上市公司會計信息披露質(zhì)量完善研究

孫萍

【摘要】隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭逐漸激烈，上市公司的發(fā)展也越發(fā)艱難，就目前來說，我國的上市公司在會計信息披露方面存在著較多問題，本文將從上市公司會計信息披露質(zhì)量為著手點，對其中的問題進行深入分析，并提出相應(yīng)的解決措施。

【關(guān)鍵詞】上市公司 會計信息披露質(zhì)量 問題分析 解決措施

一、上市公司會計信息披露質(zhì)量的現(xiàn)狀分析

（一）會計信息披露缺乏相關(guān)性

會計信息披露的質(zhì)量將會直接影響到企業(yè)未來的發(fā)展情況，其具體表現(xiàn)在會計信息披露的相關(guān)性上，包含會計信息的反饋價值、及時性以及預(yù)測價值等。就會計的報告角度、計量以及確認的方面來說，會計信息的相關(guān)性與時間有很大的關(guān)系，信息披露的時間越早、越及時，就越具有相關(guān)性。但就目前來說，很多公司都忽略了這一重要問題，例如，當面臨公司利潤大幅度下降時，公司并沒有做出及時的預(yù)警處理，給市場帶來了較壞的影響。同時，在相關(guān)的會計報告中，很多上市公司都并沒有嚴格按照國家規(guī)定對會計信息進行披露，甚至對國家規(guī)定必須要披露的信息只字不提。除此以外，大部分的公司在預(yù)警報告中對利潤幅度下降的表達多模糊不清，甚至部分公司未對財務(wù)報表進行披露，這樣的情況之下，投資者很難得到準確的會計信息并幫助自己做出合理地判斷預(yù)測。

（二）會計信息披露缺乏可靠性

當前，我國會計信息普遍失真，各公司謊報、隱瞞會計信息嚴重，會計信息的真實性得不到有效保證，會計信息披露缺乏可靠性，其重要體現(xiàn)在重大事情披露不恰當、會計核算不真實以及虛構(gòu)會計事項等方面。

1.重大會計事項披露不恰當。于大多數(shù)的決策者來說，重大會計事項在其決策的過程中都起著十分關(guān)鍵的作用。對于重大會計事項具體披露情況，我國的會計制度都有詳細的說明，但在實際生活中，因為重大事項披露很有可能給公司造成不利影響，因此，很多上市公子都未對重大會計事項進行披露，或者是進行了不恰當披露等。

2.會計核算缺乏真實性。根據(jù)我國的相關(guān)規(guī)定，會計核算在進行的過程之中，可以根據(jù)公司的實際發(fā)展需求，對企業(yè)的相關(guān)事項和交易做出相應(yīng)的評估，當會計事項或者同一交易發(fā)生變化時，則需要在財務(wù)報告中做出及時的調(diào)整。但是一旦上市公司在會計核算的過程中采取不恰當?shù)臅嫻烙嫽蛘邥嬚?，則很容易影響會計核算的真實性，甚至使得會計核算虛假。由此，會計信息缺乏真實性主要表現(xiàn)在兩個方面，一個是采用的會計核算方法不當，一個是任意進行會計估計、會計政策的更改。

3.粉飾會計報表，虛構(gòu)會計事項。對于上市公司來說，其利潤實現(xiàn)的水平以及資產(chǎn)的規(guī)模都是衡量其業(yè)績的重要指標，更是其獲得配股上市資格的重要前提，因此，有些時候，上市公司為了獲得上市條件，在盈利水平無法滿足要求、資產(chǎn)規(guī)模較小的情況下，常常會采用虛增利潤或者虛加資產(chǎn)等方法。再加之虛構(gòu)會計事項很難查證、較隱蔽，因此，這種方式是造成會計信息真實性無法得到保證的主要辦法。

虛增營業(yè)收入、多計應(yīng)收賬款、虛構(gòu)銷售事項以及編造虛加存貨、固定資產(chǎn)、銀行賬款，或者進行虛假投資，增加無形資產(chǎn)等，這些都是以虛構(gòu)會計事項以增加公司虛假資產(chǎn)的方法。而虛增利潤主要有，填制虛假發(fā)票、進行虛假的成本核算、虛構(gòu)銷售的對象等多種手段。同時，上市公司多采用虛構(gòu)未來交易、采取不合理的預(yù)測方法以及運用不合理的測試基礎(chǔ)這幾種方法來夸大公司的盈利預(yù)測，使得外來人很難對預(yù)測方法的科學性進行判斷。

二、強化上市公司會計信息披露質(zhì)量的相關(guān)策略

從根本上來說，我國大部分上市公司之所以在會計信息披露的及時性、充分性以及真實性上面存在問題，多是因為不完善的會計制度以及上市公司的主觀性這兩個方面。

（一）關(guān)于完善會計環(huán)境制度的相關(guān)策略

1.提高對會計環(huán)境的應(yīng)變能力，及時調(diào)整會計方法。就會計來說，其具體的發(fā)展受到了會計環(huán)境的制約，而會計環(huán)境則是指進行會計所處的一個大的經(jīng)濟、政治、教育文化、法律環(huán)境，這些因素都對會計的發(fā)展產(chǎn)生著深遠的影響，會計必須要隨著環(huán)境的變化而不斷地變化發(fā)展，上市公司以不斷發(fā)展變化的會計處理去應(yīng)對環(huán)境變化中所出現(xiàn)的各種問題，提高對環(huán)境的適應(yīng)能力，降低環(huán)境不確定性給公司會計造成的消極影響。具體來說，公司可以聘請外來的專家，全面了解當下的市場價值運動軌跡，并參考國外公司優(yōu)秀的發(fā)展經(jīng)驗，根據(jù)現(xiàn)有的會計環(huán)境，來設(shè)置出一套符合公司自身發(fā)展的方法，加強會計方法與會計環(huán)境的同步性，及時跟蹤反映會計環(huán)境的變化情況，緊跟市場發(fā)展。加強對先進信息技術(shù)的利用，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代信息技術(shù)也得到了高速發(fā)展，對于上市公司來說，其在進行會計處理時，可以對先進技術(shù)進行利用，構(gòu)建會計信息共享平臺提高信息的利用率，并學習外國的先進技術(shù)，提高對會計信息的加工整理水平。

2.促進會計制度的完善。會計制度是所有上市公司在進行會計工作時必須遵循的基礎(chǔ)規(guī)章制度，其對會計處理工作有著基礎(chǔ)性的指導作用。就目前來說，我國的會計制度主要是由我國的財政部門統(tǒng)一制定的，其分為狹義和廣義兩種，就狹義來說，其主要是指由我國財政部門為編制主體來形成的會計核算制度，而廣義的會計制度主要是對我國所有會計工作制度、會計準則、會計核算制度以及會計人員管理制度等多個方面。

因為會計制度主體的局限性，會計制度在制定時很難關(guān)注到各個公司發(fā)展的特殊性，細致到會計處理的方方面面，會計制度缺乏完善性。就目前來說，為了促進會計制度的完善性、科學性，我國應(yīng)該積極主動地對現(xiàn)有的會計市場進行全面調(diào)研，并以各代表上市公司廣泛參與的形式，聽取民聲，根據(jù)市場的不斷發(fā)展，及時修訂會計相關(guān)的規(guī)章制度以及補充制度等，并增加會計制度的約束性、有效性，有效規(guī)范各公司會計行為。構(gòu)建會計檢查專家小組，對各上市公司的會計業(yè)務(wù)進行突擊檢查，并要求各上市公司定期上報自身的財務(wù)狀況，嚴格控制公司會計行為，提高會計信息披露質(zhì)量的真實性。

（二）以上市公司自身為主體的相關(guān)策略

1.促進觀念更新，完善上市公司治理結(jié)構(gòu)。就上市公司來說，因其發(fā)展的局限性，其主要存在著監(jiān)事會職權(quán)受到限制、董事會缺乏獨立性以及股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中這三個方面的問題，因此，在具體解決時，也需要從這三個方面著手。強化監(jiān)事會職權(quán)，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，為增加監(jiān)事會的監(jiān)督作用，避免監(jiān)事會成員受到公司管理層制約，公司可以聘請獨立的專業(yè)公司對公司業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，以獨立的機構(gòu)來避免公司管理層對其監(jiān)督作用的限制。加強董事會的獨立性，就目前來說，我國上市公司雖然構(gòu)建了相應(yīng)的經(jīng)理層、董事會以及股東大會等，但在進行公司決策時，控制股東應(yīng)該起著關(guān)鍵作用，民主決策幾乎是形同虛設(shè)，因此，為了有效的解決這個問題，應(yīng)適當?shù)膶靖鱾€部門、經(jīng)理層、董事會進行權(quán)責的劃分，上層機構(gòu)不能干預(yù)下層機構(gòu)工作，保證機構(gòu)獨立性，同時應(yīng)盡可能地避免控制股東單獨掌握大權(quán)情況的出現(xiàn)，以構(gòu)建科學規(guī)章制度的方法來嚴格規(guī)范控制股東的權(quán)責范圍。就股權(quán)來說，公司應(yīng)該積極優(yōu)化現(xiàn)有股權(quán)結(jié)構(gòu)，增加股權(quán)結(jié)構(gòu)的分散性，增加社會流通股所占的比重，積極吸納小股東，從而避免股權(quán)過于集中。

2.構(gòu)建完善的激勵制度及約束機制。為了促進公司發(fā)展，保證公司盈利的最大化，各上市公司需要根據(jù)自身的實際發(fā)展情況，構(gòu)建一套科學的激勵制度，以制度來提高員工的工作積極性，提高公司員工的專業(yè)素質(zhì)與能力。應(yīng)加強激勵制度對投資者參與公司決策治理方面的側(cè)重，增加監(jiān)事、董事所持有的股權(quán)，提高其對于公司發(fā)展的關(guān)注度、以利益的相互聯(lián)系來激勵董事真正從公司的發(fā)展需求出發(fā)，進行科學的決策。在具體的實施過程中，上市公司應(yīng)該廢除已經(jīng)僵化的制度，排除影響公司發(fā)展的廢物，為公司發(fā)展注入新的血液活力，例如，可以加強管理層薪酬與公司整體經(jīng)營績效的聯(lián)系，或者實行股票期權(quán)制、年薪制等，以公司經(jīng)營與公司經(jīng)營管理者利益相互掛鉤的方式，提高其對于公司發(fā)展決策參與度。就國家來說，可以頒布相關(guān)的政策法規(guī)，并出臺相應(yīng)的物質(zhì)獎勵或者是精神獎勵，以這樣的方式來提高各上市公司改善自身發(fā)展結(jié)構(gòu)的動力。

以公司的實際發(fā)展情況為基礎(chǔ)，構(gòu)建約束機制，以科學的內(nèi)部控制制度來嚴格規(guī)范公司內(nèi)部的會計行為，并加大對公司相關(guān)工作人員的培訓力度，提高其專業(yè)能力水平，使其可以及時的了解市場需求，并根據(jù)具體情況選擇合適的會計處理方法，科學地處理相關(guān)的會計事項，提高公司對市場變化的適應(yīng)能力。除此以外，各上市公司在對會計信息進行披露時，還應(yīng)該對公司財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果進行合理、全面的反映，提高會計信息披露質(zhì)量的可靠性、相關(guān)性。

（三）完善外部監(jiān)管體系，加強外部監(jiān)管

1.健全監(jiān)管體系。就目前來說，中國注冊會計師協(xié)會、深滬交易所以及證監(jiān)會是我國對上市公司會計信息進行監(jiān)管的三個主要部門，在具體的實施過程中，三個部門的權(quán)限與職責也是不一樣的。例如，交易所為監(jiān)管的主要主體，主要對上市公司持續(xù)性信息進行直接監(jiān)管，而中國注冊會計師協(xié)會主要是進行間接監(jiān)管，在監(jiān)管時需要通過會計師事務(wù)所的管理和監(jiān)管來實現(xiàn)。而就監(jiān)管權(quán)限與職責來說，證券交易所主要負責對上市公司的日常監(jiān)管工作，并對上市公司的臨時報告、中期報告以及年度報告等會計信息披露進行監(jiān)督管理。同時，證券交易所可以享有公開譴責、公開批評以及警告等處罰權(quán)力，但不具備調(diào)查取證的權(quán)力。與此同時，證監(jiān)會主要以上市公司監(jiān)管部門以及其下設(shè)的發(fā)行監(jiān)管部門進行監(jiān)管，具體來說，上市公司監(jiān)管部門為一線監(jiān)管部門，重點關(guān)注督查、指導、督促相關(guān)的證券交易。根據(jù)上述表述，我們大致可以得出這樣的一個結(jié)論，在監(jiān)管的過程中，我國各部門的在職權(quán)設(shè)置方面仍然存在著廣泛缺陷，因此，為了更好的解決這些問題，應(yīng)對各部門的具體職責權(quán)限根據(jù)實際情況進行重新劃分，構(gòu)建健全的監(jiān)管系統(tǒng)，例如，現(xiàn)有交易所因物力、人力的限制而很難對上市公司上報的會計信息進行全面審查，審查力度不足，因此，這項權(quán)責可以分配給人力物力資源更為豐富的其他監(jiān)管部門，必要時還可以以兩個甚至是多個監(jiān)管部門共同監(jiān)督管理。同時，為了提高交易所監(jiān)管力度，還可以增加其對于會計信息的調(diào)查取證權(quán)力。

2.加強政府的監(jiān)管力度。我國實行市場經(jīng)濟發(fā)展的時間較短，市場發(fā)展還未完善，若完全依賴市場的自我監(jiān)管來對各個公司會計處理行為進行約束還有較大難度，因此，為了提高對各個上市公司財務(wù)報表的監(jiān)督水平，必須要加強政府的監(jiān)督力度，以政府監(jiān)管為主，市場監(jiān)督為輔來實現(xiàn)對上市公司會計信息披露的監(jiān)管。首先，對于證監(jiān)會來說，應(yīng)該大量引進專業(yè)人才、迅速拓展現(xiàn)有的人員結(jié)構(gòu)，以充分的人力資源來面對數(shù)量不斷增長的上市公司，保證監(jiān)管的全面性，且隨著經(jīng)濟的發(fā)展，監(jiān)管工作越來越復(fù)雜、難度也越來越大，這需要證監(jiān)會注重自身專業(yè)能力、專業(yè)素養(yǎng)的提升，除了大量引進優(yōu)秀人才之外，還可以注重對現(xiàn)有人員的專業(yè)培訓工作，以定期的培訓來及時更新員工們對會計信息披露監(jiān)管的認識，提高其在監(jiān)管過程中對突發(fā)問題的應(yīng)對處理能力。

注重相關(guān)法律法規(guī)制度的構(gòu)建，完善現(xiàn)有的法律制度。規(guī)章制度的健全有利于對上市公司實現(xiàn)全面監(jiān)督，并及時打擊處罰相關(guān)的虛假信息披露。同時，在規(guī)章制度執(zhí)行上面，我國多采取的是各個部門聯(lián)合處理的方式，多個部門的聯(lián)合很容易因為溝通的不當而導致工作上難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一，工作效率無法保證。因此，我國應(yīng)該根據(jù)自身實際發(fā)展情況，不斷地健全相關(guān)的法律規(guī)章制度，同時，打破現(xiàn)有的監(jiān)管方式，從傳統(tǒng)的行政管理方式中徹底的擺脫出來，明確制定主體，加強證券市場相關(guān)政策制定頒布的獨立性。制定必要的執(zhí)法手段，幫助違法行為的查處力度，一旦發(fā)現(xiàn)上市公司存在嚴重的會計信息造假行為、社會影響惡劣時，除了進行必要的行政處罰時，甚至還可以進行司法追責，以嚴格的執(zhí)行來保證會計信息的透明度。

3.提高注冊會計師素質(zhì)，保證注冊會計師審計質(zhì)量。注冊會計師在對上市公司會計報表進行審查時，為了保證信息審計的質(zhì)量和水平，需要堅持立場的公正性、客觀性。但就目前來說，我國注冊會計師多存在著發(fā)展規(guī)模較小、注冊會計師素質(zhì)較低等問題，其審計質(zhì)量更是無法保證。因此，為了強化上市公司會計信息質(zhì)量，可以從擴大注冊會計事務(wù)所規(guī)模和提高注冊會計師素質(zhì)這兩個方面著手。在激烈的市場競爭之下，注冊會計師事務(wù)所可以采取多個事務(wù)所合并的方式來增加其自身的發(fā)展競爭力，我國可以根據(jù)需要制定相關(guān)的激勵政策，鼓勵注冊會計師事務(wù)所擴大自身規(guī)模，將會計事務(wù)所審計工作與大眾利益分離開來，保證其審計工作的獨立性，避免管理層壓力。同時，應(yīng)注重提升注冊會計師專業(yè)素質(zhì)，對注冊會計師資格證發(fā)放進行嚴格的控制管理，從而保證注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平與能力。除此以外，還應(yīng)該努力凈化注冊會計師市場，一旦發(fā)現(xiàn)注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)弄虛作假或者嚴重失職行為，應(yīng)對其進行嚴厲處罰，以嚴厲的懲處來約束注冊會計師的行為。

三、結(jié)論

總而言之，為了提高上市公司會計信息披露的質(zhì)量，進一步保證會計信息披露的真實性和及時性，可以將外部監(jiān)管、上市公司自身以及會計制度這三個方面作為主要的著手點，構(gòu)建健全的外部監(jiān)督體系，加強上市公司的內(nèi)部監(jiān)督控制以及構(gòu)建科學完善的法律系統(tǒng)，當然，除了三個方面之外，還應(yīng)該注重投資者文化素質(zhì)教育的強化，政治效率以及經(jīng)濟水平等多個方面的提升。但就目前來說，我國上市公司在會計信息披露方面還存在著很多的問題，而這些問題的徹底解決并不是一朝一夕可以完成，還需要各個方面在很長的一段時間內(nèi)進行不斷地摸索與努力。

參考文獻

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