基于經(jīng)濟責(zé)任視角的地方高等院校國有資產(chǎn)審計內(nèi)容和方法探討

【摘要】地方高等院校國有資產(chǎn)是我國國有資產(chǎn)的重要組成部分，也是公辦地方高校賴以生存和發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。隨著我國改革深入和社會主義市場經(jīng)濟進入新常態(tài)，地方高等院校在國有資產(chǎn)管理中存在的問題正逐漸凸現(xiàn)出來。如何恰當(dāng)?shù)剡x擇地方高等院校國有資產(chǎn)審計內(nèi)容和方法，在當(dāng)前是國有資產(chǎn)審計面臨的一個十分重要的研究課題，對保障地方高校國有資產(chǎn)安全和完整，提升國有資產(chǎn)的運行效率，促進建立、健全、落實國有資產(chǎn)經(jīng)濟責(zé)任的相關(guān)制度，具有極為重要的意義。

【關(guān)鍵詞】地方高等院校 國有資產(chǎn) 審計

一、引言

審計是在資源財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)、使用權(quán)和用益權(quán)相分離以及多層次經(jīng)營管理分權(quán)體制所形成的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系得到確立的條件下，基于對受托人承擔(dān)和履行保護資源財產(chǎn)的安全、完整并力求增值等經(jīng)濟責(zé)任的情況進行監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計作為一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督方式，其目標是為了審查、評價資源財產(chǎn)受托者人負經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，從而確認或解除其應(yīng)負的受托經(jīng)濟責(zé)任，確保其受托經(jīng)濟責(zé)任得到切實履行。

地方高等院校國有資產(chǎn)是指中央、地方政府或有關(guān)部門對由省級及以下政府管理的高校各種形式的投資以及高校在其自身發(fā)展過程中不斷積累所形成的資產(chǎn)，是我國國有資產(chǎn)積累的重要組成部分。在經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)的背景下，各級地方政府加大了對地方高等院校的資金投入力度，使地方高校國有資產(chǎn)再次得到了快速增長和積累，為我國地方高等教育事業(yè)的進一步發(fā)展提供了強而有力的物質(zhì)保障。地方政府（委托人）將國有資產(chǎn)的經(jīng)營管理權(quán)和使用權(quán)整體委托給地方高等院校管理者（受托人）行使，而地方高校作為代理人可以獨立經(jīng)營管理和使用國有資產(chǎn)，自主對擁有或控制的資源和資產(chǎn)進行重新配置，以推進高校資源（資產(chǎn)）的整合配置，提高資源（資產(chǎn)）的使用效益。然而，隨著地方高校國有資產(chǎn)規(guī)模的不斷擴大，在經(jīng)濟責(zé)任的視角下長期以來存在制度不完善、管理不規(guī)范、對資產(chǎn)管理者的考核和獎勵不足、手段落后、效率低下、產(chǎn)權(quán)不明晰和腐敗滋生等問題對地方高校國有資產(chǎn)管理提出了嚴峻挑戰(zhàn)。因此，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革不斷推進深化的今天，審計機關(guān)加強地方高等院校國有資產(chǎn)審計，對于依法履行審計監(jiān)督職責(zé)，保障和督促地方高校管理者履行忠實和勤勉義務(wù)，維護國有資產(chǎn)安全完整，提升資產(chǎn)使用效率和地方高校工作效率具有重要意義。

二、地方高等院校國有資產(chǎn)審計內(nèi)容

根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》及其實施細則、《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及相關(guān)配套文件，通過檢查被審計地方高等院校國有資產(chǎn)管理制度的建立和執(zhí)行、國有資產(chǎn)采購、管理、使用和處置等方面，客觀公正、實事求是地反映被審計地方高等院校國有資產(chǎn)的管理情況和管理者履行經(jīng)濟責(zé)任的情況，揭示存在的主要問題。

（一）國有資產(chǎn)管理制度的建立健全及其執(zhí)行情況

審閱國家有關(guān)法律法規(guī)和文件制度規(guī)定、各項部門現(xiàn)有內(nèi)部管理規(guī)章制度，檢查國有資產(chǎn)管理制度是否健全有效，賬賬和賬實是否相符，資產(chǎn)購置是否實行預(yù)算管理、是否嚴格執(zhí)行政府采購制度，資產(chǎn)處置是否嚴格執(zhí)行審批制度。

（二）國有資產(chǎn)采購、管理、使用和處置情況

1.資產(chǎn)采購情況。檢查和評價資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)是否存在違法違規(guī)問題。如無預(yù)算、超預(yù)算采購資產(chǎn)，對外投資未履行審批手續(xù)，未嚴格執(zhí)行政府采購制度等問題。

2.資產(chǎn)管理和使用情況。檢查和評價資產(chǎn)管理和使用環(huán)節(jié)是否存在違法違規(guī)問題，經(jīng)營性資產(chǎn)是否得到保值增值。如資產(chǎn)登記不及時、不完整，資產(chǎn)臺賬和會計明細賬不符，資金（資產(chǎn)）閑置，應(yīng)報廢、核銷的資產(chǎn)長期掛賬等問題。

3.資產(chǎn)處置情況。檢查和評價資產(chǎn)處置過程中是否存在違法違規(guī)問題。如未經(jīng)批準出租、出借、出讓、出售資產(chǎn)、報廢、核銷資產(chǎn)未履行審批手續(xù)，未經(jīng)報批隨意注銷或變更投資主體，違規(guī)利用資產(chǎn)對外提供抵押、擔(dān)保，資產(chǎn)處置收益不完整、未按規(guī)定入賬核算、未納入“收支兩條線”管理或及時全額上繳財政專戶，評估及審批程序不規(guī)范等問題。

三、地方高等院校國有資產(chǎn)審計方法

（一）資產(chǎn)管理制度的建立健全

檢查國家有關(guān)國有資產(chǎn)（包括貨幣資金、有價證券、應(yīng)收款項、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等）法律法規(guī)的遵守情況，以及考核指標、工作目標完成情況等；被審計地方高等院校管理者任職期間制定和修訂國有資產(chǎn)管理制度的種類、數(shù)量，有關(guān)制度規(guī)定的貫徹執(zhí)行情況，是否存在有關(guān)制度違反法律法規(guī)、有關(guān)政策規(guī)定，是否存在制度缺失和漏洞等問題。

（二）國有資產(chǎn)采購、管理、使用和處置情況

1.固定資產(chǎn)。第一，實施分析性復(fù)核，了解國有資產(chǎn)配備的規(guī)模、結(jié)構(gòu)及變動等總體情況。第二，抽盤固定資產(chǎn)。①根據(jù)固定資產(chǎn)明細賬，按重要性原則抽取部分固定資產(chǎn)進行實地檢查，以證明會計記錄中所列的重要固定資產(chǎn)是否實際存在以及目前的使用管理狀況。②依據(jù)被審計單位提供由當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)檔案管理部門出具的《不動產(chǎn)登記信息列表》、《不動產(chǎn)登記查冊表》等文件，檢查固定資產(chǎn)所有權(quán)證明文件，驗證固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有，是否存在賬外房產(chǎn)。③依據(jù)現(xiàn)存固定資產(chǎn)實物，抽查部分固定資產(chǎn)追查至購置明細記錄，證實是否存在賬外固定資產(chǎn)。④實地查看現(xiàn)有的資產(chǎn)，檢查是否存在資產(chǎn)閑置情況，查明重大資產(chǎn)閑置和損失浪費的原因。第三，檢查審計期內(nèi)新增固定資產(chǎn)。①對于外購的固定資產(chǎn)，檢查政府采購預(yù)算、政府采購清單、購貨合同、發(fā)票等文件，審查是否執(zhí)行政府采購。未納入政府采購目錄的大型儀器設(shè)備（特別是進口儀器設(shè)備），審查其是否執(zhí)行公開招標或其他經(jīng)財政部門批準的政府采購形式，核對購買價格是否存在嚴重偏離市場價格或其他異?，F(xiàn)象，審核會計核算處理是否正確。②對于高校自行建造的固定資產(chǎn)，審核在建工程相關(guān)的記錄材料（如立項建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計及概算、監(jiān)理日志、材料進場清單等），檢查資產(chǎn)的竣工決算、竣工驗收和移交使用檔案資料；對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已按規(guī)定暫估入賬。③對于接受捐贈、盤盈等原因增加的固定資產(chǎn)，審核其相關(guān)入賬依據(jù)文件資料，檢查其入賬價值及會計核算處理是否正確，審批手續(xù)是否齊全等。第四，檢查審計期內(nèi)資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。①檢查和評價資產(chǎn)處置過程的合法性。如資產(chǎn)出租、出借、出讓、出售、對外捐贈資產(chǎn)、報廢、核銷資產(chǎn)是否經(jīng)過有關(guān)規(guī)定程序?qū)徟?，是否存在違規(guī)利用國有資產(chǎn)用作對外提供抵押、擔(dān)保等問題。②審查資產(chǎn)減少的會計記錄是否符合有關(guān)規(guī)定，會計核算處理是否正確，涉及資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移變化時是否已按規(guī)定對固定資產(chǎn)價值先進行資產(chǎn)評估，金額計算是否正確。③審查固定資產(chǎn)處置價格是否合理、固定資產(chǎn)清理變價收入是否入賬核算。結(jié)合對現(xiàn)金、銀行存款、其他收入等方面的審查，核實固定資產(chǎn)在出售、報廢等方面的處置收入是否真實、合理、完整。所得收入入賬是否及時以及金額是否準確。④審查是否存在未作會計處理記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)，復(fù)核是否存在審計期內(nèi)新增加的固定資產(chǎn)替換原有固定資產(chǎn)的情況，若發(fā)現(xiàn)某些固定資產(chǎn)長期閑置，應(yīng)追查其處理情況。

2.現(xiàn)金、銀行存款。第一，核對現(xiàn)金（銀行存款）日記賬和總賬的余額是否相符，不同會計賬簿賬面余額與會計報表有關(guān)項目是否相符，是否在報表中得到正確充分披露。第二，抽查現(xiàn)金（銀行存款）日記賬、記賬憑證和原始憑證，審核收付業(yè)務(wù)的真實性、合法性和完整性。抽取發(fā)生金額較大或異常會計記錄，將其與原始憑證及記賬憑證核對，檢查其業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、金額、憑證張數(shù)、業(yè)務(wù)發(fā)生的時間等是否相符，賬務(wù)處理是否準確。檢查是否存在利用虛假票據(jù)或購買非法票據(jù)、編造虛假合同等套取現(xiàn)金、出借銀行賬戶、私設(shè)“小金庫”等問題。第三，盤點庫存現(xiàn)金，并將實地盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對。驗證實際庫存現(xiàn)金數(shù)與賬面庫存現(xiàn)金余額是否一致。第四，抽取部分銀行賬戶的余額，將其與銀行對賬單（或進點審計時打印的銀行賬戶收支流水明細）進行核對，檢查兩者是否相符。對長期未達款項和重大金額的未達賬項，應(yīng)逐筆檢查銀行收付款原始單據(jù)，判斷未達賬項的真實性及查明未達的原因。

3.對外投資。第一，獲取或編制對外投資明細表，復(fù)核加計數(shù)是否準確，并核對其與總賬數(shù)和對外投資明細賬的合計數(shù)是否相符。第二，審查對外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)文件資料，分析其所記錄反映的情況是否與會計資料一致，并結(jié)合支出和往來賬的審計，審核對外投資會計記錄的真實性、完整性。第三，審查對外投資入賬基礎(chǔ)。檢查投資項目是否符合投資合同（協(xié)議）的有關(guān)規(guī)定，入賬價值（估價）是否正確。重大投資項目，應(yīng)查閱相關(guān)會議紀要等領(lǐng)導(dǎo)層的決議，并取得證據(jù)。第四，審查對外投資項目是否經(jīng)過審批，決策過程是否符合有關(guān)法規(guī)的規(guī)定。使用非經(jīng)營性資產(chǎn)作為對外投資的，是否按規(guī)定履行了將其轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)的報批手續(xù)。第五，審查審計期內(nèi)對外投資增減變動的原始憑證，審核其變動的真實性、授權(quán)批準手續(xù)是否完備及追查其變動的原因；檢查投資收益或損失是否按規(guī)定進行會計核算處理。對于造成重大損失的投資項目，應(yīng)進行原因分析，并界定責(zé)任。

四、下一步的研究內(nèi)容展望

本文從履行經(jīng)濟責(zé)任的角度對地方高等院校國有資產(chǎn)審計這一命題做了簡要的分析，但由于理論知識和實踐經(jīng)驗有限，在對問題的分析和闡述中難免有遺漏和不當(dāng)之處，特別是對整個審計過程中各個階段的重點審查的內(nèi)容和具體實施措施還思考得不夠全面、深入，與審計實踐的要求仍有較大的差距。此外，還沒有基于經(jīng)濟責(zé)任的視角對地方高校國有資產(chǎn)審計評價指標和評價標準展開相關(guān)研究，上述兩點還需要在今后的審計工作和理論學(xué)習(xí)中認真總結(jié)經(jīng)驗，并不斷探索創(chuàng)新，作為下一階段思考的重點。

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作者簡介：葉達樹（1984-），男，漢族，廣東高州人，廣州市審計局副主任科員，審計師，碩士，研究方向：事國家審計理論與實務(wù)。