理念轉(zhuǎn)變、管理體系、業(yè)績(jī)考核和激勵(lì)體制等方面提高管理技術(shù)和管理水平。在改進(jìn)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系方面，企業(yè)應(yīng)從定量與定性指標(biāo)體系構(gòu)建上、從業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系動(dòng)態(tài)管理的思維上、從推進(jìn)預(yù)算與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)協(xié)同作用上，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系進(jìn)行有序改革。在全面預(yù)算管理手段已被企業(yè)深深認(rèn)可的背景下，改進(jìn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)能夠有效發(fā)揮預(yù)算對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的引導(dǎo)力，堅(jiān)持長(zhǎng)期與短期、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的有效融合，通過(guò)前拉后推，為企業(yè)提高盈利能力、發(fā)展能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力提高有效保障。

參考文獻(xiàn)

[1] 項(xiàng)青松.平衡計(jì)分卡導(dǎo)向下戰(zhàn)略預(yù)算管理的相關(guān)思考[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017（04）.

[2] 邵光.企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的思考[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2017（03）.

[3] 張東梅.我國(guó)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系現(xiàn)狀及對(duì)策探討[J].財(cái)經(jīng)界， 2016（27）.

[4] 孫訓(xùn).全面預(yù)算管理與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)在集團(tuán)中的運(yùn)用[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐， 2016（16）.

[5] 黃河.EVA業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式下業(yè)財(cái)融合協(xié)同工作模式對(duì)企業(yè)價(jià)值管理的重要性[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（19）.