試析“營改增”企業(yè)稅收籌劃的全新思路解析

白微

摘要：營改增政策實施后對我國各行業(yè)的企業(yè)均有不同程度的影響，為此，本文對營改增之后企業(yè)稅收籌劃的思路進行了具體分析。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；稅收籌劃

營改增的全面實施，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了深遠的影響，企業(yè)必須通過合理稅收籌劃的方式，以減輕在營改增背景下的稅負(fù)壓力，促進企業(yè)的健康成長與發(fā)展。

一、營改增政策的基本概述

所謂營改增，即將營業(yè)稅改為增值稅。此政策的出臺對企業(yè)具有十分巨大影響。2016年5月我國已于多個行業(yè)中全面推行“營改增”。從增值稅的原理上來看，作為我國經(jīng)濟范疇中最基本的稅收種類之一，增值稅相較于其他稅種而言具有類似之處，也有其獨特性。營改增的作用就是對重復(fù)征稅的問題進行了解決，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行了調(diào)整，對服務(wù)業(yè)及制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級有極大的推進作用，實現(xiàn)了企業(yè)稅負(fù)的減免，提升了企業(yè)的發(fā)展能力，對投資、消費、出口結(jié)構(gòu)也具有相應(yīng)的優(yōu)化作用。

二、營改增對企業(yè)的影響解析

（一）對企業(yè)稅負(fù)的影響

營改增政策之前，諸多企業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，營改增后，增值稅收率上升1%，實現(xiàn)銷項稅額扣除進項稅額后所得差額的計稅基礎(chǔ)。如此，可減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，從而達到提高經(jīng)濟收益的目的。

（二）對企業(yè)凈利潤的影響

實行“營改增”稅收制度后，體現(xiàn)為三個方面：第一，所得稅稅前扣除額出現(xiàn)變化。營業(yè)稅屬價內(nèi)稅，增值稅屬價外稅，增值稅的繳納不能于所得稅之前扣除；第二，流轉(zhuǎn)稅額出現(xiàn)變化。營業(yè)稅存在重復(fù)納稅的問題，“營改增”后一般納稅人可進行抵扣進項稅額；第三，收入確認(rèn)出現(xiàn)變化。若市場決定企業(yè)服務(wù)價格，企業(yè)客戶的購買價格不會因稅收發(fā)生改變，若企業(yè)自主定價，客戶又屬于一般納稅人范疇，能進行進項稅額抵扣，如此買方所付含稅購買金額將會提升。

（三）對現(xiàn)金流量的影響

“營改增”后稅負(fù)中，小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降，但是對于一些企業(yè)的稅負(fù)卻有反面影響。以交通運輸業(yè)為例，過于沉重的稅收負(fù)擔(dān)會對企業(yè)后續(xù)運營產(chǎn)生即為不良的影響。抵扣率越大，企業(yè)現(xiàn)金流量也就越大，抵扣率越小，現(xiàn)金流也就越小，二者之間成正比關(guān)系。

（四）對企業(yè)償債能力的影響

債務(wù)的上升與財稅體制息息相關(guān)，我國推行營改增政策，提升了個稅起征點，同時減免了一部分小微企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)可以得到相應(yīng)的發(fā)展，政府稅收減少，但卻能夠促進企業(yè)長期發(fā)展，提升其償債能力[1]。

（五）對企業(yè)營運能力的影響

企業(yè)納稅體制發(fā)生改變對于企業(yè)長期發(fā)展及決策都有著重要影響。營改增對于不同行業(yè)的稅率規(guī)定不同，故此，企業(yè)所處的行業(yè)及規(guī)模均會受到營改增的影響，主要影響企業(yè)戰(zhàn)略制定、經(jīng)營模式的改變、投資決策的改變、部分行業(yè)轉(zhuǎn)變以及經(jīng)營區(qū)域的轉(zhuǎn)變等。

（六）對企業(yè)盈利能力的影響

經(jīng)營企業(yè)是將盈利最為目的，所以企業(yè)更為關(guān)系稅收制度改革后對企業(yè)產(chǎn)生的影響。專家對企業(yè)盈利能力的影響分為兩個陣營：因稅率提升及稅金的改變，稅改可能會對企業(yè)財務(wù)造成不良影響，而且稅務(wù)部門會更加嚴(yán)格的審核專用發(fā)票；另一部認(rèn)為，收入縮減造成利潤下降，但稅負(fù)降低幅度大于利潤下降幅度，企業(yè)還將獲得更大的利益，同時提升企業(yè)的盈利能力的指標(biāo)。

（七）對納稅稅務(wù)處理的影響

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》條款：一般納稅人為甲供工程提供建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。即在企業(yè)產(chǎn)生甲供材事例時，施工方可以有選擇性的設(shè)計增值稅計稅方法，其中最關(guān)鍵問題即針對稅負(fù)臨界點進行科學(xué)計算。如對于建造服務(wù)而言，“營改增”下要求以11%作為適用稅率，設(shè)備、材料等則以17%作為適用稅率。在一般計稅方式下，應(yīng)繳納增值稅=甲供材合同約定工程價稅合計金額×11%÷（1+11%）-施工企業(yè)采購材料物資的可抵扣進項稅額；在簡易計稅方式下，應(yīng)繳納增值稅的計算方法為=甲供材合同約定工程價稅合計金額×3%÷（1+3%）。臨界點的計算考慮兩種增值稅納稅額計算方法下相等的數(shù)值，即為甲供材合同金額×48.18%。換言之，當(dāng)發(fā)生甲供材行為且材料物資采購價稅合計>甲供材合同金額×48.18%時候，應(yīng)優(yōu)先選擇一般計稅方法；反之，當(dāng)發(fā)生甲供材行為且材料物資采購價稅合計<甲供材合同金額×48.18%時候，應(yīng)優(yōu)先選擇簡易計稅方法。

三、企業(yè)在“營改增”背景下的稅務(wù)籌劃全新思路

（一）稅收籌劃目標(biāo)的確立

稅收籌劃的目標(biāo)就是實現(xiàn)稅后利益最大化。就范圍而言，其包含節(jié)稅，又不僅僅是節(jié)稅，節(jié)稅的前提是稅后利益最大化，不能實現(xiàn)此目標(biāo)就必能將此作為稅收籌劃目標(biāo)。

（二）完善風(fēng)險預(yù)警機制

企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險預(yù)警機制是將網(wǎng)絡(luò)設(shè)備作為基礎(chǔ)，若想實現(xiàn)風(fēng)險預(yù)警機制的完善，就需對財務(wù)系統(tǒng)進行不斷的改進。納稅籌劃相關(guān)工作人員要對財務(wù)核算系統(tǒng)進行完善，保證財務(wù)核算的時效性與準(zhǔn)確性，對事前控制的觀念進行強化，使企業(yè)真實的運行狀況能夠及時的展現(xiàn)出來[2]。

（三）納稅籌劃成本與風(fēng)險的控制

在現(xiàn)階段納稅籌劃尚且還存在誤區(qū)，認(rèn)為納稅籌劃的目的就是使稅負(fù)最小號，而忽視了企業(yè)對納稅籌劃成本與風(fēng)險的控制。納稅統(tǒng)籌成本與風(fēng)險控制不應(yīng)僅關(guān)注顯性成本，要重視隱性成本支出。此外，因納稅籌劃非稅成本量化度不高，較難發(fā)現(xiàn)。

（四）投資活動的納稅籌劃

投資活動的納稅籌劃可以分為多個部分，即企業(yè)組織形式籌劃、投資地點籌劃、投資產(chǎn)業(yè)籌劃、投資方式籌劃。對企業(yè)內(nèi)部進行選擇；因稅收政策具有地域差異，一些地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策力度相當(dāng)大，企業(yè)在進行投資時要對投資地點實行稅收籌劃；在稅收上，我國給予符合國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃及產(chǎn)業(yè)政策的一些投資項目相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，企業(yè)可對行業(yè)進行選擇，確定投資行業(yè)；投資方式?jīng)Q定了企業(yè)設(shè)立程序，稅收優(yōu)惠有明顯的差異性，企業(yè)的投資方式要與自身發(fā)展相結(jié)合[3]。如對于交通運輸業(yè)而言，營改增以后，有甲供材料的施工企業(yè)可以選擇一般計稅方法（11%稅率）或者簡易計稅（3%稅率）兩種方法。交通運輸業(yè)由原本3%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榘?1%計稅的增值稅，對于一個處在轉(zhuǎn)型初期還未完善的企業(yè)來說，所有業(yè)務(wù)取得增值稅發(fā)票進行進項抵扣勢必存在困難，那么未完全抵扣勢必會增加企業(yè)的負(fù)稅成本，而從一個企業(yè)集團得角度出發(fā)，要是以政府還貸模式籌資承建項目的話，3%甲供材料辦法簡易計稅投標(biāo)承建，對整個集團來說稅負(fù)最低。因此，在營改增背景下，此類企業(yè)必須充分考慮計稅方法以展開對投資活動的納稅籌劃與決策工作。

（五）籌資活動的納稅籌劃

籌資活動的納稅籌劃也分多個步驟，即：籌資方式納稅籌劃、籌資利息納稅籌劃、租賃方式納稅籌劃。企業(yè)的經(jīng)營理財業(yè)績受籌資的影響，借助資本結(jié)構(gòu)的改變產(chǎn)生作用，資本結(jié)構(gòu)改變又由籌資方式所決定，稅前扣除額大，那么節(jié)稅的效果相對明顯，所以籌資渠道的選擇與資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化及節(jié)稅效果相掛鉤；負(fù)債籌資的相關(guān)利息費用能抵減利潤，稅法對借款利息在稅前抵扣范圍及額度都有具體要求，在籌劃是要注意利息資本化、利息扣除標(biāo)準(zhǔn)、關(guān)聯(lián)方借款利息等問題；租賃稅收籌劃要注意兩個方面，一是，承租方支付設(shè)備安裝、手續(xù)費交付使用后，支付的利息能夠于稅前扣除；二是，融資租賃支付的相應(yīng)的租賃費雖然不能于稅前抵扣，但租入固定資產(chǎn)提取的折舊費能于稅前扣除。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)滿足自身的發(fā)展需求，需對自身的情況及社會環(huán)境進行具體的分析，通過相關(guān)稅法的學(xué)習(xí)及研究，進而制定高度合理的稅收籌劃策略，為企業(yè)的長期發(fā)展提供保障。此外，企業(yè)還需不斷進行稅收籌劃策略的調(diào)整，積極的創(chuàng)造發(fā)展機會，提升經(jīng)濟收益及綜合競爭力。

參考文獻：

[1]武忠玲.試析“營改增”企業(yè)稅收籌劃的全新思路解析[J].財會學(xué)習(xí)， 2016 （11）：168.

[2]徐濤.簡析營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)稅收籌劃[J].財會學(xué)習(xí)， 2016（22）：156+157.

[3]郭華.基于投資活動的企業(yè)納稅籌劃探析[J].時代金融， 2016（10）：123+124.

（作者單位：廣西新恒通高速公路有限公司）