淺析《深化財稅體制改革總體方案》出臺背景下我國個人所得稅改革

喻文慧

摘要：個人所得稅是世界上最繁瑣的稅種之一，因其是國家宏觀調(diào)控的重要手段之一，具有很強(qiáng)的政策性，基于我國個人所得稅制度中存在的缺陷及其影響，個人所得稅不僅是國家組織財政收入的重要來源，更重要的是進(jìn)行社會收入再分配、調(diào)節(jié)貧富差距的有力工具，在我國稅收體系中占有舉足輕重的地位。在2014年中共中央政治局會議審議通過了《深化財稅體制改革總體方案》結(jié)合方案的精神，基于我國個人所得稅制度中存在的缺陷及其影響和我國的具體情況，從改革稅制模式等方面提出了建議。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；改革；現(xiàn)存問題；影響；對策

一、個人所得稅改革的必要性

個人所得稅是一個人（自然人）取得的應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅，以“劫富濟(jì)貧”作為立法初衷和主要功能開征的一種稅，在我國現(xiàn)階段，個人所得稅是我國最有發(fā)展前景的稅種之一。我國在實施個人所得稅的進(jìn)程方面經(jīng)歷了一個曲折和迂回的過程，早在1909年的晚清末年就曾出臺過《所得稅章程》新中國成立后直到1978年改革開放才真正意義上的實施個人所得稅的征收，這一階段我國把在華居住工作的外國人作為個人所得稅的課稅對象，同時稅額也相當(dāng)有限。從1994年我國個人所得稅進(jìn)行了全面稅制改革，自此以后我國的個人所得稅經(jīng)歷了多次改革。2011年的所得稅改革是將工資、薪金所得作為每月收入總額然后減去3500元后所得的余額，并以此為個人所得稅的計征額，適用七級的累進(jìn)稅率，從3%-45%。

我國個人所得稅功能主要有籌集財政收入、調(diào)整高低收入差距、維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的功能。各種功能協(xié)調(diào)互補(bǔ)，形成整體合力，共同實現(xiàn)調(diào)控目標(biāo)。個人所得稅的重要性在于是一個國家的重要財政收入，是否能夠穩(wěn)定有序的征收直接影響了國家財政收入的提高，對國家的各項消費性支出給予支持?；谏鲜鰧€人所得稅的發(fā)展和作用的概述，我們可以看出個人所得稅對整個社會乃至整個市場經(jīng)濟(jì)都起到了重要的作用。

二、我國個人所得稅制度的現(xiàn)存問題

1.稅收制度不嚴(yán)謹(jǐn)

一方面，就我國現(xiàn)行的分類所得稅制度，并未把高低收入的階層性和不同地區(qū)的收入差異性因素考慮進(jìn)去，而且當(dāng)前所得稅起征點還較低，扣除范圍不夠科學(xué)，不能全面且合理的反映一個人收入的構(gòu)成，在調(diào)節(jié)收入分配、防止兩極分化的作用方面弱化，在一定程度上造成了收入來源多樣化和高收入人群的少征、漏征，而把征收集中于中低收入人群，并不符合多的多征，公平征收的原則，起不到調(diào)節(jié)收入差距的作用。

2.費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)

一方面，現(xiàn)行的扣除方法采用一刀切的方法并未把每個納稅人的個人具體情況考慮進(jìn)去，例如納稅人家庭贍養(yǎng)人口的規(guī)模、個人的婚姻情況、自身的健康狀況、年齡以及是否存在殘疾等因素，不把這些因素考慮進(jìn)去無法將納稅人實際應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分進(jìn)行扣除，更無法按照納稅人真實的能力進(jìn)行征稅，不利于社會的公平。另一方面，在我國現(xiàn)行的所得稅制度，對于扣除方式采用是定額扣除和定律扣除，都是統(tǒng)一規(guī)定一個數(shù)額或者參照一個比率，不存在上下調(diào)整的空間，從這點看我們國家的個人所得稅扣除方式缺乏靈活性。

3.稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計不可行

我國個人所得稅的稅率設(shè)計的不科學(xué)，等級次較多，邊際稅率較其他稅種也偏高，既不便于納稅人自己核算稅額，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)征收帶來了不便，也造成了納稅人勞動所得和非勞動所得兩者之間的稅率不平等。

4.稅收征收制度不健全

目前我國個人所得稅征管采取的兩種主要方法，這兩種方法在事實上都只對工薪階層產(chǎn)生了作用，對于高收人階層的約束和管理效果并不明顯。在個人自行申報尚未普及的情況下，都會存在個人所得稅少征、漏征的情況存在。目前，從我國立法層面來看，法律法規(guī)不健全，對于偷稅、漏稅的處罰力度較輕，對于納稅人來說偷逃稅的成本較低，根本起不到威懾作用。

三、我國個人所得稅改革的方向與策略

1.推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的所得稅制

首先，對納稅人的收入來源進(jìn)行分類例如像銀行利息、股票收入、股東分紅、偶然所得等實行分類所得稅。對屬于獲取勞動報酬再扣除費用的應(yīng)稅部分，例如工資薪金、勞務(wù)報酬、承包租賃收入、版權(quán)收入、稿費等項目實行綜合征收。采取這種結(jié)合征收的方式可以源頭上控制預(yù)防偷稅、漏稅，又能將所有的收入計入申報，達(dá)到了即減輕稅收負(fù)擔(dān)又能體現(xiàn)征收公平原則。

2.完善納稅主體

個人所得稅的納稅主體應(yīng)包含個人和家庭，我國現(xiàn)行的綜合所得稅和混合所得稅制度應(yīng)該允許納稅人以夫妻雙方的名義進(jìn)行申報也就是等同于以家庭為單位進(jìn)行申報，采用這種家庭課稅的方式與傳統(tǒng)的個人課稅相比有明顯優(yōu)勢，其優(yōu)勢在于能充分考慮一個家庭真實的收支情況，也更利于體現(xiàn)稅收的公平性原則。

3.加強(qiáng)征收管理

收征管工作的有序有效進(jìn)行需要包括銀行等金融機(jī)構(gòu)、用人單位和稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的部門的大力協(xié)作，還需要有關(guān)法律的制約和納稅人的自覺配合。這就要求稅務(wù)部門一方面要加強(qiáng)個人收入所得信息系統(tǒng)與銀行的儲戶收支結(jié)算系統(tǒng)的建設(shè)，將達(dá)到收入來源監(jiān)控與數(shù)據(jù)信息化處理一體化。另一方面，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)技能和素質(zhì)，能夠解讀和宣傳國家稅收政策，明晰稅務(wù)執(zhí)法流程，對于案件的辦理做到有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)。

四、結(jié)語

《深化財稅體制改革總體方案》的出臺已經(jīng)兩年多，稅制結(jié)構(gòu)合理化、科學(xué)化進(jìn)程加快，但是個人所得稅的改革已經(jīng)迫在眉睫，考慮收入多元化和相關(guān)成本費用支持的改革方向已經(jīng)初見端倪。