“營(yíng)改增”背景下機(jī)場(chǎng)集團(tuán)稅負(fù)變化與稅收籌劃研究

王夢(mèng)飛

摘要：2016年3月18號(hào)召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，我國(guó)政府正式?jīng)Q定將在全國(guó)范圍內(nèi)全面推廣營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅改政策。新一輪推廣增加的行業(yè)有建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)行業(yè)。至此，我國(guó)大部分行業(yè)都完成了“營(yíng)改增”的稅務(wù)制度轉(zhuǎn)變，營(yíng)業(yè)稅務(wù)機(jī)制徹底退出了歷史舞臺(tái)。機(jī)場(chǎng)是公共基礎(chǔ)交通的一部分，其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在第一輪的“營(yíng)改增”政策中就被納入了試點(diǎn)，本文就機(jī)場(chǎng)集團(tuán)企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化進(jìn)行深入分析，并提出針對(duì)性的稅收籌劃策略，以期為機(jī)場(chǎng)集團(tuán)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展提供借鑒

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”背景；機(jī)場(chǎng)集團(tuán)；稅負(fù)變化；稅收籌劃

一、“營(yíng)改增”政策施行后機(jī)場(chǎng)集團(tuán)的稅負(fù)變化

首先來(lái)看我國(guó)民航近幾年的營(yíng)業(yè)狀況。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，僅2015年整年，我國(guó)民航全行業(yè)的運(yùn)輸總里程、旅客流量和貨物運(yùn)輸總量較往年都取得了10%的總量增長(zhǎng)。同時(shí)全行業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)總收入6764億元，超過(guò)540億元的純收入，以及高達(dá)60%的利潤(rùn)增長(zhǎng)率。一系列數(shù)據(jù)顯示民航似乎在安全、穩(wěn)定、高速的發(fā)展，然后本行業(yè)內(nèi)部的真實(shí)情況卻是“兩極分化”。航空公司因?yàn)槁每土髁康脑鲩L(zhǎng)，油價(jià)下跌、快遞業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展等原因，利潤(rùn)增長(zhǎng)較快，全年實(shí)現(xiàn)總利潤(rùn)420億元。而民用機(jī)場(chǎng)卻沒(méi)有這么好的外部環(huán)境了。全年僅取得純利潤(rùn)120億，貢獻(xiàn)利潤(rùn)不及總利潤(rùn)的四分之一。這是因?yàn)?，我?guó)大部分機(jī)場(chǎng)都處于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，無(wú)論是人流還是物流流量都不高，開(kāi)通航班較少，實(shí)際盈利能力遠(yuǎn)低于航空公司，甚至存在虧損的狀態(tài)。

“營(yíng)改增”后，民用航空公司的稅負(fù)實(shí)際上是增加的。例如：航空性業(yè)務(wù)稅率從3%增加到了6%，不動(dòng)產(chǎn)租屏收入稅負(fù)5%提升到了11%，其他像廣告費(fèi)和特許經(jīng)營(yíng)都是有一定上漲的。因此，稅率上的直觀(guān)反映是流轉(zhuǎn)稅稅率增加。同時(shí)由于機(jī)場(chǎng)行業(yè)實(shí)際需要大量的勞動(dòng)力，主要成本以人力成本為主?！盃I(yíng)改增”前的歷史建造成本和購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不能夠用于抵扣，進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅的匹配程度很低，無(wú)法實(shí)際享受“營(yíng)改增”帶來(lái)的好處。只有少數(shù)正要進(jìn)入新一輪建設(shè)期的機(jī)場(chǎng)能夠獲得充分的進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣，但往往新一輪建設(shè)期意味著新一輪的虧損期，對(duì)于緩解現(xiàn)金流的壓力杯水車(chē)薪。

二、“營(yíng)改增”后機(jī)場(chǎng)稅收籌劃的策略變化

1.企業(yè)所得稅靠謀劃

首先，機(jī)場(chǎng)方面的所得稅稅收籌劃應(yīng)該盡可能的去享受?chē)?guó)家的優(yōu)惠政策。在我國(guó)頒布的《企業(yè)所得稅法》中就有相關(guān)規(guī)定：國(guó)家必須堅(jiān)持《企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的有關(guān)規(guī)定，重點(diǎn)扶持港口、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路和城市公共交通等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目。企業(yè)從事任何此目錄內(nèi)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，以取得第一筆生產(chǎn)營(yíng)業(yè)收入為起始年，前三年可以免除企業(yè)所得課稅，從第四年開(kāi)始，按照企業(yè)所得課稅的一半征收。除此之外，應(yīng)該對(duì)正進(jìn)行內(nèi)部整治、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的企業(yè)實(shí)施津貼鼓勵(lì)。比如提倡節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)等新興企業(yè)或傳統(tǒng)企業(yè)，都能享受到國(guó)家在課稅政策上的優(yōu)惠。機(jī)場(chǎng)集團(tuán)基本以服務(wù)業(yè)為主，同時(shí)又是國(guó)家明文規(guī)定的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目之一，完全可以借此東風(fēng)，享受?chē)?guó)家優(yōu)惠政策帶來(lái)的福利。機(jī)場(chǎng)集團(tuán)可以進(jìn)購(gòu)安全生產(chǎn)和節(jié)能節(jié)水的特殊設(shè)備（既能享受所得稅減免政策，又能從技術(shù)成本的降低得利），也可以和其他節(jié)能公司合作，實(shí)現(xiàn)雙贏(yíng)。另外，企業(yè)所得稅的籌劃必須要結(jié)合企業(yè)的基本法人結(jié)構(gòu)制度，如籌劃必須充分考慮子公司的利益。部分機(jī)場(chǎng)集團(tuán)除了機(jī)場(chǎng)本部外，還要設(shè)立分部的物流公司和航站樓。此兩類(lèi)子公司都能受到當(dāng)?shù)氐囊?jiàn)面稅優(yōu)惠政策，自己?jiǎn)为?dú)經(jīng)營(yíng)而能夠完成盈利和虧損的轉(zhuǎn)變，但是不能抵消母公司的虧損

2.流轉(zhuǎn)稅靠轉(zhuǎn)嫁

消除重復(fù)征稅，加快我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展是“營(yíng)改增”政策的根部目的，實(shí)行全面“營(yíng)改增”后將真正的實(shí)現(xiàn)讓稅負(fù)動(dòng)起來(lái)的流轉(zhuǎn)稅內(nèi)涵，增值稅的繳納原則是“以進(jìn)抵銷(xiāo)，差額上繳”原則，那么要減少繳納稅款就需要從兩方面入手：

（1）盡可能的籌劃降低增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅支出：就機(jī)場(chǎng)集團(tuán)而言，可取得的進(jìn)項(xiàng)稅資源較少，因此降低銷(xiāo)項(xiàng)稅額，讓終端減少支出成了一個(gè)切實(shí)可行的辦法，如根據(jù)規(guī)定可以按低稅率簡(jiǎn)易征收的項(xiàng)目盡量建議征收，加大國(guó)際及港澳臺(tái)地區(qū)的航線(xiàn)開(kāi)發(fā)，享受O稅率的優(yōu)惠政策等。但隨著機(jī)場(chǎng)的翻新擴(kuò)建再造，可享受簡(jiǎn)易征收的項(xiàng)目會(huì)越來(lái)越少，航線(xiàn)開(kāi)發(fā)更是由地方經(jīng)濟(jì)和出行需求決定的，所以通過(guò)降低銷(xiāo)項(xiàng)稅指出雖是個(gè)切實(shí)可行的辦法，但能夠節(jié)約的稅款也還是較為有限的。

（2）通過(guò)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷(xiāo)項(xiàng)，切實(shí)提高流轉(zhuǎn)稅的轉(zhuǎn)嫁效率：全面“營(yíng)改增”后，對(duì)于機(jī)場(chǎng)的利好是赳抵扣的進(jìn)項(xiàng)已經(jīng)有所增加，例如費(fèi)心去導(dǎo)航系統(tǒng)、照明系統(tǒng)、弱點(diǎn)系統(tǒng)原因原屬于不動(dòng)產(chǎn)不得抵扣的，由于全面“營(yíng)改增”的實(shí)行得以抵扣，而樓宇間的中央空調(diào)、電梯、電器、智能樓宇設(shè)備也同時(shí)自動(dòng)納入了可抵扣范圍，使得這些設(shè)施設(shè)備在更新時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅有了用武之地。由于機(jī)場(chǎng)屬于純服務(wù)行業(yè)，勞動(dòng)力成本是不可避免的重大開(kāi)支，但在現(xiàn)行情況下，支付的員工工資和社保并無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅，這就逼迫機(jī)場(chǎng)進(jìn)行改革以順應(yīng)國(guó)家的政策導(dǎo)向，通過(guò)“機(jī)器換人”的方法即可立即獲得可用于抵扣的購(gòu)入機(jī)器的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)讓職工從簡(jiǎn)單的重復(fù)勞動(dòng)中解放出來(lái)從事更有價(jià)值的工作。

具體的稅收籌劃有以下三種：一是基礎(chǔ)人員方面：機(jī)場(chǎng)的保潔人員、維修工人都是靠機(jī)場(chǎng)和優(yōu)質(zhì)的勞務(wù)公司簽訂合同來(lái)為機(jī)場(chǎng)服務(wù)的。同時(shí)具體的服務(wù)項(xiàng)目又分為軟性服務(wù)和硬性服務(wù)，要根據(jù)機(jī)場(chǎng)實(shí)際情況選擇簽訂合適的勞務(wù)人員。依據(jù)勞務(wù)公司的納稅人資格和課稅方法選擇2%至10%的的增值稅發(fā)票。其次就是加大增值稅發(fā)票監(jiān)管增值稅發(fā)票能夠體現(xiàn)出扣稅數(shù)額和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，是企業(yè)納稅的有效憑證。增值稅發(fā)票一旦丟失將對(duì)企業(yè)造成影響，并且補(bǔ)辦程序尤為繁瑣。所以，企業(yè)需要加大增值稅發(fā)票管理，實(shí)行稅金精細(xì)化計(jì)算，同時(shí)與稅務(wù)單位保持和諧關(guān)系，以能夠及時(shí)了解國(guó)家便民政策，在一定時(shí)間中準(zhǔn)備需材料，為企業(yè)獲得更多的優(yōu)惠條件和補(bǔ)貼，減少稅負(fù)推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。最后，合理運(yùn)用稅收政策。通常情況下，試點(diǎn)企業(yè)從一把納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格相對(duì)于從小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)較高。所以，一般納稅人在選擇應(yīng)稅服務(wù)商過(guò)程中，需要全面考量稅率、進(jìn)項(xiàng)稅、價(jià)格等因素進(jìn)行稅收籌劃。另一方面，營(yíng)改增后，一般納稅人企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)取得足額增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有一定益處，但是不能為了抵扣而抵扣，企業(yè)還需要從服務(wù)質(zhì)量、合作上選擇適合的方式。