個(gè)人所得稅制度與征管問(wèn)題研究

吳振霞

摘要：稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，個(gè)人所得稅作為稅收的一個(gè)重要組成部分，由于和每個(gè)人的切身利益都直接相關(guān)，因此受到了廣泛的關(guān)注。本文基于此開(kāi)展研究，概述了個(gè)人所得稅制度，并分析了在征管上存在的問(wèn)題，包括納稅意識(shí)欠缺，代扣代繳難以落實(shí)，懲罰不嚴(yán)等。并針對(duì)上述問(wèn)題提出了有效的應(yīng)對(duì)措施，為完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管提供了參考資料。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；征管；問(wèn)題

一、個(gè)人所得稅制度概述

個(gè)人所得稅的基本定義是國(guó)家對(duì)本國(guó)公民、居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人的所得和境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)的所得征收的一種所得稅，也是在個(gè)人所得稅的管理與征納過(guò)程中調(diào)整自然人與征稅機(jī)關(guān)之間所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。在中國(guó)境內(nèi)不管是有住所，還是無(wú)住所但居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境外和境內(nèi)得到所得的，以及在中國(guó)國(guó)境內(nèi)不居住且沒(méi)有住所或者沒(méi)有住所但在境內(nèi)生活不到一年時(shí)間的個(gè)人，可以從中國(guó)境內(nèi)得到所得的，均符合個(gè)人所得稅納稅人的條件。

在我國(guó)的個(gè)人所得稅制度中，依據(jù)個(gè)人所得稅的來(lái)源不同，可以分為境內(nèi)所得稅和境外所得。而依據(jù)所得具體形式不同的又可以分為11大類(lèi)，分別為：個(gè)人工資或薪資所入，個(gè)體工商戶通過(guò)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)所獲得的收入，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)，租賃經(jīng)營(yíng)收入，通過(guò)發(fā)表稿件所得收入，勞務(wù)報(bào)酬所獲得收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，其他所得等。

而在征管方式上，我國(guó)目前主要有兩種，第一種是代扣代繳方式，簡(jiǎn)單的說(shuō)這種方式就是指負(fù)有繳納個(gè)人所得稅義務(wù)的組織或者個(gè)人，要首先積極的將收入情況進(jìn)行匯總，同時(shí)由所在管理單位進(jìn)行代扣代繳；第二種是自行申報(bào)方式。這種方式是指負(fù)有繳納個(gè)人所得稅義務(wù)的組織或者個(gè)人，主動(dòng)的向個(gè)人所得稅收繳機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。這種方式主要適用于年薪在20萬(wàn)元以上，或者是收入形式多元化的群體。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題分析

（1）個(gè)人所得稅納稅意識(shí)欠缺

建國(guó)以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都比較一般，人們的收入不多，一般人都沒(méi)有繳納個(gè)人所得稅的義務(wù)，這使得很多人甚至都不知道有個(gè)人所得稅這一稅種。而隨著改革開(kāi)發(fā)的不斷深入，經(jīng)濟(jì)發(fā)展提速，人們的收入水平和過(guò)去已經(jīng)不可同日而語(yǔ)，但是過(guò)去形成的納稅觀念并沒(méi)有發(fā)生及時(shí)的轉(zhuǎn)變，很多人仍然不了解繳納個(gè)人所得稅的義務(wù)，使得偷稅、漏稅的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，個(gè)人收入申報(bào)不及時(shí)、申報(bào)不客觀等問(wèn)題也是頻頻出現(xiàn)。另一方面，自行申報(bào)是我國(guó)個(gè)人所得稅的一個(gè)重要征管方式，但在具體的配套政策上仍然不完善，這也給納稅人逃脫納稅提供了更多的可能。

（2）代扣代繳方式落實(shí)難度大

個(gè)人所得稅的代扣代繳征管方式在客觀上需要單位配合。而在實(shí)際操作中，很多單位為了讓員工少納稅，甚至是不納稅，將員工的收入分散化處理，來(lái)隱藏員工的實(shí)際收入，借此來(lái)避開(kāi)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)。另外，由于個(gè)人所得稅代扣代繳工作的量較大，很多單位的財(cái)會(huì)人員對(duì)于個(gè)人所得稅的核算工作存在明顯的抵觸情緒，有時(shí)認(rèn)為與自己無(wú)關(guān)，這也就導(dǎo)致了代扣代繳征管方式的具體落實(shí)。

（3）懲罰措施不夠嚴(yán)厲

現(xiàn)階段，在我國(guó)的《稅收征管法》中，有關(guān)偷稅漏稅行為的法律界定不明確，這很大程度上給稅收征管帶來(lái)了后續(xù)問(wèn)題。例如，納稅人獲得收入后將其長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬戶中卻不結(jié)轉(zhuǎn)，難以界定這是納稅人的有意行為還是無(wú)意行為，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)開(kāi)展工作較為尷尬。正是這種對(duì)于違法行為界定的模糊，導(dǎo)致難以采取有效的懲罰措施，使得法律的震懾作用無(wú)法發(fā)揮，在整體社會(huì)環(huán)境上沒(méi)有形成良好的納稅氛圍，不能約束納稅人自覺(jué)守法行為，造成違法現(xiàn)象屢禁不止。

三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管的措施

（1）提升公民納稅意識(shí)

一是可以充分利用網(wǎng)絡(luò)、電視、報(bào)刊、廣告欄等傳播媒體來(lái)宣傳個(gè)人所得稅的納稅政策，在社會(huì)上營(yíng)造良好的納稅氛圍；政府有關(guān)部門(mén)可以開(kāi)展一些關(guān)于個(gè)人所得稅的征文活動(dòng)、知識(shí)競(jìng)賽等，利用多樣化的方式，來(lái)讓人們深入的了解個(gè)人所得稅的計(jì)算和繳納方法。二是可以將個(gè)人所得稅的納稅情況同評(píng)先樹(shù)優(yōu)、職稱(chēng)核定、職務(wù)升遷等個(gè)人利益相關(guān)聯(lián)，建立完善的個(gè)稅評(píng)價(jià)體系，從而有效的督促納稅人納稅。

（2）切實(shí)落實(shí)代扣代繳制度

第一，所有單位都要首先在思想上重視個(gè)人所得稅的繳納工作，不能一味的幫助員工獲取利益，要懂得自身在個(gè)人所得稅征收工作中的責(zé)任與義務(wù)。對(duì)于那些不按規(guī)定進(jìn)行個(gè)人所得稅代扣代繳的單位，要用法律手段予以嚴(yán)厲的處罰，并通過(guò)媒體在社會(huì)上進(jìn)行曝光，發(fā)揮震懾作用。而對(duì)于那些積極開(kāi)展個(gè)人所得稅代扣代繳的單位，可以予以獎(jiǎng)勵(lì)，如一定時(shí)間、空間范圍內(nèi)的減稅，或者是稅收免檢政策。第二，針對(duì)各個(gè)單位負(fù)責(zé)代扣代繳工作的人員，由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定專(zhuān)人進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，采取定期組織、分批組織的模式，提高相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)核算水平。第三，積極利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過(guò)稅務(wù)部門(mén)的官方網(wǎng)站向各單位宣傳最新稅收政策，解答疑難問(wèn)題，掃清代扣代繳工作的阻礙。

（3）加大對(duì)于偷稅漏稅行為的處罰

首先要在相關(guān)法律法規(guī)中明確界定個(gè)人所得稅的偷稅漏稅行為，避免一些模糊的行為難以用法律的手段來(lái)界定成違法行為。這樣就能保證對(duì)個(gè)人所得稅的偷稅漏稅行為時(shí)刻保持威懾作用。同時(shí)，我國(guó)要對(duì)個(gè)人所得稅的偷稅漏稅行為制定明確的懲罰措施，將逃稅行為懲處工作規(guī)范化、制度化處理，減少人為干擾因素，提高偷稅漏稅的成本，并且對(duì)社會(huì)公眾人物的偷稅漏稅行為予以曝光，體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性、不可侵犯性，規(guī)范依法納稅行為。

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（作者單位：廈門(mén)高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)中心）