歐盟碳市場(chǎng)欺詐活動(dòng)及其監(jiān)管與思考

葛潭潭　張昕　葉軍　孟萌??

摘要：通過(guò)分析歐盟碳市場(chǎng)出現(xiàn)的增值稅騙稅、網(wǎng)絡(luò)釣魚(yú)和洗錢(qián)等欺詐活動(dòng)，總結(jié)歐盟及其成員國(guó)采取的措施，提出要加快碳市場(chǎng)法規(guī)體系建設(shè)、建立健全多部門(mén)監(jiān)管體系、不斷強(qiáng)化碳交易主要支撐系統(tǒng)安全能力建設(shè)、加快建立健全碳會(huì)計(jì)制度和不斷完善稅收制度等進(jìn)一步完善我國(guó)碳市場(chǎng)監(jiān)管體系的建議。

關(guān)鍵詞：碳市場(chǎng)欺詐監(jiān)管體系騙稅

歐盟碳市場(chǎng)是全球最大、運(yùn)行時(shí)間最長(zhǎng)的碳排放權(quán)交易市場(chǎng)。自啟動(dòng)以來(lái)，歐盟碳市場(chǎng)發(fā)生了一系列碳市場(chǎng)欺詐案件，包括增值稅騙稅、網(wǎng)絡(luò)釣魚(yú)和洗錢(qián)等活動(dòng)；這些欺詐活動(dòng)不僅給受害人和相關(guān)成員國(guó)造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，還使歐盟碳市場(chǎng)監(jiān)管體系面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，針對(duì)這些欺詐活動(dòng)開(kāi)展深入地研究分析，并以此為借鑒，對(duì)建立健全我國(guó)碳市場(chǎng)監(jiān)管體系具有十分重要的意義。本文在梳理與分析歐盟碳市場(chǎng)增值稅騙稅、網(wǎng)絡(luò)釣魚(yú)和洗錢(qián)等欺詐活動(dòng)的基礎(chǔ)上，討論了歐盟碳市場(chǎng)針對(duì)上述欺詐活動(dòng)采取的措施，并結(jié)合我國(guó)碳市場(chǎng)建設(shè)情況，為進(jìn)一步完善我國(guó)碳市場(chǎng)監(jiān)管體系提出建議。

一、歐盟碳市場(chǎng)交易欺詐活動(dòng)分析

（一）增值稅騙稅

歐盟成員國(guó)間實(shí)施關(guān)稅同盟。在關(guān)稅同盟框架下，歐盟成員國(guó)間跨境碳交易不需繳納稅費(fèi)，如增值稅等；而歐盟成員國(guó)將對(duì)國(guó)內(nèi)碳交易賣(mài)方收取一定比例的增值稅。憑借關(guān)稅同盟的優(yōu)惠政策，加之碳交易系統(tǒng)與稅收系統(tǒng)若對(duì)交易者身份信息驗(yàn)證不嚴(yán)格，就為借助碳市場(chǎng)進(jìn)行增值稅騙稅提供了可乘之機(jī)。目前，歐盟各國(guó)發(fā)現(xiàn)查處的碳交易增值稅騙稅案件超過(guò)120起，這些增值稅騙稅案件主要發(fā)生在2008和2009年。由于增值稅騙稅案件涉及跨境碳交易，跨境碳交易隱蔽性強(qiáng)，偵查舉證困難，因此歐盟碳市場(chǎng)中可能還存在大量未被發(fā)現(xiàn)的增值稅騙稅案件。據(jù)估算，借助碳市場(chǎng)實(shí)施的增值稅騙稅給歐盟各成員國(guó)造成的直接財(cái)政損失總額高達(dá)50億歐元。歐盟碳市場(chǎng)中發(fā)現(xiàn)的增值稅騙稅是利用稅收處理延時(shí)性和交易者身份信息校驗(yàn)不嚴(yán)格等監(jiān)管疏漏實(shí)施的，主要包括交易者失蹤詐騙和旋木詐騙兩種類(lèi)型。

交易者失蹤增值稅詐騙方式如圖1所示，即詐騙者在歐盟成員國(guó)A設(shè)立皮包公司1，然后從歐盟成員國(guó)B的公司2以價(jià)格α購(gòu)進(jìn)碳排放配額。根據(jù)歐盟關(guān)稅同盟協(xié)定，公司2不需繳納增值稅，公司1也不用向成員國(guó)A和B支付增值稅，因此價(jià)格α不含增值稅。公司1將該筆排放配額以價(jià)格β并附加增值稅（15%β）轉(zhuǎn)售給A國(guó)內(nèi)的公司3，為了便于脫手，公司1常常會(huì)以略低于購(gòu)入價(jià)α的價(jià)格β將碳排放配額出售給公司3。然后，公司1攜帶本應(yīng)上繳成員國(guó)A的增值稅款消失，完成了增值稅騙稅。由于該筆碳交易實(shí)際是免稅的，因此，公司3可以向政府申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕?，但是歐盟成員國(guó)A未獲得公司1上繳的增值稅卻必須為公司3退稅，導(dǎo)致成員國(guó)A稅收受到損失。旋木詐騙與貿(mào)易者失蹤詐騙相似，但是實(shí)施框架更復(fù)雜、更隱蔽。通常情況下，旋木詐騙是多個(gè)交易者失蹤詐騙過(guò)程的組合。例如，在歐盟成員國(guó)A注冊(cè)的公司2向在歐盟成員國(guó)B注冊(cè)的公司1購(gòu)進(jìn)碳排放配額，由于歐盟關(guān)稅同盟協(xié)定，公司1不必向歐盟成員國(guó)A、B政府支付增值稅款。但公司2將該商品加上含增值稅價(jià)格轉(zhuǎn)賣(mài)給同一國(guó)內(nèi)的公司3，隨后公司2攜帶本應(yīng)向政府繳納的增值稅款失蹤。而公司3卻向政府申請(qǐng)?jiān)鲋刀惖倪M(jìn)項(xiàng)抵扣或退稅，成員國(guó)A未向公司2征稅卻要退稅給公司3。如此得手之后，公司3又將碳排放配額免稅售給成員國(guó)B的公司4，后者又繼續(xù)騙稅過(guò)程。

（二）網(wǎng)絡(luò)釣魚(yú)

網(wǎng)絡(luò)釣魚(yú)欺詐活動(dòng)是利用了碳市場(chǎng)注冊(cè)登記系統(tǒng)存在的安全漏洞以及用戶自身對(duì)網(wǎng)絡(luò)欺詐防范意識(shí)較差。通常，犯罪分子首先偽造歐盟碳排放權(quán)交易系統(tǒng)的郵件并將之發(fā)送給歐盟各成員國(guó)碳排放權(quán)注冊(cè)登記系統(tǒng)用戶，在騙取碳排放權(quán)注冊(cè)登記系統(tǒng)用戶信任之后，通過(guò)偽造郵件鏈接的偽造網(wǎng)站，盜取該用戶的賬號(hào)和密碼，然后通過(guò)此賬號(hào)和密碼登錄注冊(cè)登記系統(tǒng)，侵占或非法交易該用戶賬戶中的碳排放權(quán)配額而獲利。

（三）洗錢(qián)

歐盟碳市場(chǎng)開(kāi)放程度高，交易準(zhǔn)入門(mén)檻較低，交易監(jiān)管還存在一些漏洞；并且碳排放配額價(jià)格較低，市場(chǎng)流通量有限，碳交易較容易被操控；因此，歐盟碳市場(chǎng)的上述特點(diǎn)為與發(fā)生碳交易相關(guān)的洗錢(qián)犯罪創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。洗錢(qián)犯罪分子通過(guò)在歐盟碳市場(chǎng)上連續(xù)進(jìn)行不正常的碳交易，達(dá)到隱瞞資金來(lái)源的目的，使非法取得的資金在形式上合法化。以洗錢(qián)為目的的碳交易不僅破壞了歐盟碳市場(chǎng)正常交易秩序和公平競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則，還可能引起排放配額價(jià)格過(guò)度波動(dòng)，增加履約成本，并可能對(duì)正常的經(jīng)濟(jì)秩序產(chǎn)生負(fù)面影響。

二、歐盟碳市場(chǎng)的應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)上述欺詐活動(dòng)，歐盟碳市場(chǎng)主管部門(mén)以及各成員國(guó)政府進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)歐盟碳市場(chǎng)的監(jiān)管力度與合作，不斷完善碳交易稅收管理制度，不斷提升排放配額管理硬件系統(tǒng)的安全功能，有效地遏制了歐盟碳市場(chǎng)欺詐活動(dòng)，確保了碳市場(chǎng)健康有序運(yùn)行。

為了防范碳交易增值稅騙稅，歐盟稅務(wù)部門(mén)采用逆向征收增值稅和提高稅務(wù)信息化水平的措施，從政策上和技術(shù)上防止增值稅騙稅。自2010年11月開(kāi)始，歐盟開(kāi)始對(duì)碳交易逆向征收增值稅，即向碳排放配額購(gòu)買(mǎi)方而不是賣(mài)出方征收增值稅。逆向征收增值稅一定程度上滿足了政府稅收需求和控制跨境碳交易騙稅犯罪。除此之外，歐盟還嘗試通過(guò)提高稅收信息化技術(shù)水平進(jìn)一步確保征收增值稅，例如，提高互聯(lián)網(wǎng)稅收功能及其安全等級(jí)，推廣使用增值稅實(shí)時(shí)繳納系統(tǒng)等，以期減少稅務(wù)處理延時(shí)性，降低漏征增值稅的幾率。

同時(shí)，歐盟還通過(guò)加強(qiáng)各成員國(guó)之間監(jiān)管合作以及加強(qiáng)成員國(guó)內(nèi)各部門(mén)監(jiān)管合作來(lái)降低碳市場(chǎng)發(fā)生欺詐犯罪的風(fēng)險(xiǎn)。歐盟碳市場(chǎng)增值稅騙稅案件一般涉及多個(gè)國(guó)家，舉證障礙大，處理案件時(shí)溝通、支援困難多，為此，在處理碳交易增值稅騙稅犯罪時(shí)，歐盟委員會(huì)專(zhuān)門(mén)組建了多國(guó)聯(lián)合特別行動(dòng)組，破除了國(guó)別阻礙，推動(dòng)了針對(duì)碳交易的增值稅騙稅案件偵破，對(duì)恢復(fù)和維護(hù)歐盟碳市場(chǎng)秩序與公信力起到了積極作用。另外，歐盟成員國(guó)內(nèi)相關(guān)部門(mén)進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)碳市場(chǎng)的合作監(jiān)管。例如，荷蘭已經(jīng)組建由多個(gè)職能部門(mén)組成的監(jiān)管體系。

針對(duì)網(wǎng)絡(luò)釣魚(yú)詐騙，歐盟各成員國(guó)還在歐盟委員會(huì)協(xié)調(diào)下，建立專(zhuān)門(mén)的合作機(jī)制，制定統(tǒng)一的應(yīng)對(duì)措施，共同應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)釣魚(yú)等互聯(lián)網(wǎng)攻擊等，主要包括對(duì)歐盟碳市場(chǎng)注冊(cè)登記系統(tǒng)進(jìn)行安全升級(jí)，提高歐盟碳市場(chǎng)注冊(cè)登記系統(tǒng)安全維護(hù)工作質(zhì)量與效率；例如，提高注冊(cè)登記系統(tǒng)賬戶持有者信息的機(jī)密等級(jí)，保護(hù)用戶身份信息免遭泄露，以免被不法分子獲取利用；又如在賬戶密碼登錄方式之外，還增加了短信驗(yàn)證，進(jìn)一步保障和提高注冊(cè)登記系統(tǒng)登錄操作的安全，有效防范了網(wǎng)絡(luò)釣魚(yú)詐騙。

為了防范洗錢(qián)犯罪，歐盟碳市場(chǎng)進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)交易方和注冊(cè)登記用戶身份審查。歐盟各成員國(guó)注冊(cè)登記系統(tǒng)主管部門(mén)在2010年初調(diào)整了對(duì)開(kāi)戶申請(qǐng)文件的相關(guān)規(guī)定，要求申請(qǐng)開(kāi)戶者需提供經(jīng)鑒定有效的護(hù)照、銀行賬戶狀態(tài)證明或企業(yè)法人證明等文件的復(fù)印件；同時(shí)，通過(guò)與司法、金融和銀行等監(jiān)管機(jī)構(gòu)開(kāi)展身份驗(yàn)證審查合作，對(duì)新增開(kāi)戶申請(qǐng)者的身份信息進(jìn)行嚴(yán)格的審查和管理，并對(duì)已開(kāi)戶的申請(qǐng)者，從新校驗(yàn)核對(duì)其身份信息的真實(shí)性。

三、我國(guó)碳市場(chǎng)交易監(jiān)管的政策建議

目前，我國(guó)已經(jīng)建成制度要素齊全、初具規(guī)模、初顯減排成效的七個(gè)試點(diǎn)碳市場(chǎng)。七個(gè)試點(diǎn)碳市場(chǎng)年排放配額總量超過(guò)12億tCO2e/年，是除歐盟碳市場(chǎng)外的第二大碳市場(chǎng)，排放配額交易量約為12億tCO2e，成交額約為32億元。2017年，我國(guó)將要啟動(dòng)全國(guó)碳市場(chǎng)。據(jù)估算，就排放配額總量而言，全國(guó)碳市場(chǎng)將成為全球第一大碳市場(chǎng)。全國(guó)碳市場(chǎng)包括試點(diǎn)碳市場(chǎng)均存在發(fā)生欺詐活動(dòng)的可能性，隨著碳市場(chǎng)覆蓋范圍逐漸擴(kuò)大和交易活躍度逐漸增加，發(fā)生基于碳交易的欺詐活動(dòng)幾率也將增大。因此，加強(qiáng)我國(guó)碳市場(chǎng)交易監(jiān)管，防止碳交易欺詐活動(dòng)，將是健康有序發(fā)展碳市場(chǎng)的重要要求。在借鑒歐盟碳市場(chǎng)對(duì)碳交易欺詐活動(dòng)及其監(jiān)管措施的基礎(chǔ)上，充分考慮到我國(guó)碳市場(chǎng)建設(shè)的復(fù)雜性，就加強(qiáng)我國(guó)碳市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制建設(shè)提出以下建議。

（一）加快碳市場(chǎng)監(jiān)管政策法規(guī)體系建設(shè)

全國(guó)碳市場(chǎng)建設(shè)已進(jìn)入發(fā)力提速階段，全國(guó)碳市場(chǎng)啟動(dòng)即在，但是，目前尚未頒布全國(guó)碳市場(chǎng)監(jiān)管法律法規(guī)，全國(guó)碳市場(chǎng)監(jiān)管政策體系還不完善。因此，必須加快建設(shè)全國(guó)碳市場(chǎng)監(jiān)管政策法規(guī)體系。除了推動(dòng)盡快出臺(tái)《碳排放權(quán)交易管理?xiàng)l例》外，還應(yīng)盡快出臺(tái)統(tǒng)一的交易規(guī)制、交易監(jiān)管規(guī)章、交易系統(tǒng)管理辦法等；要細(xì)化監(jiān)管內(nèi)容，為有效開(kāi)展碳市場(chǎng)監(jiān)管提供強(qiáng)有力的法律基礎(chǔ)；要構(gòu)建碳交易監(jiān)管政策法規(guī)體系，使碳交易監(jiān)管必須有法可依；要強(qiáng)化執(zhí)法力度，做到執(zhí)法必嚴(yán)。

（二）建立健全多部門(mén)聯(lián)合監(jiān)管體系

全國(guó)碳市場(chǎng)建設(shè)是復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不但涉及排放監(jiān)測(cè)、報(bào)告、核查以及配額分配等技術(shù)要求高、難度大的工作，還涉及到現(xiàn)貨交易、碳金融產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與交易等市場(chǎng)活動(dòng)，必須建立健全多部門(mén)聯(lián)合的碳市場(chǎng)監(jiān)管體系，既要強(qiáng)化國(guó)家發(fā)展改革委監(jiān)督管理碳市場(chǎng)的職能，又要充分發(fā)揮國(guó)務(wù)院其他主管部門(mén)包括國(guó)資委、工信部、統(tǒng)計(jì)局、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、認(rèn)監(jiān)委、中國(guó)人民銀行等在各自監(jiān)管領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，構(gòu)建碳市場(chǎng)聯(lián)合監(jiān)管機(jī)制，才能做到對(duì)碳交易全覆蓋監(jiān)管，才能保障碳交易的公平公正。在聯(lián)合監(jiān)管體系中，要針對(duì)監(jiān)管內(nèi)容明確監(jiān)管主體、明晰監(jiān)管權(quán)責(zé)、制定監(jiān)管措施，理順監(jiān)管關(guān)系，做到各司其職，上下互動(dòng)，部門(mén)聯(lián)動(dòng)，共同監(jiān)管，互相監(jiān)督，切實(shí)做到監(jiān)管有力。

（三）不斷強(qiáng)化碳交易主要支撐系統(tǒng)安全能力建設(shè)

交易系統(tǒng)、注冊(cè)登記系統(tǒng)和排放數(shù)據(jù)報(bào)送系統(tǒng)是碳交易體系的主要支撐系統(tǒng)，它們的安全可靠性直接影響了碳交易的安全性。為了防范針對(duì)碳交易開(kāi)展的欺詐活動(dòng)，應(yīng)從管理制度建設(shè)和硬件系統(tǒng)安全建設(shè)兩方面入手，首先應(yīng)加強(qiáng)上述體系管理制度建設(shè)，從制度上規(guī)范管理，堵住安全漏洞，例如，嚴(yán)格開(kāi)戶流程，加強(qiáng)對(duì)開(kāi)戶申請(qǐng)者進(jìn)行嚴(yán)格的身份信息審查和校驗(yàn)，加強(qiáng)身份信息的交叉檢驗(yàn)等。其次，加強(qiáng)系統(tǒng)軟硬件安全等級(jí)建設(shè)，確保系統(tǒng)信息安全；例如，通過(guò)增加測(cè)試環(huán)節(jié)、延長(zhǎng)測(cè)試程序、建立交易數(shù)據(jù)監(jiān)管審查機(jī)制等來(lái)提高系統(tǒng)安全性能和可靠性。第三，建立征信管理體系，對(duì)違法違規(guī)碳交易參與方建立黑名單，堅(jiān)決禁止違法違規(guī)單位、個(gè)人參與碳交易。第四，堅(jiān)持開(kāi)展更廣泛的用戶安全培訓(xùn)和宣傳，增強(qiáng)用戶的安全防范意識(shí)與能力。

（四）加快建立健全碳會(huì)計(jì)制度

碳會(huì)計(jì)是通過(guò)對(duì)碳排放權(quán)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，把與碳排放權(quán)相關(guān)的信息轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。隨著我國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)機(jī)制的逐漸建立，迫切需要建立健全碳會(huì)計(jì)制度，包括出臺(tái)碳會(huì)計(jì)管理辦法，構(gòu)建可操作性強(qiáng)的碳會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露體系與準(zhǔn)則等，除了有利于規(guī)范碳會(huì)計(jì)行為，更重要的是進(jìn)一步規(guī)范碳交易活動(dòng)，堵住發(fā)生欺詐案件的制度漏洞，防范碳市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）不斷完善稅收制度

碳交易是新生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可能會(huì)出現(xiàn)一些現(xiàn)有稅收制度體系下難以破解的問(wèn)題，必須認(rèn)真研究碳交易對(duì)稅收制度帶來(lái)的挑戰(zhàn)，完善碳交易稅收立法與管理體系，進(jìn)一步深化稅收制度改革，加強(qiáng)稅收制度創(chuàng)新。針對(duì)碳交易設(shè)定適宜的稅種，優(yōu)化稅負(fù)結(jié)構(gòu)和稅率，進(jìn)一步完善稅收征管環(huán)境，提高稅收征管手段，提高稅收信息化程度及其安全等級(jí)。

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〔本文系2014年中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金贈(zèng)款項(xiàng)目“碳交易財(cái)務(wù)與稅務(wù)處理問(wèn)題廣東實(shí)證研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2014066）階段性成果?！?/p>

（葛潭潭，國(guó)家氣候戰(zhàn)略研究和國(guó)際合作中心碳市場(chǎng)管理部科研助理。張昕，國(guó)家氣候戰(zhàn)略研究和國(guó)際合作中心碳市場(chǎng)管理部主任、研究員。葉軍，廣州碳排放權(quán)交易中心總經(jīng)理。孟萌，廣州碳排放權(quán)交易中心副總經(jīng)理。）