企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素及對(duì)策淺析

陳香

摘 要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過系統(tǒng)規(guī)范地審查和評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，促進(jìn)企業(yè)完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。要提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量要分析哪些因素可以影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，從來源上可以分為外部因素和內(nèi)部因素。針對(duì)這些影響因素，應(yīng)該采取相應(yīng)的措施來消除不利影響，保證其為企業(yè)提供真實(shí)客觀的信息，以便決策者作出正確的判斷和決策。本文從外部因素和內(nèi)部因素兩個(gè)方面展開分析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素，提出了提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量 影響因素 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）12（a）-128-02

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各企業(yè)成長得更加迅速和多元化，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和經(jīng)營模式的多元化發(fā)展，使得企業(yè)管理者在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中肯定不能事事親為，對(duì)不能直接控制的環(huán)節(jié)和活動(dòng)就必須要有一定的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督來為決策者提供依據(jù)就顯得尤為重要。內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果作為企業(yè)決策和運(yùn)行各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要參考，可見其質(zhì)量一定是不容小覷的。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)具體準(zhǔn)則、職業(yè)道德的遵守程度，及在遵守準(zhǔn)則和道德的前提下工作完成的程度和取得的效果。影響審計(jì)質(zhì)量的因素頗多，根據(jù)影響因素的來源，可以將其分為外部因素和內(nèi)部因素。

1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的外部影響因素

1.1 內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

第一，由于內(nèi)部審計(jì)審查和評(píng)價(jià)的對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)和管理活動(dòng)，所以就會(huì)不可避免地受到領(lǐng)導(dǎo)的干擾和其他部門的牽制。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)審部門的意識(shí)態(tài)度將在一定程度上影響著內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。第二，有效的企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行，可以提高審計(jì)過程中所獲得證據(jù)的真實(shí)性、可靠性。合理的組織架構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，企業(yè)在確定職權(quán)和崗位分工時(shí)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不相容職務(wù)分離的要求。第三，健全的財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作質(zhì)量、財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力。財(cái)務(wù)審計(jì)自然是內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)，所以財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量直接影響著內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。任用不具備相應(yīng)能力的員工，財(cái)務(wù)工作質(zhì)量無法得到保證。一個(gè)沒有健全財(cái)務(wù)制度的企業(yè)肯定在財(cái)務(wù)管理中是漏洞百出的，財(cái)務(wù)失控將會(huì)帶來不可計(jì)量的后果。

1.2 管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持程度

管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持程度，是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)這一事務(wù)的態(tài)度，是真正需要一個(gè)客觀的評(píng)價(jià)結(jié)果還是僅僅按要求而設(shè)實(shí)則毫無意義的一個(gè)部門。同時(shí)管理者的人格品行及個(gè)人偏好都會(huì)影響其對(duì)該部門的態(tài)度。內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)各個(gè)部門，當(dāng)然也包括了同級(jí)部門，同級(jí)部門的配合與支持與否對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行有著直接影響從而影響著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)同級(jí)部門時(shí)如果能夠得到上級(jí)管理層的支持，這將非常有利于內(nèi)部審計(jì)工作的展開和工作質(zhì)量的提高。如果管理層不予支持，那么內(nèi)部審計(jì)工作將會(huì)進(jìn)行得非常吃力，甚至無法繼續(xù)。

1.3 保持所需要的獨(dú)立性

獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于他們所審計(jì)的對(duì)象之外，不受外界因素的不利影響，并能夠?qū)顒?dòng)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。但是內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)決定了內(nèi)部審計(jì)人員工作范圍在一定程度上是由單位領(lǐng)導(dǎo)決定的，同時(shí)需要上級(jí)管理層的支持。盡管如此，內(nèi)審人員在工作時(shí)也必須保持應(yīng)有的獨(dú)立性，不受控于任何領(lǐng)導(dǎo)與部門。因?yàn)橐坏┦チ吮匾莫?dú)立性，就違背了內(nèi)部審計(jì)的基本原則，所提出評(píng)價(jià)和建議也是沒有實(shí)際意義的。

2 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部影響因素

2.1 內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性的工作，從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員起碼應(yīng)該具有工作所需的專業(yè)知識(shí)。現(xiàn)實(shí)工作中，常常有非專業(yè)的人員來做專業(yè)的工作，結(jié)果可想而知。有些企業(yè)中從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員就是財(cái)務(wù)部門中抽調(diào)幾個(gè)人出來審一審、查一查，更有甚者連財(cái)務(wù)工作都不懂卻來做審計(jì)財(cái)務(wù)工作。這樣的內(nèi)部審計(jì)部門就形同虛設(shè)。還有的審計(jì)人員雖然具有一定的專業(yè)知識(shí)，但從來沒有從事過審計(jì)工作，沒有實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)。這種情況往往導(dǎo)致其因經(jīng)驗(yàn)不足而不能很好地選擇、實(shí)施有效的審計(jì)程序，或者整個(gè)審計(jì)計(jì)劃安排得不夠合理，這也是影響審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)因素。

2.2 實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)一樣需要通過實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序來獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出審計(jì)結(jié)論。那么，內(nèi)部審計(jì)工作者就需要針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象、不同的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施不同的審計(jì)程序。在審計(jì)程序的選擇上首先要考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，然后在根據(jù)各類活動(dòng)、交易、余額等具體特征來選擇審計(jì)程序的性質(zhì)。如果錯(cuò)誤地選擇了審計(jì)程序的性質(zhì)，可能會(huì)導(dǎo)致事倍功半，更或是得出錯(cuò)誤的結(jié)論，從而不能發(fā)現(xiàn)真正的問題所在。

2.3 合理安排審計(jì)時(shí)間

審計(jì)時(shí)間的安排包括了兩個(gè)方面：一是實(shí)施審計(jì)程序所需要的時(shí)間；二是在什么時(shí)間節(jié)點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序。在制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時(shí)，對(duì)不同的領(lǐng)域、不同的對(duì)象、不同的風(fēng)險(xiǎn)需要實(shí)施不同的審計(jì)程序，根據(jù)重要性分配不同的時(shí)間。對(duì)于一些高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目和領(lǐng)域，一定要安排足夠的時(shí)間實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。對(duì)于某些特殊的活動(dòng)、交易、余額只有在某個(gè)特定時(shí)間才能取得，這就一定要在這個(gè)時(shí)間點(diǎn)實(shí)施相關(guān)程序，一旦錯(cuò)過將很難再次獲取。

2.4 遵守職業(yè)道德守則

內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持誠信正直，遵循客觀原則，不得做歪曲事實(shí)、以權(quán)謀私等違反原則的事情。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有著一定的區(qū)別，審計(jì)人員與被審計(jì)部門的相關(guān)人員往往在日常中會(huì)有些接觸和聯(lián)系，甚至產(chǎn)生較為密切的關(guān)系或者有著利益關(guān)系。在這樣的情形下，內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的人際關(guān)系進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)采取措施改進(jìn)不利的人際關(guān)系，以確保內(nèi)部審計(jì)人員保持應(yīng)有的獨(dú)立性和客觀性。

3 提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策建議

（1）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)的管理制度為基礎(chǔ)以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系，描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的慣例規(guī)范。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動(dòng)的效率性和效果性，資產(chǎn)的安全性，經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，首先得確保企業(yè)建立的內(nèi)部控制是有效的，運(yùn)行一個(gè)錯(cuò)誤的或無效的控制系統(tǒng)對(duì)企業(yè)來說是無用的。有效的控制系統(tǒng)必須得到恰當(dāng)運(yùn)行，否則只能形同虛設(shè)。這就要求企業(yè)不僅要不斷完善內(nèi)部控制制度，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，還要不斷提升實(shí)施控制的相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)。

（2）完善并執(zhí)行健全的財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)。以建立健全的財(cái)務(wù)制度為前提按制度開展財(cái)務(wù)工作。財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作人員必須具有相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和處理業(yè)務(wù)的能力，能夠勝任所在的崗位。財(cái)務(wù)人員要及時(shí)參加各類專業(yè)培訓(xùn)及繼續(xù)教育，定期組織業(yè)務(wù)研討交流進(jìn)行學(xué)習(xí)。部門內(nèi)定期進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，根據(jù)考核結(jié)果對(duì)工作進(jìn)行必要的調(diào)整。

（3）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，提高內(nèi)審人員的綜合能力。設(shè)置合理的審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保并增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。設(shè)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員必須具有必要的專業(yè)素質(zhì)，并達(dá)到一定的水平。對(duì)已經(jīng)進(jìn)入該機(jī)構(gòu)的人員，要堅(jiān)持進(jìn)行后續(xù)教育并定期考核，及時(shí)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)，不得違背職業(yè)道德守則。為了適應(yīng)越來越復(fù)雜的審計(jì)工作需要，需要在專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，拓寬知識(shí)口徑，擴(kuò)展知識(shí)范圍培養(yǎng)各方面都不錯(cuò)的復(fù)合型人才。學(xué)習(xí)并掌握更多科學(xué)化的方法和手段，通過科學(xué)處理獲取更加全面的信息，分析所獲取的信息以發(fā)現(xiàn)存在的問題和疑點(diǎn)。

（4）提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要包括機(jī)構(gòu)獨(dú)立和人員獨(dú)立表現(xiàn)在：第一，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)有利于增強(qiáng)其獨(dú)立性；第二，采取業(yè)務(wù)外包的方式也是增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性的途徑之一；第三，提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，不得從相關(guān)部門抽調(diào)人員組成內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，如果涉及專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)，可以咨詢或聘請(qǐng)外部專家參與該部分工作。

（5）加強(qiáng)部門信息溝通，以保證在最恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間取得需要的審計(jì)證據(jù)。根據(jù)企業(yè)自身需求建立信息管理系統(tǒng)和內(nèi)部信息溝通平臺(tái)。內(nèi)部信息溝通應(yīng)該多渠道全方位展開，包括正式與非正式的溝通。營造一個(gè)良好的企業(yè)人文環(huán)境給予各級(jí)員工更加正面的引導(dǎo)，增強(qiáng)員工的歸屬感，增加大家的責(zé)任感，我們將會(huì)在溝通中獲取更加全面和可靠的信息。

綜上所述，影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素很多，不僅有客觀因素也有主觀因素，所以企業(yè)應(yīng)從多方面加強(qiáng)控制以提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

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