設計單位內(nèi)部控制制度建設研究

王慶慶

摘要：伴隨著我們國家政治經(jīng)濟文化的進步，以及信息科學技術(shù)的發(fā)展，甚至于各項經(jīng)濟體制改革的不斷推進，引起了人們極大關(guān)注度的是內(nèi)部控制管理。相對于企業(yè)而言，內(nèi)部控制制度影響了企業(yè)的健康發(fā)展，因為在其中的發(fā)展相對滯后，所以對企業(yè)內(nèi)部控制的建設工作，是非常符合新形勢下企業(yè)發(fā)展的需求，以及變得迫切重要。文章針對設計單位內(nèi)部控制制度建設進行探究。

關(guān)鍵詞：制度建設；設計單位；內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是單位為了保證信息質(zhì)量真實可靠，提升經(jīng)營管理效率，保護經(jīng)營管理資產(chǎn)安全，促進法規(guī)、法律可以得到有效遵循，是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是通過單位的員工和管理層共同監(jiān)督實施的一個制衡有力、權(quán)責清晰、動態(tài)改進的管理過程。而企業(yè)的內(nèi)部控制，是通過實施措施、制定制度、執(zhí)行程序，為了實現(xiàn)控制目標，對經(jīng)濟活動的風險進行管控和防范。通過單位內(nèi)部控制制度的建設，可以發(fā)現(xiàn)單位現(xiàn)有內(nèi)部控制基礎(chǔ)的薄弱環(huán)節(jié)和不足之處，通過“以評促建”的方式可以推動單位如期完成內(nèi)部控制的建立及實施工作，有針對性的建立健全內(nèi)部控制體系；可以促使各單位在內(nèi)部控制建設的過程之中，做到心中有數(shù)、有的放矢，明確單位內(nèi)部控制的重要內(nèi)容和基本要求，圍繞重點工作開展內(nèi)部控制體系建設。

一、建設內(nèi)部控制制度的重要性

1.對會計信息質(zhì)量的保證

所造成的某些重要會計資料在傳遞的過程中因為互相脫節(jié)而產(chǎn)生問題，他們沒有有效的、健全的內(nèi)部控制制度，會導致會計信息的質(zhì)量得不到保證，會計信息會失真。通過對科學的職責分工及相應的業(yè)務處理程序的執(zhí)行和制定，可以促使會計信息資料在互相牽制的條件之下產(chǎn)生，以及保證會計信息資料的可靠性、真實性，會有效、及時的預防弊端的發(fā)生。

2.對廉政風險的有效防控

從實踐生活中來看，人人都具有道德風險的問題，且單純的依靠法律和人們的“德性”來約束人們的自私性是不夠的，所以道德是具有較大風險性的。制度建設可以將舞弊機會的發(fā)生有效的避免，且制度建設是具有預防性的，因為法律所具有的滯后性，當其發(fā)生就為時已晚。通過實現(xiàn)對單位制度的優(yōu)化完善和梳理，以及內(nèi)部控制的建設，將其融入進單位的管理之中，促使單位的支出和收入就會更加的透明化、規(guī)范化，更加合理、科學地管理單位資產(chǎn)，從機制和源頭上防范廉政風險，最大限度的將預防腐敗的要求融入進運行機制和權(quán)力機構(gòu)的每一個環(huán)節(jié)之中。

3.對單位治理的完善

內(nèi)部控制是單位內(nèi)部治理的重要組成部分，其根本目標是提升公共服務的效果和效率。通過對單位經(jīng)濟活動存在風險進行系統(tǒng)、全面和客觀的評估，對經(jīng)濟活動風險定期評估機制的建立，實現(xiàn)制度的優(yōu)化，促使更高層級的管理者歸位，在單位基礎(chǔ)業(yè)務流程管理上實現(xiàn)優(yōu)化，而不是缺位以及越位。在之前，單位在進行內(nèi)部管理實踐中，有意無意形成絕對的領(lǐng)導，一般都是將單位的財力、人力及物力匯集到一把手的手中，規(guī)章制度就會比較容易成為擺設，會促使人們感覺到規(guī)章制度總是在發(fā)生著變化，一個領(lǐng)導就會有一個想法，造成制度上的不執(zhí)行。而進行內(nèi)部控制制度的建設，可以逐步的實現(xiàn)制度的穩(wěn)定，將制度的優(yōu)化評價和建設變?yōu)槌B(tài)，促使單位的管理從目標管理走向流程管理，實現(xiàn)制度建設規(guī)范化、系統(tǒng)化、流程化。

二、單位內(nèi)部控制制度問題所在

1.不充足的外部監(jiān)督力量

當下，有效的外部監(jiān)督力量的推動，就是單位內(nèi)部控制建設所缺少的，而我們國家的企業(yè)監(jiān)督機構(gòu)，主要是側(cè)重于一些例行檢查，是對各單位進行一些領(lǐng)導離任審計和專項審計工作的，檢查單位的賬務是否依據(jù)財務規(guī)定進行處理等，檢查單位的資金是否使用規(guī)范、合法，而單位內(nèi)部控制制定情況，以及是否建立有效的內(nèi)部控制制度等方面的監(jiān)督指導和檢查，是較少涉及的。

2.不到位的預算控制

進行內(nèi)部控制的主要控制方法之一，是預算控制。當下我們國家的單位部門預算編制還不夠準確化、精細化，也達不到零基預算的要求，各項經(jīng)費的支出并不是依據(jù)預算的安排來執(zhí)行的，年度預算調(diào)整變動情況常常會發(fā)生，缺乏預算的剛性約束，具有著較大的隨意性，會出現(xiàn)經(jīng)費超支及追加的情況發(fā)生，造成預算執(zhí)行和預算編制的脫節(jié)化，會失去預算編制所應具有的效用。

3.有待提升的人員素質(zhì)

內(nèi)部控制制度是否可以得到充分的執(zhí)行和貫徹，和人員素質(zhì)的高低具有著很大的關(guān)系，之所以對財務人員具有著較高的要求標準，是因為執(zhí)行的力度主要是依靠財務人員來保證的，因此財務人員是需要具備一定的財務管理能力，而不是只停留在簡單的記賬層面。然而，我們國家設計單位的財務管理人員之中，有一些不是正規(guī)的財會專業(yè)出身，所以就影響到了會計信息的真實性和準確性，對財會專業(yè)知識的了解不透徹、不深，業(yè)務水平是不過關(guān)的。所以人員的素質(zhì)，可以影響到單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果和執(zhí)行力度，會影響到經(jīng)濟業(yè)務信息的真實傳遞。

4.脫節(jié)的業(yè)務和財務管理

我們國家對財務部門的認識僅僅是停留在賬務處理的層面上，特別是實行會計集中核算之后，會計的主體單位和核算部門不同，會計核算中心對設計單位集中審核監(jiān)督業(yè)務及辦理賬務核算，會計主體部門只管物不管賬，核算中心只管賬不管物，雙方缺乏溝通銜接，形成賬物分離的資產(chǎn)管理狀態(tài)，財務部門對相關(guān)單位的各事項的實施過程、決策，以及結(jié)果都不了解、不清楚，僅僅是承擔著“付款”、“核算”的職責，從而就沒有辦法實施對相關(guān)業(yè)務部門的內(nèi)部監(jiān)督和財務管理。且一些單位的領(lǐng)導認為內(nèi)部控制和其他的部門以及領(lǐng)導沒有關(guān)系，單純上是財務部門的事情，這就是對內(nèi)部控制的認識不足所造成的繆談，所以說，內(nèi)部控制制度還沒有建立完善。

5.較為薄弱的國有資產(chǎn)管理

我們國家的設計單位是國有資產(chǎn)管理，存在著無形資產(chǎn)過早攤銷易形成帳外資產(chǎn)疏于管理、固定資產(chǎn)不計提折舊易虛增資產(chǎn)價值、基建賬“游離”會計大帳影響資產(chǎn)信息的完整性等，說明資產(chǎn)管理在價值管理層面上存在著方法不夠客觀科學的現(xiàn)象，給資產(chǎn)的管理工作帶來了困難，促使資產(chǎn)信息失真，甚至于造成了判斷上的失誤。無專門的資產(chǎn)實物管理部門，制度不完善，或者是管理人員、部門賬務不符或者是管理不當造成了資產(chǎn)流失的現(xiàn)象存在，輕管理重購置的現(xiàn)象依然是普遍存在的，促使資產(chǎn)的使用效率低、配置不合理，職責不明、產(chǎn)權(quán)模糊形成帳外資產(chǎn)，基建投資管理混亂等。需要建立起有效配套的內(nèi)部控制制度，對國有資產(chǎn)進行有效安全的管理。

6.單位負責人對內(nèi)部控制重視不夠

在設計單位之中，內(nèi)部控制的觀念還沒有深入人心，且沒有較強的普及性，也沒有進行深入的了解，重要性的宣傳力度也不足，特別是還沒有引起一些單位的領(lǐng)導對內(nèi)部控制建設進行極高的重視度。一些領(lǐng)導認為僅僅是審計沒有問題存在，單位的管理就合法合規(guī)，這便是較多的單位對內(nèi)部控制的認識存在的誤區(qū)，甚至于一些單位認為這單純上是財務部門的事情，他們認為國有資產(chǎn)有上述嚴格的財政手段進行監(jiān)控，所以就忽視了對內(nèi)部控制制度的建設，忽視了內(nèi)部控制在單位各項經(jīng)濟業(yè)務管理之中的重要性，促使其在設計單位之中的發(fā)展停滯不前。

7.不完善的內(nèi)部控制體系建設

（1）不完善的單位內(nèi)部環(huán)境之中的建設

我們國家的許多企業(yè)是內(nèi)部控制組成部分之一，都有制定相關(guān)的財務制度，而他僅是可以規(guī)范一些經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟或者是會計事項，僅僅是內(nèi)部控制制度的幾個或者是一個方面，不可以代替內(nèi)部控制制度，且不完善、不全面。當下我們國家很多的企業(yè)都沒有比較完善的、較為系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，就算是一些單位對內(nèi)部控制制度進行了制定，但是其規(guī)定職責的權(quán)限仍然是相互制約、不完善，或者是監(jiān)督的智能不能夠有效發(fā)揮的，其業(yè)務流程不太合理，或者是流于形式，或者是沒有內(nèi)部審計部門、沒有建立起內(nèi)部審計制度，或者是對必要監(jiān)督的缺失、無相關(guān)的處理處罰的措施等，或者是不能夠和時代接軌，從而就在很大的程度上影響到了內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，以及影響到了內(nèi)部控制制度的有效實施。

（2）滯后的單位外部環(huán)境體系建設

在2001年所制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，有著較差的針對性和適應性，僅僅是對會計控制方面思維一些規(guī)定；到了2012年11月底所印發(fā)的《單位內(nèi)控規(guī)范》，盡管是針對行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動從風險管控的角度進行的規(guī)范，但是對企業(yè)的也具有一定的影響作用。這樣的試行規(guī)范來的有些遲，并且還將在企業(yè)的實施過程之中進行不斷的優(yōu)化完善，說明我們國家在對企業(yè)設計單位內(nèi)部控制制度的建立發(fā)展層面上是較為緩慢的。

三、單位內(nèi)部控制制度建設措施

對制度執(zhí)行的有效性產(chǎn)生影響的，是內(nèi)部控制制度制定的優(yōu)劣，所以在對其進行制定的過程之中，應當從下述幾點出發(fā)。

1.人員業(yè)務知識水平的提升

內(nèi)部控制制度是需要依靠單位職工在每一個環(huán)節(jié)嚴格的依據(jù)規(guī)范制度進行操作的，要充分的發(fā)揮其作用，要在企業(yè)貫徹落實。所以，為了促使所有的員工不斷提升專業(yè)技能，以及更新知識結(jié)構(gòu)，要每年分崗位、分層次的對全體職工進行具有針對性的教育培訓，單位應當建立起人員培訓制度。除此之外，促使職工對部門的各流程、各環(huán)節(jié)工作具有充分的掌握和了解，以及在部門的內(nèi)部進行輪崗制度，不僅可以促使職工對工作始終的保持學習的熱情及新鮮感，還可以有效的提升職工更加全面的操作能力。但是企業(yè)通過輪崗制度，保持了單位發(fā)展人才的穩(wěn)定性，以及對單位重要的崗位人才進行了有效的儲備。

2.內(nèi)部控制制度應設置合理，權(quán)責分明

設計單位的內(nèi)部應當做到相互制約、權(quán)責分明，要建立起相應的制衡機制。所以要明確單位授權(quán)審批的范圍、責任、權(quán)限和程序，要實施授權(quán)審批制度。設計單位辦理的經(jīng)濟業(yè)務涉及了多項審批事項，僅僅是通過各級管理層的審批人員在內(nèi)部控制制度授權(quán)的業(yè)務權(quán)限范圍之中辦理相關(guān)業(yè)務、行使職權(quán)。對授權(quán)審批制度的實施，可以達到相互制約、相互監(jiān)督的目的，可以有效的監(jiān)控企業(yè)的各項權(quán)力。企業(yè)的每一筆經(jīng)濟活動，都不可以是同一人員或者是部門單獨的經(jīng)辦，應當是通過兩個以上的人員或者是部門進行辦理。與此同時，經(jīng)辦的人員或者是部門僅僅是可以在崗位設置的職權(quán)范圍之內(nèi)做出處理，從而保證了相關(guān)權(quán)力責任和職務的互相監(jiān)督，做到了不相容職務相分離控制。

3.內(nèi)部控制制度建設意識的強化

設計單位的責任人就應當對內(nèi)部控制制度的建設進行高度的重視，所以要加強單位職工對內(nèi)部控制制度建設知識的學習培訓，提升職工貫徹實施內(nèi)部控制制度的自覺性，促使所有的職工充分的認識到內(nèi)部控制制度建設的重要性，從而創(chuàng)造出良好的內(nèi)部控制制度建設的環(huán)境，實現(xiàn)全員控制和全方位控制；還需要加強認識，轉(zhuǎn)變思想觀念，開展內(nèi)部控制制度的建設工作。

4.內(nèi)部控制制度需目標明確

一套科學嚴謹?shù)膬?nèi)部控制制度需要堅守明確的目標，企業(yè)需要查找出企業(yè)管理中的控制點、風險點，對各項經(jīng)濟活動進行全過程、全方位的梳理，將其切實的放置于控制與監(jiān)督之中。

（1）工程項目管理

工程項目因為建設周期長、資金投資規(guī)模大、參與人員較多、審批程序多等特點，在項目建設中容易出現(xiàn)違規(guī)挪用截留資金、權(quán)錢交易、暗箱操作等現(xiàn)象發(fā)生，促使工程項目的管理者手中擁有較大的權(quán)力。為規(guī)范工程項目管理，企業(yè)需要明確工程項目管理人員職責權(quán)限，建立和建設項目相應的審核機制，完善相助制約、相互監(jiān)督制度，明細崗位分工，確保工程項目資金的規(guī)范使用，加強對工程招投標、可行性研究報告等流程的規(guī)范操作。

（2）經(jīng)費支出管理

企業(yè)的各項經(jīng)費支出應當建立起審批流程控制制度。要嚴格的依據(jù)審批權(quán)限，對日常性經(jīng)費支出業(yè)務的每一個環(huán)節(jié)和流程進行控制和規(guī)范，通過有權(quán)人對審核、預算、報銷、經(jīng)辦等每項流程進行審批。要建立起審批流程控制制度，做到靠制度管人，按照制度管事，用制度管權(quán)，有效的避免徇私舞弊、濫用職權(quán)等行為的發(fā)生。

（3）財政預算控制

針對我國一些企業(yè)單位項目依據(jù)不充分，項目編程較粗，以致于失去預算約束作用等問題。企業(yè)應當加強部門預算執(zhí)行情況的監(jiān)管，要加強對部門預算編制的管理，加強項目績效評價管理。要做好項目的前期準備及論證工作，杜絕隨意擴大預算、超預算等行為的發(fā)生，做到立項依據(jù)充分、資金測算準確。在項目實施的過程中，進一步提升項目的執(zhí)行進度，以及資金的使用效率。

四、結(jié)語

通過對設計單位內(nèi)部權(quán)力運行的制約，以及對其經(jīng)濟活動和內(nèi)部業(yè)務的規(guī)范，建立健全監(jiān)督和制約體系，防止內(nèi)部濫用權(quán)力，從而就會不斷的提升設計單位內(nèi)部治理水平和公共服務效能。這是一種思想意識和行為的挑戰(zhàn)，是對設計單位的管理人員所提出的更高的要求標準。對單位內(nèi)部控制制度建設的全面推進，應當采取切實有效的內(nèi)部控制的措施，且其完善對我們國家的發(fā)展具有著現(xiàn)實的價值意義。