新會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)折舊的探討

馬朝忠

摘 要：隨著《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)制度”）的頒布和實(shí)施，高校固定資產(chǎn)折舊面臨著極大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。新會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步明確了“責(zé)權(quán)發(fā)生制”，并規(guī)定了新的固定資產(chǎn)折舊方式，這對(duì)高?；跁?huì)計(jì)工作實(shí)際有計(jì)劃、有目的地進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊具有較大的促進(jìn)意義。本文分析了高?；跁?huì)計(jì)制度進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的意義，并闡述了高校固定資產(chǎn)折舊的范圍和分類(lèi)，繼而就高校在新會(huì)計(jì)制度下如何進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊提出了建議。

關(guān)鍵詞：高校 新會(huì)計(jì)制度 固定資產(chǎn)折舊 范圍與分類(lèi) 建議

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）01（c）-091-02

新會(huì)計(jì)制度的頒布與實(shí)施推動(dòng)著高校會(huì)計(jì)制度內(nèi)容的修訂與變更，而這一過(guò)程具有漸變性與發(fā)展性，是不同會(huì)計(jì)理念相互博弈、相互競(jìng)爭(zhēng)的必然結(jié)果。在新會(huì)計(jì)制度下，高校固定資產(chǎn)折舊備受重視，并呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)，這與舊會(huì)計(jì)制度大有不同（舊會(huì)計(jì)制度下，高校并不對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理）。當(dāng)然，舊會(huì)計(jì)制度的各種缺陷逐漸暴露，不利于高校優(yōu)化資源配置，提高財(cái)務(wù)管理效率。因此，基于新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊十分必要和重要。

1 高?；谛聲?huì)計(jì)制度進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的意義

1.1 有助于提升高校會(huì)計(jì)信息的客觀性與真實(shí)性

在舊的會(huì)計(jì)制度下，固定資產(chǎn)雖然作為高校資產(chǎn)的一種類(lèi)型，但高校缺乏“固定資產(chǎn)折舊”意識(shí)，長(zhǎng)久以來(lái)，并沒(méi)有按照一定標(biāo)準(zhǔn)與原則對(duì)其進(jìn)行折舊處理。而毋庸置疑，這一行為直接導(dǎo)致了由固定資產(chǎn)造成的無(wú)形或者有形資產(chǎn)損耗并沒(méi)有被很好地記錄，固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值存在脫軌現(xiàn)象，高校會(huì)計(jì)信息核算失去了客觀性與真實(shí)性，信息本身的可靠性也大大減低。而在新會(huì)計(jì)制度的作用下，高校通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行有效折舊，能達(dá)到以下兩方面功效。一方面，高?？筛痈咝！⑾到y(tǒng)、精確地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)價(jià)值損耗，并將其真實(shí)、客觀、可靠地反映在核算賬面上，提高高校會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與客觀性。另一方面，管理層可基于真實(shí)、可靠地會(huì)計(jì)信息提高管理的科學(xué)性。

1.2 有助于高校教育成本科學(xué)、正確、高效地核算

誠(chéng)然，高校在進(jìn)行教學(xué)活動(dòng)或組織科研活動(dòng)的過(guò)程中，必然會(huì)因固定資產(chǎn)損耗而產(chǎn)生一定的教育成本，繼而支出一定量的成本資金費(fèi)用。而在舊的會(huì)計(jì)制度下，這部分教育成本損耗并沒(méi)有被計(jì)提，成為了“被遺忘的角落”。當(dāng)然，這一做法直接造成教育成本的模糊，加大了成本核算的難度。也就是說(shuō)，由固定資產(chǎn)損耗所產(chǎn)生的教育成本并沒(méi)有被及時(shí)、合理、科學(xué)地分?jǐn)偟礁咝５哪甓冉逃杀竞怂闵?，這必然導(dǎo)致，學(xué)校根本無(wú)法清晰、準(zhǔn)確地核算出每一個(gè)年度教學(xué)成本、科研成本、教學(xué)管理成本等各類(lèi)教育成本，并且科學(xué)統(tǒng)計(jì)每一項(xiàng)教學(xué)類(lèi)型所耗費(fèi)的真實(shí)成本費(fèi)用。但采用新的會(huì)計(jì)制度后，以上所有問(wèn)題均可迎刃而解，這極大提升了高校教育成本的核算效率，強(qiáng)化了成本核算與管控。

1.3 有助于進(jìn)一步提升高校固定資產(chǎn)運(yùn)用的高效性

在我國(guó)各大高校中，一些高校對(duì)固定資產(chǎn)的管理存在管理混亂、低效甚至無(wú)效的現(xiàn)象，這主要表現(xiàn)在“重購(gòu)入，輕管理”。毋庸置疑，高校對(duì)固定資產(chǎn)的“重購(gòu)入，輕管理”直接導(dǎo)致了固定資產(chǎn)閑散閑置、配置不科學(xué)，使用效率低下，未能優(yōu)化配置等。引入新會(huì)計(jì)制度之后，高校固定資產(chǎn)的運(yùn)用效率得到了極大提升。在新會(huì)計(jì)制度背景下，高校對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)提，更清晰、客觀、直接地反映教育成本信息，提高了成本核算的精確性，這極大地降低了高校資源配置的不合理性，進(jìn)一步改善了資源閑散閑置、配置不合理、盲目浪費(fèi)的現(xiàn)狀。從這一角度看，高校基于新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊進(jìn)一步提升了固定資產(chǎn)的使用效率。

2 新會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)折舊的范圍與分類(lèi)

2.1 新會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)的折舊范圍

“固定資產(chǎn)折舊”是新會(huì)計(jì)制度下衍生的一個(gè)新名詞，就高校來(lái)說(shuō)，處理好固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題，必須對(duì)該名詞所涉及的范圍進(jìn)行詳細(xì)了解與掌握。一般來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)折舊范圍要依據(jù)高校固定資產(chǎn)使用情況進(jìn)行合理界定，折舊范圍具有廣泛性、細(xì)致性與科學(xué)性等特點(diǎn)，明確固定資產(chǎn)折舊范圍是固定資產(chǎn)折舊處理的第一步。高校在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)諸多資產(chǎn)消耗，這些消耗有顯性的也有隱性的，有有形的也有無(wú)形的，而這些損耗的發(fā)生必然會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)功能與作用的減退。因此，高校明確固定資產(chǎn)范圍，做到無(wú)形與有形固定資產(chǎn)的全面合理、科學(xué)高效折舊十分必要。就高校固定資產(chǎn)詳細(xì)范圍來(lái)說(shuō)，除了校園花草、陳列品、圖書(shū)、檔案和以名義金額進(jìn)行計(jì)量的固定資產(chǎn)不進(jìn)行折舊之外，對(duì)于高校正在使用的一切設(shè)備和系統(tǒng)等固定資產(chǎn)等均需要對(duì)其消耗進(jìn)行相應(yīng)的折舊處理。再者，對(duì)于那些由于季節(jié)性原因造成設(shè)備停止使用，或者使用功能下降，需要不間斷維修的固定資產(chǎn)同樣也需要按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定進(jìn)行折舊處理。

2.2 新會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)的系統(tǒng)分類(lèi)

新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高校的固定資產(chǎn)主要可分為以下幾種類(lèi)型：第一，專用設(shè)備、文物和陳列品；第二，通用設(shè)備；第三，檔案圖書(shū)；第四，動(dòng)植物和用具；第五，家具；第六，裝具。除了新會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行明確分類(lèi)之外，教育部也對(duì)高校固定資產(chǎn)種類(lèi)做了進(jìn)一步明確，即總共劃分為十六類(lèi)。很明顯，教育部所進(jìn)行的固定資產(chǎn)分類(lèi)較新會(huì)計(jì)制度更細(xì)致，能最大限度地滿足高校對(duì)固定資產(chǎn)的折舊處理需求。當(dāng)然，為了更高效滿足不同等級(jí)對(duì)高校固定資產(chǎn)折舊信息的需求，要根據(jù)我國(guó)財(cái)政部和教育部門(mén)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置二級(jí)和三級(jí)的固定資產(chǎn)分類(lèi)。一方面，依據(jù)新會(huì)計(jì)制度將以上提到的“六大類(lèi)”固定資產(chǎn)作為二級(jí)固定資產(chǎn)科目設(shè)置。另一方面，按照教育部相關(guān)分類(lèi)原則設(shè)置三級(jí)固定資產(chǎn)科目標(biāo)準(zhǔn)，在“六大類(lèi)”之下詳細(xì)設(shè)置“十六類(lèi)”。這樣，高校固定資產(chǎn)折舊分類(lèi)便能與資產(chǎn)部門(mén)分類(lèi)相類(lèi)似，這對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作人員根據(jù)固定資產(chǎn)分類(lèi)核算與清點(diǎn)固定資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)折舊效率大有裨益。

2.3 新會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)年限與折舊的方法

隨著新會(huì)計(jì)制度的頒布與實(shí)施，高校越來(lái)越重視固定資產(chǎn)折舊年限，但事實(shí)上，新會(huì)計(jì)制度并未對(duì)“折舊年限”這一問(wèn)題作詳細(xì)、明確的規(guī)定。提及年限，高校要依據(jù)固定資產(chǎn)實(shí)際使用情況以及使用的合理性來(lái)明確折舊年限。在高校固定資產(chǎn)使用過(guò)程中，不同類(lèi)的固定資產(chǎn)，其折舊年限要按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算，多少不一。一般來(lái)說(shuō)，高校的教學(xué)樓、宿舍樓等房屋與建筑物的折舊年限大致為50年，而對(duì)于一些辦公設(shè)備（專用設(shè)備、通用設(shè)備等）來(lái)說(shuō)，其折舊年限要依據(jù)具體的使用情況而定。例如，教學(xué)與科研活動(dòng)頻繁，設(shè)備使用較多的高校，這些辦公設(shè)備的折舊年限就較短，反之則長(zhǎng)。對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，教學(xué)類(lèi)的固定資產(chǎn)折舊年限的確定備受重視，具體來(lái)說(shuō)，這要根據(jù)教學(xué)內(nèi)容的更新對(duì)設(shè)備進(jìn)行不限期地淘汰、更新與維護(hù)。更詳細(xì)地說(shuō)，高校專用教學(xué)設(shè)備的折舊年限一般為八年，但除此之外的一般設(shè)備為五年，除了這兩種以外的其他設(shè)備大致為十年。

在新會(huì)計(jì)制度下，“固定資產(chǎn)折舊”成為高校發(fā)展需要解決的重大問(wèn)題，但運(yùn)用科學(xué)的折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理是重中之重。具體來(lái)說(shuō)，各高校主要運(yùn)用兩種固定資產(chǎn)折舊法，即工作量法和年限平均法。我國(guó)高校固定資產(chǎn)種類(lèi)繁多復(fù)雜，屬性不一，于是，各種固定資產(chǎn)的價(jià)值也相差很大，在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊時(shí)，高校應(yīng)依據(jù)固定資產(chǎn)屬性與價(jià)值的不同選擇科學(xué)的折舊方法。例如，就高校教學(xué)樓、宿舍樓等房屋類(lèi)固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，其使用價(jià)值可在使用期限內(nèi)進(jìn)行均衡轉(zhuǎn)移，針對(duì)該類(lèi)固定資產(chǎn)，折舊方法應(yīng)首選年限平均法。再如，那些具有專門(mén)用途和專門(mén)性能的設(shè)備，其折舊要依據(jù)使用程度、使用頻率，并基于具體的工作量來(lái)確定，故理應(yīng)采用工作量折舊法來(lái)進(jìn)行折舊處理?？傊唧w運(yùn)用哪種折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊，高校要科學(xué)選擇、合理使用。

3 新會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)折舊的有效建議

3.1 工作人員要做好對(duì)固定資產(chǎn)的清理工作

固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題是一個(gè)繁瑣復(fù)雜、循序漸進(jìn)的龐大工程，要想提高折舊的高效性，做好固定資產(chǎn)的清理基礎(chǔ)工作很有必要。眾所周知，高校固定資產(chǎn)名目繁多復(fù)雜，且分散性較強(qiáng)，再者，不同種類(lèi)的固定資產(chǎn)數(shù)額大、價(jià)值不一，使用壽命也長(zhǎng)短不同。如果不提前對(duì)這些固定資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)清點(diǎn)，固定資產(chǎn)折舊便無(wú)從談起。當(dāng)然，固定資產(chǎn)管理由于涉及到的部門(mén)較多，工作人員不能對(duì)這些部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)一管理，時(shí)間跨度大，難度高，這極大地影響著折舊工作的高效完成。鑒于此，在進(jìn)行折舊處理前，高校有必要對(duì)各個(gè)部門(mén)的固定資產(chǎn)做系統(tǒng)、全面的清查與清理，建立完善、詳實(shí)而系統(tǒng)的賬簿記錄體系。首先，做好清查與分類(lèi)。對(duì)學(xué)校各個(gè)部門(mén)固定資產(chǎn)占用情況、使用頻率、使用磨損程度等進(jìn)行系統(tǒng)清查，并根據(jù)不同類(lèi)固定資產(chǎn)的使用年限推測(cè)其使用價(jià)值。其次，基于清查結(jié)果調(diào)整相應(yīng)賬務(wù)。調(diào)整賬務(wù)后，工作人員可依據(jù)賬務(wù)數(shù)據(jù)開(kāi)展折舊工作。

3.2 依據(jù)新會(huì)計(jì)制度相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)確定固定資產(chǎn)和存貨

新會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，高校固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)有所變動(dòng)，由先前的500元變?yōu)榱?000元，專業(yè)設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)同樣進(jìn)行了調(diào)整，即由800元變?yōu)榱?500元，這一標(biāo)準(zhǔn)的變更為當(dāng)下高校固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題提供了依據(jù)。鑒于此，高校要依據(jù)新標(biāo)準(zhǔn)確定固定資產(chǎn)和存貨，提高固定資產(chǎn)折舊的效率和質(zhì)量，盡可能降低教育成本。具體而言，高校要根據(jù)清查結(jié)果，并對(duì)照最新的固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)原有舊賬簿中的固定資產(chǎn)記錄進(jìn)行修改，如果舊賬中固定資產(chǎn)的價(jià)值達(dá)到了相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，并依舊將其留在該名單內(nèi)，但如果沒(méi)有達(dá)到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，工作人員應(yīng)將其從該標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)管理科目中劃去，將其留在“存貨”中。很明顯，這將更進(jìn)一步明確固定資產(chǎn)和存貨，有利于固定資產(chǎn)的折舊處理。

3.3 高校要重視對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

固定資產(chǎn)折舊處理需要充分發(fā)揮高校會(huì)計(jì)核算的功能，因此，高校要增設(shè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行科學(xué)核算。高校如何進(jìn)行固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算呢？具體來(lái)說(shuō)，主要應(yīng)從以下兩個(gè)方面做起。第一，增設(shè)相關(guān)會(huì)計(jì)科目，完成核算的第一步。例如，可增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，即對(duì)相關(guān)部門(mén)的一些折舊資產(chǎn)進(jìn)行累計(jì)計(jì)算，提高核算的明細(xì)度。在這一科目下，還可以細(xì)化分類(lèi)，如房屋及構(gòu)筑物核算、通用設(shè)備核算等。第二，估算折舊額，高效進(jìn)行折舊計(jì)算。工作人員要基于新會(huì)計(jì)所規(guī)定的固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)固定資產(chǎn)折舊價(jià)值進(jìn)行預(yù)估。當(dāng)然，這一預(yù)估最好要由專門(mén)評(píng)估人員來(lái)操作。確定了估算額之后，要根據(jù)估算結(jié)果補(bǔ)提折舊額。最后，要累計(jì)核算，提高核算的高效性。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，高校要想提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在激烈的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，求得更好的發(fā)展，基于新會(huì)計(jì)制度做好固定資產(chǎn)的折舊工作十分必要和重要。誠(chéng)然，工作人員明確新會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)范圍、分類(lèi)、固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法，使固定資產(chǎn)在使用中清晰地反映出其實(shí)際凈值，能最大限度地幫助高?？茖W(xué)核算教育成本，提高高校財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性與高效性。鑒于此，高校一定要按照新會(huì)計(jì)制度相關(guān)要求，對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行科學(xué)處理，以推動(dòng)自身朝著和諧、穩(wěn)定、健康、可持續(xù)的方向發(fā)展。

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