環(huán)保稅法:亮點、缺失與稅制優(yōu)化取向

池巧珠，蔡秋玉

(福建商學(xué)院 會計系，福建 福州，350012)

環(huán)保稅法:亮點、缺失與稅制優(yōu)化取向

池巧珠，蔡秋玉

(福建商學(xué)院 會計系，福建 福州，350012)

《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》是我國稅收法定原則確定后的第一部單行稅法。該稅法具有區(qū)間式差異化稅率、人性化稅制設(shè)計、稅務(wù)和環(huán)保協(xié)同征管模式等三處亮點，同時存在名與實不符、納稅人的規(guī)定有失公平、征稅范圍與寬稅基不協(xié)調(diào)、稅負水平與治理成本有差距等問題。建議我國選擇獨立型立法模式構(gòu)建一套綜合的綠色稅收體系，將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位(個人)和普通居民列入納稅人范圍，擴大征稅范圍的覆蓋面，按污染物排放的所有項目征稅，提高稅負水平等。此外，為提高稅法實施的效果，還需要對相關(guān)配套機制進行優(yōu)化建設(shè)。

環(huán)境保護；污染物；稅制要素；機制

2016年12月25日，十二屆全國人大常委會第二十五次會議以絕對贊成票表決通過了《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》(簡稱《環(huán)保稅法》)，并將于2018年開始實施?！董h(huán)保稅法》是我國第一部推進生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法，其設(shè)計總體思路是將“排污收費改為排污收稅”，意味著已經(jīng)實施30多年的排污收費制度要徹底退出歷史舞臺。開征環(huán)保稅是國家利用稅收杠桿手段促使企業(yè)減排，是貫徹黨的十八屆五中全會確立的綠色發(fā)展理念，是我國推進生態(tài)環(huán)境保護和生態(tài)文明建設(shè)的保障；開征環(huán)保稅，通過內(nèi)化環(huán)境污染成本促進企業(yè)節(jié)約能源資源，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費模式，顯示了政府運用稅收杠桿解決環(huán)境問題的決心。

一、《環(huán)保稅法》的亮點

幾經(jīng)修改并經(jīng)全國人大會議審議通過的《環(huán)保稅法》有三個亮點:1.實行區(qū)間式差異化的稅收政策。新頒布《環(huán)保稅法》規(guī)定以排污收費標準為單位稅額下限，以其10倍為區(qū)間上限作為稅率，即排放每污染當量的大氣污染物的稅額為1.2元～12元，每污染當量的水污染物的稅額為1.4元～14元；每噸固體廢物的稅額為5元～1000元；超過標準的每分貝噪聲稅額為350元～11200元。這項差異化征稅制度設(shè)計有三個的好處:(1)把排污費收費標準平移作為稅額下限，目的是在當前經(jīng)濟增長趨緩的背景下不增加企業(yè)負擔；(2)各省份可以在上述幅度內(nèi)選擇具體的使用稅率，主要是讓已經(jīng)在國家規(guī)定的排污費征收標準的基礎(chǔ)上上浮了收費標準的一些政府能充分發(fā)揮地方政府對環(huán)境治理的主動性，實現(xiàn)費——稅的平穩(wěn)過渡；(3)規(guī)定以10倍為稅額上限，是防止稅額的差異過大而導(dǎo)致污染在各地區(qū)間形成轉(zhuǎn)移，同時也體現(xiàn)了稅收的法定性。這種差異化的稅率設(shè)計促進企業(yè)進行“綠色創(chuàng)新”激勵，采用環(huán)境友好的生產(chǎn)經(jīng)營方式，以實現(xiàn)少排污少繳稅的目的。2.稅制設(shè)計更加人性化、合理化。環(huán)保稅法第十三條增加了“納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的濃度值小于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準30%時，環(huán)境保護稅減按75%征收”的規(guī)定，這種制度安排可以讓更多企業(yè)獲得稅收減免，激勵企業(yè)努力實現(xiàn)減少排放[1]。今后隨著政府對環(huán)境治理標準的提升，減免檔次標準也隨之提高，以促進企業(yè)減排向節(jié)能如改進升級環(huán)保裝置或調(diào)整工藝上轉(zhuǎn)變。3.實現(xiàn)了征管模式的創(chuàng)新。環(huán)保稅法采用“企業(yè)申報、環(huán)境保護主管部門負責監(jiān)測管理，稅務(wù)機關(guān)負責稅收征收”的稅收征管模式，也是第一次提到兩部門協(xié)同完成征稅的新型稅收征管模式，在稅收征管上實現(xiàn)了制度創(chuàng)新。

二、對環(huán)保稅法的考量

(一)《環(huán)保稅法》名與實的考量

從立法的總體思路上看，將“排污費”改為“稅”，將原來的“排污繳費人”平移成為“納稅人”，將繳費人繳納的“排污費”平移為環(huán)保稅的“應(yīng)納稅額”，顯然，該稅法僅針對排污行為進行征稅，用環(huán)保稅法作為稅種名稱，顯然是身子小帽子大；再從該稅法的功能定位和征稅對象上也可以清楚看到，環(huán)保稅法主要是對排放污染物行為進行征稅，強調(diào)的是污染后的治理，對環(huán)境污染的預(yù)防以及資源節(jié)約與合理利用方面均沒有涉及。因此，采用“環(huán)保稅法”作為稅種名稱，有其名卻無之實，如果用“排污稅法”冠名更為恰當。當然，經(jīng)過八年準備的《環(huán)保稅法》的出臺，無疑是我國在完善保護環(huán)境和治理環(huán)境法律體系上邁出的重要一步。

(二)納稅人規(guī)定與公平性的考量

《環(huán)保稅法》規(guī)定:在我國領(lǐng)域以及管轄的其他海域直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為納稅人。對企業(yè)排放污染物征稅，社會公眾普遍認同。但按照平移方式，仍將排污費體系中免征范圍——普通居民以及非規(guī)?；酿B(yǎng)殖農(nóng)業(yè)、符合標準的城鎮(zhèn)污水處理廠和生活垃圾處理廠等排除在征稅范圍外，是否合理呢?首先，從固體廢物污染情況看，《2016年全國大、中城市固體廢物污染環(huán)境防治年報年報》顯示，2015年全國246個大、中城市生活垃圾產(chǎn)生量約為18564.0萬噸，生活垃圾已經(jīng)占固體廢物污染的10%。其次，從表1廢水排放情況看，2011－2014年全國廢水排放量共計2755.6億噸，其中工業(yè)廢水排放量867.6億噸，占廢水排放總量的31.49%；城鎮(zhèn)生活污水排放量1886億噸[2]，占廢水排放總量的68.44%。由此可見，生活排放源已經(jīng)成為我國環(huán)境的主要污染排放源，而且是中長期排放的主要污染源。如果《環(huán)保稅法》不將普通居民作為征稅人，不對生活廢水排放和生活垃圾加以限制，環(huán)境污染問題無法得到控制。再次，從表2化學(xué)需氧量和表3氨氮排放情況看，2011－2014年農(nóng)業(yè)貢獻的化學(xué)需氧量和氨氮排放分別占到了全國總體排放的47.73%和31.73%，說明農(nóng)業(yè)也是我國環(huán)境的主要污染排放源之一。我國應(yīng)將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)污染和生活污染納入征稅范圍內(nèi)，才能更好地保護生態(tài)文明。

表1 全國廢水污染物排放情況(億噸)Tab.1 Discharge of water－waste in the country(100 million ton)

表2 全國主要污染物(化學(xué)需氧量)排放情況(萬噸)Tab.2 Discharge of major pollutant(chemical oxygen demand)in the country(10 thousand ton)

表3 全國主要污染物(氨氮)排放情況(萬噸)Tab.3 Discharge of major pollutant(ammonia nitrogen)in the country(10 thousand ton)

(三)征稅范圍與寬稅基協(xié)調(diào)性的考量

環(huán)保稅法涵蓋的征稅范圍不夠廣泛，主要表現(xiàn)在:首先，環(huán)保稅將征稅范圍僅限定在大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等四種排放污染物的行為，沒有將汽車尾氣中的主要排放物排放納入征稅范圍。專家研究表明，汽車尾氣成分非常復(fù)雜，其污染物主要包括一氧化碳、氮氧化物、碳氫化合物、鉛、硫化物等，對環(huán)境的污染結(jié)果:產(chǎn)生溫室效應(yīng)，破壞臭氧層，細顆粒物(PM2.5)和可吸入顆粒物(PM10)濃度增大，不僅危害人體健康，而且還會對植物生長產(chǎn)生危害。據(jù)各地監(jiān)測分析，汽車尾氣排放量已占大氣污染源85%左右[3]。可見，治理汽車尾氣是治理大氣污染工作的關(guān)鍵，也是保護環(huán)境工作的重中之重。隨著人民生活水平的提高，汽車總量持續(xù)增長，以福建省為例，2015年私人汽車擁有量達到3792753輛，比上年增長14%，民用汽車總數(shù)為4368030輛，比上年增長12%；據(jù)福州市環(huán)保部門測算，福州市機動車尾氣排放對大氣PM2.5的“貢獻”率高達近40%[4]。環(huán)保稅法卻對機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放的應(yīng)稅污染物免稅，使環(huán)保稅法的環(huán)境保護效果大為打折。

(四)稅負水平與治理成本的考量

環(huán)保稅法將現(xiàn)行排污費收費標準作為基礎(chǔ)設(shè)置稅率標準即單位稅額下限，這種標準能否形成約束作用?2013年排污收費數(shù)據(jù)顯示，征收到的排污費只占污染治理投資的2.27%，排污成本與治理成本出現(xiàn)嚴重不對等，排污治理資金出現(xiàn)嚴重缺口。據(jù)環(huán)保部環(huán)境規(guī)劃院估算，電廠脫硫每千克成本約為2元，脫硝成本每千克約為5元，兩項治理成本遠遠高過環(huán)保稅稅率(1.26元/千克)水平，可見費改稅平移設(shè)置的稅額明顯偏低，遠遠無法滿足地方政府治理污染物的資金需要。

稅法對應(yīng)稅污染物進行限項征收不盡合理。環(huán)保稅法規(guī)定，對每一排放口的應(yīng)稅污染物，按照污染當量數(shù)從大到小排序，對應(yīng)稅大氣污染物前3項污染物、應(yīng)稅水污染物的重金屬污染物和其他污染物分別按前5項和前3項進行征稅。這種限項征稅可能導(dǎo)致單一污染物的納稅人比排放多種污染物的交稅更多，多污染反而少繳稅，與排污者付費的原則不一致。限項征收加上稅率偏低，排污企業(yè)的排污成本比企業(yè)投資治污成本更低，就會出現(xiàn)排污企業(yè)寧愿受到罰款也不愿投資治理污染的現(xiàn)象，開征環(huán)保稅對于減排的效果將大打折扣，這種結(jié)果也與“污染者付費”的初衷不一致。

三、《環(huán)保稅法》稅制優(yōu)化取向

(一)選擇獨立型立法模式構(gòu)建一套綜合的綠色稅收體系

保護環(huán)境是人類為解決現(xiàn)實或潛在的環(huán)境問題，有意識地利用各種手段來保護自然資源和生態(tài)環(huán)境，一方面要合理利用自然資源、節(jié)約資源，防止生態(tài)環(huán)境受到污染與破壞，另一方面，要對受污染或受破壞的環(huán)境進行綜合性治理。因此，國家利用稅收手段治理環(huán)境，需要構(gòu)建一套覆蓋生產(chǎn)流通消費各環(huán)節(jié)的“綠色稅收”體系，而不僅僅靠一種稅種來實現(xiàn)。

從我國當前稅制體系看，主要采用一稅一法的立法模式。建議將“環(huán)保稅法”修改為“排污稅法”，同時在條件成熟的情況下，盡快開征具有環(huán)境保護功能的一些新稅種。如為防止氣候變暖，減少二氧化碳、二氧化硫等溫室氣體的排放，加快碳稅的立法。同時，借鑒國外實踐經(jīng)驗，在保證宏觀稅負保持穩(wěn)定或降低的前提下，一方面政府可以通過降低直接稅的稅負水平，比如降低企業(yè)所得稅稅率等，另一方面，通過擴大征稅范圍或通過提高稅率來增加稅負，以限制消費，促進合理利用資源。比如提高消費稅和車船稅等稅種的稅率，或者擴大資源開采環(huán)節(jié)的資源稅征稅范圍，通過增加資源環(huán)境的使用成本，以促進資源合理使用。通過開征新稅，完善已有稅種，盡快形成綠色稅收體系。

(二)稅制核心要素的優(yōu)化取向

1.將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和普通居民列入納稅人范圍

由上述分析可以清楚看到，我國城市垃圾排放、廢水排放量逐年增大，排污比例從2011年的65%上升到2014年的71%③；從主要污染物(化學(xué)需氧量、氨氮)上看，城市生活排放量、農(nóng)業(yè)源排放量雖略有減少，但在總量中，兩者所占比例仍呈上升趨勢。城市生活和農(nóng)業(yè)的污染物排污已經(jīng)成為了環(huán)境的主要污染源，如果人類在延續(xù)的生活中沒有主動控制污染物排放的意識，這些污染物仍然將是我國環(huán)境中長期最大的污染源。因此，建議將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位或個人和普通居民列入納稅人范圍，通過征收排污稅，提高排放成本，從而達到減少排放、提高環(huán)保意識的目的。

2.擴大征稅范圍的覆蓋面

有專家認為，我國已征收車船稅、消費稅、車輛購置稅等，為避免重復(fù)征稅，不應(yīng)再對上述流動污染源排放征稅。是否征稅，新加坡和美國為我國提供了一些可借鑒經(jīng)驗。在新加坡，購買一輛小汽車需要征收進口關(guān)稅，繳納注冊費、附加注冊費、燃油稅、牌照費、路稅等。以市價3萬新幣的汽車為例，需要繳納注冊費140新元，分別按照汽車市價的45%和140%繳納進口關(guān)稅1.35萬新幣和附加注冊費4.2萬新幣，消費稅0.6萬新幣，還要按照排放量征收路稅，稅費總計超過汽車本身價格的2倍④，也就是這些高額稅費有效地控制了城市機動車的數(shù)量，維護了新加坡花園城市的形象。在美國購買汽車時需要交納銷售稅等，州、地方政府對汽車征收注冊費、經(jīng)營者執(zhí)照費、檢查費，使用汽車每年征收使用稅，美國聯(lián)邦政府對卡車使用者還征收12%的消費稅，與汽車相關(guān)消費品，如汽油，由聯(lián)邦和州兩級政府對其進行兩次征稅，且對每加侖汽油征稅額的總趨勢是不斷提高的[5]。與新加坡、美國相比，我國汽車的相關(guān)稅負不算重，建議盡快將機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放納入征稅范圍，為建設(shè)低碳社會做出應(yīng)有的貢獻。

3.按污染物排放的所有項目征稅，提高稅負水平

稅率是應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)的比例，它體現(xiàn)納稅的深度，是衡量稅負水平高低的指標。開征環(huán)保稅法的宗旨是將污染成本內(nèi)部化，為地方政府治理環(huán)境提供必要的資金支持。因此，稅率的設(shè)計應(yīng)該充分反映環(huán)境污染排放帶來的外部社會成本。

從技術(shù)論證數(shù)據(jù)看，多種類的污染物的環(huán)境污染治理比單一污染物的環(huán)境污染治理所花費的成本費用要高得多[6]，環(huán)保稅作為一種負外部性的矯正手段，當然應(yīng)當考慮治理污染的成本費用，成本越高，征稅越多。因此，按照環(huán)保稅污染者付費的原則，建議對污染物排放的所有項目進行征稅，這樣才能達到多排污多納稅，對納稅人的排污行為起到約束作用。同時，各地政府要將當?shù)匚廴疚锾幚淼某杀咀鳛樵摱惙N的最低稅率，以保證治理環(huán)境的資金需要。

四、《環(huán)保稅法》實施效果配套機制的優(yōu)化取向

(一)建立環(huán)境保護專家委員會

地方政府是環(huán)境治理的責任主體，按照財權(quán)與事權(quán)相匹配的原則，開征環(huán)保稅后，國家暫將征收的稅款全部留給地方，以保證地方政府治理環(huán)境的資金需要。但環(huán)保稅法中浮動稅額標準的規(guī)定也可能成為一些地方政府招商引資的一種手段，比如政府通過最低稅額作為稅收優(yōu)惠來實現(xiàn)招商引資，必然會影響環(huán)境稅的實施效果。因此，有必要建立環(huán)境保護專家委員會，由國務(wù)院主管，專門負責環(huán)境認證、檢查與監(jiān)督環(huán)境治理，定期或不定期對現(xiàn)有環(huán)境保護功能的稅費政策效果進行全面評估，及時消除不利于環(huán)境保護的財政補貼和稅收優(yōu)惠或減免政策，或增加對環(huán)境保護重點設(shè)備的稅收減免額；當稅務(wù)和環(huán)保部門不能協(xié)同完成工作時，專家委員會對責任進行認定，并負責協(xié)同征管不力應(yīng)采取補救措施的論證與確定。

(二)建立環(huán)境責任的終身追究制

首先，制定生態(tài)環(huán)境保護責任清單。地方政府的黨政一把手是環(huán)境保護與治理的第一責任主體，在責任清單中要明確地方政府的環(huán)保長期和近期目標，明確黨政一把手環(huán)保落實的責任目標，責權(quán)利邊界清晰。責任清單是政府工作的目標進度表，也是社會和公眾對黨政班子監(jiān)督考核評價的依據(jù)。其次，建立網(wǎng)上責任監(jiān)督平臺，讓政府定期將本期完成環(huán)保工作的責任清單“曬”出來，接受公眾和輿論的有效監(jiān)督，督促黨委、政府及相關(guān)部門能夠自覺地履行生態(tài)環(huán)境保護的責任。再次，優(yōu)化政府官員的政績評價體系，實行過程和結(jié)果相結(jié)合的政績評估方式，增大社會公眾對官員評價的分值比例。最后，完善政府官員對重大決策失誤的責任終身追究機制。地方政府任何重大的決策都不能以環(huán)境作為代價，如果出現(xiàn)環(huán)境決策失誤，無論當初的決策者日后是調(diào)離、升遷還是退休，都應(yīng)對曾經(jīng)做出的決策無限期承擔責任。實踐證明，終身追究制能夠更好地約束“非理性決策”沖動，更好地促進依法辦事和民主決策。

(三)建立與新型協(xié)同征管模式相適應(yīng)的配套機制

環(huán)保稅能否及時足額征收取決于兩個因素:一是稅基的核定，即污染當量或噪音分貝數(shù)據(jù)的測定；二是稅收征管工作。按照環(huán)保稅法的相關(guān)規(guī)定:應(yīng)稅污染物監(jiān)測、監(jiān)督和審核工作由環(huán)保部門負責，協(xié)同稅務(wù)機關(guān)環(huán)境保護稅的征收管理工作；稅收征管由稅務(wù)機關(guān)負責，稅務(wù)和環(huán)保要建立共享信息平臺，定期互報涉稅相關(guān)信息。環(huán)保稅法創(chuàng)新了稅收征管模式。當前，稅務(wù)機關(guān)與環(huán)境保護主管部門是獨立的行政部門，兩個部門的協(xié)作程度直接影響稅法的執(zhí)行效果。因此，在環(huán)保法實施前，需要真正厘清稅務(wù)和環(huán)保部門之間的法律關(guān)系，明確界定稅務(wù)機關(guān)和環(huán)保部門的各項權(quán)利、義務(wù)，科學(xué)制定納稅爭議的解決機制以及雙方協(xié)同征管不力等的補救機制。

結(jié)束語

環(huán)境保護是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。保護和改善環(huán)境，推進社會生態(tài)文明建設(shè)，在努力構(gòu)建一套覆蓋生產(chǎn)流通消費各環(huán)節(jié)的“綠色稅收”體系的同時，還要不斷完善現(xiàn)有的具有環(huán)境保護功能的相關(guān)稅制和法律體系。

注 釋:

①集中式污染治理設(shè)施排放量指生活垃圾處理廠(場)和危險廢物(醫(yī)療廢物)集中處理(置)廠(場)垃圾滲濾液/廢水及其污染物的排放量。

②根據(jù)環(huán)保部《2011－2014年全國主要污染物排放總量》每一年的資料整理計算得到。

③由表1數(shù)據(jù)計算得出:2011年的65%＝427.9/659.2× 100%，2014年的71%＝510.3/716.2×100%。

④根據(jù)新加坡陸路交通局網(wǎng)站https://www.lta.gov.sg/content/ltaweb/en.html公布的新加坡現(xiàn)行道路交通財稅政策，購置車輛需要繳納相關(guān)稅費:1.注冊費:車輛登記注冊時應(yīng)該繳納140新元；2.附加注冊費:市價2萬新元以內(nèi)的費率為100%，2－5萬新元之間，費率為140%；3.消費稅按照汽車市價的20%繳納；4.進口關(guān)稅市價的45%(新加坡國內(nèi)不生產(chǎn)汽車，全部依靠進口)，此外還需要繳納路稅等。以3萬新元的汽車為例，需要繳納的稅費＝注冊費140＋附加注冊42000＋消費稅6000＋進口關(guān)稅13500新元＝61640新元，此外還需要繳納路稅(汽車類型和排放量征收)＋路稅特別稅(路稅10%)等。

[1]中國人大網(wǎng).中華人民共和國環(huán)境保護稅法[EB/OL]. (2016－12－25)[2017－03－12].http://www.npc.gov.cn/ npc/xinwen/2016－12/25/content_2004993.htm.

[2]中國產(chǎn)業(yè)信息網(wǎng).近幾年中國工業(yè)廢水排放總量分析來源[EB/OL].(2016－08－15)[2017－03－12].http:// huanbao.bjx.com.cn/news/20160815/761982.shtml.

[3]福建汽車愛好者.汽車排放尾氣對人身體有哪些危害[EB/OL].(2015－08－08)[2017－03－12].http:// www.wtoutiao.com/p/p3e1vi.html.

[4]福建省統(tǒng)計局.2016年福建統(tǒng)計年鑒[EB/OL]. (2016－08－30)[2017－03－12].http://www.statsfj.gov.cn/tongjinianjian/dz2016/index－cn.htm.

[5]安森東.美英法生態(tài)稅制建設(shè)比較與經(jīng)驗借鑒[J].行政管理改革，2015(2):65－69.

[6]李慧玲.環(huán)境稅立法若干問題研究—兼評《＜中華人民共和國環(huán)境保護稅法＞(征求意見稿)》[J].時代法學(xué)，2015(12):12－19.

Breakthrough，Problems and Improvement of Environmental Tax Law

CHI Qiao－zhu，CAI Qiu－yu
(Department of Accounting，F(xiàn)ujian Commercial College，F(xiàn)uzhou 350012，China)

The Law of the People’s Republic of China on Environmental Protection Tax，the first single tax law after the issue of the national tax statutory principle，has made great breakthroughs in tax rates，tax system and tax administration.This paper finds the following problems existent in the environmental tax:the narrower content of the name，some of the stipulations that are unfair for the taxpayers，disagreement between tax range and tax base，and the gap between tax burden and governance cost.China should establish a comprehensive green－taxation system，include the agricultural production organization(individual)and the ordinarily resident in the scope of taxpayers，expand the taxation range，levy taxes on all the items of pollutants emission and improve level of tax burden and so on.In addition，the relevant supporting mechanism needs to be optimized in order to improve the implementation effect of environmental protection tax law.

environmental protection；pollutants；tax elements；mechanism

F810.62

A

2096－3300(2017)02－0022－06

(責任編輯:楊成平)

2017－03－12

福建省社會科學(xué)規(guī)劃一般項目“福建生態(tài)省建設(shè)中的稅收政策協(xié)調(diào)與環(huán)境稅制設(shè)計研究”(2013B190)；福建省社會科學(xué)規(guī)劃青年項目“福建省中小企業(yè)生態(tài)稅收優(yōu)惠政策及會計協(xié)調(diào)”(2014C036)。

池巧珠(1970－)，女，福建閩清人，教授，碩士。研究方向:會計與稅收。蔡秋玉(1979－)，女，福建仙游人，副教授，碩士。研究方向:財務(wù)會計。