股東價值最大化視角下企業(yè)稅收籌劃問題的思考

【摘要】目前，中國是一個稅負相對較高的國家。在市場競爭日益激烈的環(huán)境下，企業(yè)為了在市場立足并實現(xiàn)股東價值最大化，需要運用稅收籌劃的手段減輕企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，進行稅收籌劃，選擇稅負較輕的方案是實現(xiàn)企業(yè)股東價值最大化和長期持續(xù)發(fā)展的必然選擇。

【關鍵詞】股東價值最大化 稅務籌劃 稅負轉嫁 避稅

一、稅收籌劃的概念及產(chǎn)生原因

（一）概念

稅務籌劃是企業(yè)的稅負控制技術和納稅技巧，是企業(yè)的一種理財手段。納稅人應該在遵守法律法規(guī)的前提下，基于現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，對企業(yè)在資金投入、經(jīng)營管理等方面的合理安排、科學籌劃，以達到減輕或遞延稅負的目的，實現(xiàn)企業(yè)股東價值最大化。

（二）產(chǎn)生原因

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營為實現(xiàn)股東價值最大化，企業(yè)管理者應該根據(jù)相關稅收法律法規(guī)的要求，在日常經(jīng)營過程中合理安排企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營和利潤分配行為，避開特定的政策條款，并合理、充分地利用稅收優(yōu)惠等特殊政策，盡可能地減輕企業(yè)的稅收負擔，爭取更多的稅收利益。同時為了在激烈的市場競爭環(huán)境中立足，企業(yè)必須增收節(jié)支，提高企業(yè)盈利能力。而大多數(shù)企業(yè)最直接的做法是通過降低產(chǎn)品的成本和費用，提高產(chǎn)品邊際貢獻率的方法提高盈利水平。如今人口紅利逐漸消失導致的勞動力成本不斷提高，資源的日益枯竭造成原材料成本的上升，這些使得企業(yè)很難在直接成本上尋求成本的最小化。由于我國在稅收法律法規(guī)上給予了企業(yè)很大的自主選擇空間，使得企業(yè)在納稅過程中可以充分利用稅收相關規(guī)定的自主選擇權，依法合理地達到降低企業(yè)稅收負擔增強企業(yè)盈利能力的效果，最終實現(xiàn)企業(yè)股東價值最大化的目標。

二、企業(yè)運用稅收籌劃的方法

（一）國家政策方面

國家頒布的稅收法律法規(guī)是具有相應的彈性空間的，政策的這種彈性空間主要體現(xiàn)在特定制度條款的制定上，即對于特定的經(jīng)營企業(yè)、特定的經(jīng)營行為，給予特定的制度優(yōu)惠。比如對于高新技術企業(yè)，企業(yè)所得稅率為15%；第三產(chǎn)業(yè)、“三廢”利用企業(yè)、“老、少、邊、窮”地區(qū)、新辦企業(yè)等都國家都給予企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的措施。還有投資生產(chǎn)新產(chǎn)品，如軟件產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，其實際負擔的增值稅稅負超過3%的部分給予退回并作為軟件企業(yè)的擴大再生產(chǎn)資金。針對諸如很多這樣的國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應該通過尋找并合理運用稅收政策中的特定性、特殊性條款，來降低企業(yè)的稅收負擔。

（二）財務核算方面

1.核算方法的選擇。納稅主體在生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程中核算生產(chǎn)領用材料的成本、結轉完工產(chǎn)品的成本時，選擇核算的方法不同產(chǎn)生的利潤就不同。當市場價格低迷的時候，企業(yè)根據(jù)自身的發(fā)展以及實際經(jīng)營情況，可以通過選擇先進先出的存貨計價方法來降低企業(yè)的成本，保證企業(yè)盈利。

2.結算方式的選擇。企業(yè)可以根據(jù)我國稅法中增值稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，延緩企業(yè)的納稅時間，在銷售產(chǎn)品確認收入時選擇合適的結算方式，并充分有效利用資金的時間價值，增加企業(yè)每年的經(jīng)營效益。

3.折舊方案的選擇。一般有直線折舊法，加速折舊法，如：雙倍余額遞減法、工作總量法、年數(shù)總和法等。選擇不同的折舊方法，將直接影響應提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用年限之間的分配結果，從而影響各年的凈收益和所得稅。比如說，直線折舊法相對于加速折舊法在適用累進稅率的情況下能夠使企業(yè)承擔較輕的稅負。但加速折舊法在適用比例稅率的情況下，可以使固定資產(chǎn)的成本在使用早期以及使用報廢前盡快得到補償，因此采用加速折舊法更能夠給企業(yè)帶來利益。對企業(yè)來說，實際上是延期向國家繳納所得稅，而就政府而言，實際上是給了企業(yè)若干年的免息貸款。

（三）稅負轉嫁

稅負轉嫁作為企業(yè)的一種納稅籌劃的方法對企業(yè)獲利有著至關重要的作用。稅收負擔轉嫁籌劃的操作平臺是價格，通過價格浮動、價格分解來轉移稅收和規(guī)避稅收。稅收負擔轉嫁籌劃能否成功地通過價格的浮動實現(xiàn)，關鍵要素在于企業(yè)的商品是否具有一定的供應彈性與需求彈性。稅收負擔轉嫁即實際承擔稅負的主體并不是直繳納稅款的主體，稅款的直接繳納人通過稅收轉嫁的方式將稅負推給他人，自己只是承擔部分甚至完全不承擔納稅義務，他只是改變了稅款在不同經(jīng)濟主體之間的負擔狀況，并不會損害國家的利益。比如，消費稅轉嫁在當今社會中成為十分普遍的現(xiàn)象，由于稅負的沉重，企業(yè)若不進行消費稅的轉嫁籌劃，很難生存下去。企業(yè)通過必要的轉嫁籌劃，才能讓消費者真正承擔稅負，從而增加利潤。通常稅負轉嫁的方式主要有：第一，前轉，又稱稅負順轉，是納稅人順著商品從生產(chǎn)到零售再到消費的流轉方向，通過提高商品價格的方法，將稅負轉嫁給商品的購買者或最終的消費者來負擔。如我們現(xiàn)實生活中的煙、酒行業(yè)，稅負最終主要轉嫁給消費者來負擔。第二，后轉，又稱稅負逆轉，是納稅人逆著商品流轉的方向通過壓低購進商品或材料的價格，將稅負向后轉移給商品的供應商。如房地產(chǎn)行業(yè)將其稅收負擔向后轉嫁給其上游建筑企業(yè)。第三，實施稅負消轉，指納稅人在不提高商品售價的前提下，改進生產(chǎn)技術、提高勞動生產(chǎn)率、降低生產(chǎn)成本來獲得利潤，從而使得稅負在新增的利潤中得到補償?shù)霓D嫁方式。

（四）規(guī)避平臺

在進行稅收籌劃時，稅法中規(guī)定的若干臨界點被稱為規(guī)避平臺。因為臨界點承載著量的積累到發(fā)生質的變化，所以是一個關鍵點。當突破這些臨界點時，所適用的稅率就會產(chǎn)生變化，從而獲得稅收收益。現(xiàn)行中國稅法中，稅基存在臨界點，優(yōu)惠政策分等級也有臨界點。所以，規(guī)避平臺的應用很廣泛。我們可以根據(jù)臨界點的稅負差異以及稅收優(yōu)惠，對消費稅、營業(yè)稅、個人所得稅進行稅務籌劃。如個人所得稅是企業(yè)代職工代扣代繳的個人所得，起征點是3500，我們可以通過降低實際工資、增加福利費補貼，提高五險一金額度等來降低應繳納的個人所得稅。還有在兼營不同稅率的應稅消費品時，企業(yè)可以采用先銷售后包裝的方式比先將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家繳納的消費稅少。

三、總結

總之，進行納稅籌劃應該因地制宜，針對不同的問題具體分析。我們應該結合實際工作和國家頒發(fā)的相關政策，分析企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和現(xiàn)狀，找出更多的稅收收益契合點，使納稅人不交稅、少交稅、緩交稅或確保納稅風險為零，以便最大限度地實現(xiàn)納稅人的稅收收益，最終實現(xiàn)企業(yè)股東價值的最大化目標。

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作者簡介：高揚芳（1991-），女，漢族，甘肅景泰人，蘭州財經(jīng)大學會計學院碩士研究生，研究方向：企業(yè)理財與稅務籌劃。