加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)對(duì)策

朱金煥+吳海燕

摘 要：我國(guó)中小企業(yè)近幾年來(lái)迅猛發(fā)展，已經(jīng)成為了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。其對(duì)保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的適度增長(zhǎng)和促進(jìn)就業(yè)及穩(wěn)定社會(huì)方面起著舉足輕重的作用。然而，自2008年"雷曼兄弟破產(chǎn)"以來(lái)，大批中小企業(yè)紛紛倒下，究其原因，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄、制度存在盲點(diǎn)是關(guān)鍵原因。本文主要從中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀入手，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制提出幾點(diǎn)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對(duì)策

一.中小企業(yè)內(nèi)部控制的定位

所謂中小企業(yè)是指經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、從業(yè)人員少、經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)合一、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱而數(shù)量眾多的經(jīng)濟(jì)體，中小企業(yè)是實(shí)施大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的重要載體，在增加就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、科技創(chuàng)新與社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和國(guó)民發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。

對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的定位在中小企業(yè)內(nèi)部控制制度中起著指引作用。我國(guó) 《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9 號(hào) ———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將內(nèi)部控制定義為 “被審計(jì)單位為保 證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾 正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的 政策與程序?！笨梢娕c國(guó)外相比我國(guó)的內(nèi)部控制目標(biāo)定位還處于低層次的查錯(cuò)防弊階段，還沒有體現(xiàn)內(nèi)部控制在企業(yè)戰(zhàn)略管理上，企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化，強(qiáng)化企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力上的重要作用。其涵蓋內(nèi)容過于狹窄，與現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求不相適應(yīng)，滯后于企業(yè)發(fā)展的需要，很難充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。當(dāng)然，目前我國(guó)中小企業(yè)的管理水平較落后，人員素質(zhì)不高，資金缺乏，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作簿弱，核算方法不規(guī)范，組織機(jī)構(gòu)不合理，沒有很好執(zhí)行不相容職務(wù) 的分離，會(huì)計(jì)信息失真較嚴(yán)重，要內(nèi)部控制一下滿足更高層次的戰(zhàn)略管理目標(biāo)是不可行的，因此我們必須根據(jù)我國(guó)中小企業(yè)的這些特點(diǎn)在保障現(xiàn)有的目標(biāo)的基礎(chǔ)上適當(dāng)擴(kuò)大內(nèi)部控制目標(biāo)范圍， 逐步提高目標(biāo)層次，使內(nèi)部控制的建立逐步與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃相結(jié)合，避免并減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，助長(zhǎng)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。[1]

二.中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1. 內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位。 相當(dāng)多的中小企業(yè)業(yè)主認(rèn)為企業(yè)利益是由各項(xiàng)業(yè)務(wù)掙出來(lái)的，而不是由內(nèi)部財(cái)務(wù)管理管出來(lái)的；認(rèn)為市場(chǎng)才是最重要的，內(nèi)部控制會(huì)束縛自己及員工的發(fā)展。理解偏見，使這些領(lǐng)導(dǎo)忽視內(nèi)部控制制度對(duì)生產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的作用。人員素質(zhì)，專業(yè)道德不均衡，缺乏內(nèi)部控制意識(shí)是不可避免的。另外，長(zhǎng)期以來(lái)，正規(guī)會(huì)計(jì)教育或會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，內(nèi)部控制的內(nèi)容非常簡(jiǎn)單和不系統(tǒng)，從而財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制知識(shí)也非常淡薄。例如，沒有會(huì)計(jì)記錄管理公司，收銀員可以輕松獲得以前的年度會(huì)計(jì)信息。這些無(wú)疑為內(nèi)部控制的基本工作順利發(fā)展帶來(lái)了巨大的隱患[2]。

2.內(nèi)部控制制度不健全。目前，雖然有部分中小企業(yè)建立了一定的內(nèi)部控制制度，但仍然不夠全面，沒有涵蓋到所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理過程中，達(dá)不到國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度對(duì)內(nèi)部控制的要求。大多數(shù)中小企業(yè)缺乏完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，不僅在原始憑證記錄管理、配額管理、計(jì)量和驗(yàn)收管理等方面無(wú)制度可言，而且在會(huì)計(jì)部門職責(zé)權(quán)限、財(cái)會(huì)人員崗位責(zé)任制、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度等方面也混亂無(wú)序。由于內(nèi)部控制制度的不健全，部分中小企業(yè)人為改變會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、私自設(shè)立小金庫(kù)、胡亂攤銷成本、隱藏收入、虛報(bào)謊報(bào)利潤(rùn)、故意逃稅等等。

3.內(nèi)部控制主體素質(zhì)不高。作為內(nèi)部控制行為主體人，部分中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、公司治理和財(cái)務(wù)制度的學(xué)習(xí)不夠、理解不深，實(shí)際工作中卻主觀臆斷、獨(dú)斷專行，給內(nèi)部控制制度的建設(shè)帶來(lái)一定的阻礙，也給企業(yè)造成相當(dāng)?shù)膿p失；部分中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有及時(shí)跟上時(shí)代的變化，特別是一些民營(yíng)家族式的中小企業(yè)所有者“任人唯親”，讓不具備從業(yè)資格的人員任職關(guān)鍵崗位，比如財(cái)務(wù)崗位。這些人員缺乏基本的業(yè)務(wù)能力，更談不上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度和體系的合理完善[3]。

4.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制薄弱。部分中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制比較薄弱，主要表現(xiàn)在：部分企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部控制監(jiān)督處于真空狀態(tài)；部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息及各組織機(jī)構(gòu)的績(jī)效；部分只重視程序和流程監(jiān)督，在實(shí)際運(yùn)行中對(duì)高級(jí)管理層難以進(jìn)行有效的監(jiān)督；部分企業(yè)集體審批機(jī)制不嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏相應(yīng)的民主程序；部分企業(yè)重要或關(guān)鍵崗位人員與高管有著“近親”關(guān)系，不敢或不愿地址高管的“霸道”或錯(cuò)誤行為；部分企業(yè)沒有讓工會(huì)、黨團(tuán)組織，職工董事、職工監(jiān)事以及職工代表大會(huì)發(fā)揮應(yīng)有的作用，使其流于形式。

三.加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

1 .加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的思想道德教育及對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí) 。在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平和內(nèi)部控制知識(shí)教育的同時(shí)，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的思想道德教育。要使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得以落實(shí)，還必須依靠會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律的力量。從此意義上說(shuō)，逐步提高整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的道德水準(zhǔn)是實(shí)現(xiàn)“不做假賬”、會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效目標(biāo)的根本保證，也是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保證。針對(duì)目前中小型企業(yè)財(cái)會(huì)人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、所披露會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等狀況，應(yīng)從加強(qiáng)年度會(huì)計(jì)資格認(rèn)證制度管理上抓起，促進(jìn)中心企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平。而內(nèi)部控制知識(shí)作為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的必學(xué)內(nèi)容，列入會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格和各級(jí)職稱考試之中，從而使內(nèi)部控制制度逐步深入到中小型企業(yè)會(huì)計(jì)人員的心中[4]。

2.建立健全的內(nèi)部控制制度，著重解決企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)分離的問題。企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)逐漸實(shí)施的過程，在這個(gè)過程中需要建立健全的內(nèi)部控制包括：建立組織規(guī)劃控制機(jī)制、實(shí)行預(yù)算控制、建立授權(quán)批準(zhǔn)制度、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、實(shí)行實(shí)物控制、保證會(huì)計(jì)信息控制的制度的建立和實(shí)施、分工要合理、崗位間要牽制、審核要嚴(yán)格、注重成本效益關(guān)系等方面。[5]另外，中小企業(yè)的組織體系通常采用直線制結(jié)構(gòu)進(jìn)行垂直管理，管理跨度小，管理幅度窄。由于受規(guī)模、人力、財(cái)力等限制，中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)劃分容易產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。因此，中小企業(yè)應(yīng)從會(huì)計(jì)控制、實(shí)物控制、批準(zhǔn)控制等環(huán)節(jié)做好控制工作。著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問題。不相容職務(wù)是指哪些集中于一人辦理時(shí)發(fā)生差錯(cuò)的可能性就會(huì)增加的兩項(xiàng)或多項(xiàng)職務(wù)。不相容職務(wù)分離是指對(duì)不相容職務(wù)必須分別由不同部門或人員來(lái)辦理。[6]如前所述，中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無(wú)法做到專職專人負(fù)責(zé)，所以加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)財(cái)務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財(cái)務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會(huì)計(jì)、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程或者在全過程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個(gè)或者兩個(gè)以上部門、兩個(gè)或兩個(gè)以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到互相監(jiān)督與制約的作用。

3.提高高級(jí)管理層的管理水平。企業(yè)內(nèi)部控制中管理層的管理水平直接決定著內(nèi)部控制的制定和實(shí)施情況能否達(dá)到企業(yè)的發(fā)展需求，故提高高級(jí)管理層的管理水平就顯得尤為重要。要提高高級(jí)管理層的管理水平，首先必須注意選拔人才時(shí)，嚴(yán)格把好文憑關(guān)卡，錄用高學(xué)歷人才，這樣一來(lái)，在一定程度上，可以保證管理層管理人員的知識(shí)儲(chǔ)量。其次，要保證管理人員要工作經(jīng)驗(yàn)豐富，紙上得來(lái)終覺淺，絕知此事要躬行。文化知識(shí)固然重要，經(jīng)驗(yàn)也不可忽視。再次，管理人員還要有服務(wù)意識(shí)，有責(zé)任心，對(duì)工作負(fù)責(zé)，善于運(yùn)用現(xiàn)代管理方法以及技巧，注重工作效益，與員工能夠及時(shí)溝通，并且樂于員工監(jiān)督，能虛心接受員工提出的意見，管理人員還要有不斷學(xué)習(xí)的意識(shí)，有繼續(xù)學(xué)習(xí)的能力，樹立終身學(xué)習(xí)的觀念，將理論和實(shí)際結(jié)合，對(duì)工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，掌握科學(xué)學(xué)習(xí)方法，及時(shí)更新自身的知識(shí)儲(chǔ)備，拓寬學(xué)習(xí)途徑，對(duì)突發(fā)事件也要有及時(shí)應(yīng)對(duì)的能力，頭腦清晰，科學(xué)分析，及時(shí)掌握事態(tài)發(fā)展情況，冷靜自持的解決突發(fā)事件，無(wú)論面對(duì)什么都能積極樂觀，保持愛崗敬業(yè)的精神，擁有良好的職業(yè)道德素養(yǎng)。

4.建立中小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督。建立中小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督主要有三個(gè)方面：一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批制度；二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度；三是加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位的定期稽查制度。具體說(shuō)來(lái)，中小企業(yè)具體可以從內(nèi)部審計(jì)和控制自我評(píng)估兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分，但同時(shí)也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量；內(nèi)部審計(jì)的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還能為內(nèi)部控制過程的設(shè)計(jì)提供建議。企業(yè)可以通過在加強(qiáng)期末集中審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)常規(guī)審計(jì)、定期和不定期審計(jì)，將某些違規(guī)違法行為消滅在萌芽狀態(tài)，最大限度降低控制成本和提高控制效率。企業(yè)應(yīng)充分利用內(nèi)部審計(jì)人員熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)制度、精通財(cái)務(wù)管理的優(yōu)勢(shì)，以監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、 有效性。 企業(yè)應(yīng)選擇獨(dú)立性強(qiáng)、 政治業(yè)務(wù)素質(zhì)高、具有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員作為內(nèi)部審計(jì)工作的人員。至于控制的自我評(píng)估我們則可以參考國(guó)外企業(yè)經(jīng)常采用的內(nèi)部控制的“控制自我評(píng)估”（CSA）來(lái)進(jìn)行。[7]

綜上所述，建立中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不應(yīng)缺乏基礎(chǔ)或機(jī)械應(yīng)用，應(yīng)從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，借鑒國(guó)內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國(guó)自己的中小企業(yè)采取靈活靈活的方式探索靈活控制系統(tǒng)的內(nèi)部操作的完整性。這是中小企業(yè)管理的客觀要求，也是生產(chǎn)和發(fā)展的根本。但是，在內(nèi)部控制體系的發(fā)展中，不能復(fù)制其他企業(yè)的實(shí)踐，應(yīng)該根據(jù)自身的業(yè)務(wù)規(guī)模和特點(diǎn)，以及內(nèi)外部環(huán)境的變化，靈活的方法設(shè)計(jì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)有效地解決企業(yè)內(nèi)部管理本身松散，控制問題的弱化。簡(jiǎn)而言之，就是中小企業(yè)內(nèi)部控制問題是復(fù)雜多樣的，無(wú)論何種組織結(jié)構(gòu)，都有其優(yōu)點(diǎn)和不足。只有根據(jù)企業(yè)的不同情況、不同問題，采取靈活機(jī)動(dòng)的方式，設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才能使中小企業(yè)得以健康快速地發(fā)展。

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