探析電子商務(wù)的稅收征管問題

林璇+鄭百合

摘 要：本文首先分析了我國電子商務(wù)現(xiàn)狀，以及在現(xiàn)行稅收制度下電子商務(wù)稅收存在問題和原因分析；其次，參考國際電商稅收政策，確定我國電子商務(wù)稅收政策應(yīng)遵循的原則；最后，以我國現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，對電子商務(wù)稅收征管提出建議。

關(guān)鍵詞：稅收征管；稅收政策；電子商務(wù)

一、我國電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀

按照《2015年中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》內(nèi)容可知，電子商務(wù)作為我國國民經(jīng)濟增長生命力，在發(fā)展建設(shè)過程中一直都是良好增長態(tài)勢。根據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，我國電子商務(wù)在2015年交易數(shù)額超過20億元，和2014年相比較，電子商務(wù)增長率超過30%，增長態(tài)勢十分穩(wěn)定。

電子商務(wù)在交易過程中，交易方式和常規(guī)商務(wù)之間存在一定差別，進而對原有稅收征管體系造成嚴重不良影響。正是由于稅收征管體系存在漏洞，電子商務(wù)稅收流失情況十分嚴重。點階段，電子商務(wù)所存在的稅收問題，已經(jīng)成為我國稅收征管體系發(fā)展建設(shè)過程中首先解決的問題。電子商務(wù)企業(yè)和常規(guī)企業(yè)相比較，我國稅收征管體系并未電子商務(wù)企業(yè)制定針對性稅收優(yōu)惠政策。在社會公眾輿論內(nèi)，并不存在電商征稅問題，互聯(lián)網(wǎng)是電子商務(wù)企業(yè)開展建設(shè)的媒介，電子商務(wù)企業(yè)在銷售上面所產(chǎn)生的收入，都必須按照我國稅收征管體系進行有關(guān)稅款加納。即便是這樣，電子商務(wù)市場在發(fā)展建設(shè)過程中，依舊存在稅收疑難情況。

二、電子商務(wù)稅收存在問題及原因分析

我國稅收征管體系遵循稅收政策及稅收職責(zé)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，同時也是稅收征管工作落實的主要思想。從現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)理論層面來說，筆者暫時將稅收原則劃分為兩種類別，分別為效率原則和公平原則。電子商務(wù)由于處于虛擬狀態(tài)下開展，具有較強流動性，這就造成消費者在網(wǎng)上效益過程中基本上采取匿名方式。與此同時，生產(chǎn)者位置非常容易隱蔽，稅務(wù)當(dāng)局無法對電子商務(wù)實際情況進行了解。在這種情況下，電子商務(wù)就會出現(xiàn)大面積稅收真空內(nèi)容，對稅收公平原則造成嚴重影響。我國電子商務(wù)稅收存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.傳統(tǒng)計征體系和計征手段的不適應(yīng)

其一，原有稅收征收方式無法對電子商務(wù)交易所產(chǎn)生的信息全面跟蹤，了解電子商務(wù)實際情況。對電子商務(wù)交易所產(chǎn)生的產(chǎn)品信息進行遠程監(jiān)控，并且采取傳統(tǒng)登記方式在稅務(wù)部門進行記錄，后期按照規(guī)章制度進行稅收征收難度較高，非常容易出現(xiàn)漏稅或者是漏征情況。

其二，稅款在征收過程中，需要有關(guān)憑證及賬冊進行核對。為了能夠?qū){稅人收入及費用進行申報了解，納稅人在繳納稅款之后，財務(wù)部門需要保留有關(guān)會計記錄，進而方便稅務(wù)部門進行檢查。納稅人傳統(tǒng)會計記錄上，主要采取書面記錄方式。但是，電子信息技術(shù)在快速發(fā)展建設(shè)過程中，在互聯(lián)網(wǎng)大體背景之下，產(chǎn)品交付、訂購等流程都可以借助網(wǎng)絡(luò)開展，無紙化水平顯著提升，交易雙方所簽署的合同及銷售憑證，全部可以通過電子形式進行儲存。電子憑證內(nèi)容修改十分容易，同時并不會留下任何痕跡，交易內(nèi)容及性質(zhì)分辨難度顯著提升。

2.利用網(wǎng)上銀行與國際避稅地逃稅

電子商務(wù)在快速發(fā)展建設(shè)過程中，有效推動電子支付系統(tǒng)成熟，數(shù)字現(xiàn)金及網(wǎng)上銀行在推出，跨國交易所需要的經(jīng)濟成本大幅度降低，和我國所能夠承受的成本水平基本相似，大部分商業(yè)銀行逐漸開通了網(wǎng)上銀行，并且網(wǎng)上銀行設(shè)立在國際避稅地。正常情況下，國際避稅地主要表示地區(qū)為了能夠吸引更多外來資本，引進最為先進的科學(xué)技術(shù)，外來企業(yè)并不需要繳納部分稅款，或者是繳納稅率減低，進而造成投資者并不需要承擔(dān)有關(guān)稅負。網(wǎng)上銀行已經(jīng)成為稅收征收者獲取稅收主要途徑。

3.利用計算機加密技術(shù)的逃稅

納稅人在交易信息隱藏過程中，可以采取授權(quán)或者是加密方式。加密技術(shù)在快速發(fā)展建設(shè)過程中，雖然有效提高了信息安全性能，但是同樣也為稅務(wù)工作人員了解交易信息造成了嚴重影響。稅務(wù)機關(guān)需要在遵守有關(guān)法律規(guī)定情況下，對納稅人知識產(chǎn)權(quán)進行保護，并且采集納稅人交易信息內(nèi)容，工作難度較高。在這種背景之下，原有征管及檢查方法就陷入困境之中。

互聯(lián)網(wǎng)在快速發(fā)展建設(shè)過程中，電子商務(wù)所開展的交易活動可以突破時間及空間上的限制。原有貿(mào)易行業(yè)所追求的國界概念在互聯(lián)網(wǎng)體系之下，沒有任何實際價值，國內(nèi)貿(mào)易發(fā)展和跨國貿(mào)易也并不存在本質(zhì)上的差別。很多跨國貿(mào)易在落實過程中，甚至并不需要接受海關(guān)部門的專門檢查，貿(mào)易開展靈活程度較高。主要原因是由于互聯(lián)網(wǎng)具有開放性特征，突破了傳統(tǒng)貿(mào)易地域上的劃分，同時也為躲避關(guān)稅提供了一定機會。

三、參考國際電商稅收政策，確定我國電子商務(wù)稅收政策應(yīng)遵循的原則

國際上各個國家對電子商務(wù)稅收政策如下：

歐盟：規(guī)定自2015年1月1日起，凡在歐盟境內(nèi)網(wǎng)上購物，增值稅將執(zhí)行買家所在地稅率。這一規(guī)定旨在打擊非法競爭。

美國：各州基本都要繳消費稅，網(wǎng)購時商家會直接將稅金計入消費者應(yīng)繳稅款總額。2013年美國國會參議院通過《2013市場公平法案》，規(guī)定美國各州政府可以對電商跨區(qū)進行征稅。

英國：法律明確規(guī)定，所有在線銷售商品都需要繳納增值稅，稅率與實體經(jīng)營一致，一般標(biāo)準(zhǔn)稅率達17.5%，優(yōu)惠稅率5%。

澳大利亞：一直以來對電商和實體店鋪一樣征稅。在澳大利亞網(wǎng)上購物之后，買家會收到電商發(fā)來的收據(jù)，收據(jù)中注明政府扣稅的情況。

韓國：在電商征稅方面，網(wǎng)店和商場在繳稅上標(biāo)準(zhǔn)是一致的，除了各種基本稅，還要繳納10%的增值稅。

日本：已確定2015年度稅制改革大綱，從10月起通過互聯(lián)網(wǎng)購自海外的電子書及音樂服務(wù)等將被征收消費稅。新制度下，企業(yè)所在地?zé)o論在哪兒，只要購買商品者身處國內(nèi)，將一律征稅。一般的做法是消費稅將被加到商品價格中去，由消費者承擔(dān)。

我國電子商務(wù)稅收政策在制定過程中，需要借鑒發(fā)達國家在電子商務(wù)稅收政策上面所取得的成果，結(jié)合我國實際國情，對電子商務(wù)稅收政策進行完善。我國電子稅收政策在制定過程中，需要遵循一定準(zhǔn)則：

1.保證國家稅收主權(quán)，對電子商務(wù)進行征稅過程中，必須對我國稅收主權(quán)進行維護。

2.稅收公平公正。電子商務(wù)征稅過程中，必須采取和常規(guī)商務(wù)貿(mào)易相同的政策，嚴禁由于電子商務(wù)貿(mào)易具有虛擬特征，為電子商務(wù)制定特殊征稅政策，做到一視同仁。讓不同納稅人所承擔(dān)的納稅壓力和自身經(jīng)濟收入相平衡，降低納稅對納稅人所造成的不良影響。

3.稅收效率原則。稅收效率。在對電子商務(wù)進行征稅過程中，在借助互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢情況下，加速我國稅收征管方式現(xiàn)代化發(fā)展，最大程度提升我國電子商務(wù)稅收征收效率，降低稅收征收成本，并且對納稅人所承擔(dān)的納稅成本進行考慮，保證稅收制度制定科學(xué)合理。

4.稅收中性原則。原有貿(mào)易和電子商務(wù)之間在本質(zhì)上面并不存在任何顯著差別，所以在征稅過程中，應(yīng)該采取公平公正的態(tài)度，做到一視同仁。電子商務(wù)在征稅過程中，并不需要制定全新稅種完成征稅任務(wù)，只需要對原有貿(mào)易稅種內(nèi)容進行修改，保證其與電子商務(wù)相適應(yīng)，進而保證電子商務(wù)征稅對市場發(fā)展及資源分配不會造成嚴重不良影響。

5.財政收入原則。稅務(wù)部門在對電子商務(wù)進行征稅過程中，需要保證收入穩(wěn)定并且合理，讓稅收和電子商務(wù)發(fā)展趨勢相一致。電子商務(wù)在發(fā)展建設(shè)過程中，自動增加稅收收入，并且以此作為基礎(chǔ)條件，采取從輕征稅方式。

6.充分進行國際合作與國際稅收利益合理分配原則。由于電子商務(wù)活動跨越國境，難征難管，因此，國際間的合作變得尤為重要。另外，國家電子商務(wù)的發(fā)展，勢必沖擊原有的國際稅收原則，如居民身份和常設(shè)機構(gòu)的界定、所得性質(zhì)的劃分以及稅收管轄權(quán)的歸屬等，這就使得各國對所得來源地判定發(fā)生爭議，引發(fā)稅收管轄權(quán)沖突，造成各國間因稅收爭議而引發(fā)的矛盾與摩擦日益明顯與復(fù)雜化，這在客觀上要求我國進一步加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作，合理分配國際稅收利益。

四、對我國電子商務(wù)稅收征管的對策設(shè)想

1.加強稅收征管工作

其一，完善登記制度。電子商務(wù)企業(yè)由于是互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展之下的產(chǎn)物，所以有關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易部門需要為電子商務(wù)企業(yè)提供專門手續(xù)登記途徑，稅務(wù)機關(guān)為電子商務(wù)頒布數(shù)字身份證明之后，電子商務(wù)在運營過程中，全部交易流程都依托數(shù)字式身份證明開展。只有做到這樣，稅務(wù)部門才可以對電子商務(wù)企業(yè)交易信息進行了解，掌握稅務(wù)征收有關(guān)資料，從網(wǎng)絡(luò)對電子商務(wù)企業(yè)運營進行掌控。電子商務(wù)企業(yè)要是同時進行實體店鋪運營，可以按照一個納稅數(shù)字式身份合并繳納稅款。

其二，提高電子網(wǎng)上申報工作質(zhì)量。電子商務(wù)企業(yè)及個人在發(fā)展建設(shè)過程中，需要為稅務(wù)部門提供勞務(wù)、服務(wù)等方面的電子申報，同時為稅務(wù)部門提供有關(guān)證明，保證電子申報內(nèi)容真實性，稅務(wù)部門需要定期對相關(guān)賬目內(nèi)容進行審核。在這個過程中，需要提高稅務(wù)部門和其他部門之間信息對接，對數(shù)據(jù)傳輸格式、傳輸頻率及傳輸控制多方面內(nèi)容進行調(diào)整，構(gòu)建不同部門之間數(shù)據(jù)傳輸機制。在涉及到稅收電子申報數(shù)據(jù)上面，需要對其具有的法律效力。在合理的時機，稅務(wù)部門還可以通過控制電子商務(wù)企業(yè)服務(wù)器的方式，獲取稅務(wù)連接及銀行連接，進而對電子商務(wù)企業(yè)網(wǎng)上交易進行全面動態(tài)監(jiān)控。

其三，推動銀稅工程落實，增加不同部門之間的合作。稅務(wù)機關(guān)需要與銀行深入合作，為企業(yè)提供網(wǎng)上稅關(guān)業(yè)務(wù)。電子商務(wù)企業(yè)全部資金周轉(zhuǎn)，都需要經(jīng)過網(wǎng)上稅關(guān)業(yè)務(wù)審核，在這種情況之下，稅務(wù)部門就可以通過對電子商務(wù)企業(yè)網(wǎng)上監(jiān)控的方式，了解企業(yè)交易信息。稅務(wù)部門需要定期與金融機構(gòu)和第三方平臺進行信息共享，開展深入合作，充分利用各種資源在稅務(wù)工作內(nèi)的作用，嚴禁出現(xiàn)稅收流失情況。

其四，提高稅務(wù)工作團隊素質(zhì)。稅務(wù)機構(gòu)在發(fā)展建設(shè)過程中，需要增加電子商務(wù)專業(yè)人才，并且了解稅收工作內(nèi)容，能夠完成稅務(wù)機構(gòu)對于電子商務(wù)企業(yè)征稅工作，提高自身技術(shù)人員數(shù)量。與此同時，稅務(wù)機構(gòu)應(yīng)該定期開展培訓(xùn)工作，對原有工作人員進行電子商務(wù)有關(guān)知識培訓(xùn)，提高稅務(wù)團隊素質(zhì)，為電子商務(wù)征稅工作提供高水準(zhǔn)稅務(wù)團隊，保證征稅工作順利開展。

2.明確電子商務(wù)環(huán)境中新型納稅依據(jù)的法律地位

（1）確保統(tǒng)一的電子發(fā)票的使用。第一，承認電子發(fā)票等票據(jù)的法律地位。第二，統(tǒng)一電子發(fā)票的格式，明確電子發(fā)票的簽發(fā)與認證。第三，以法律規(guī)定的形式確保電子發(fā)票在交易環(huán)節(jié)中的應(yīng)用。

（2）承認數(shù)字簽名的法律地位。數(shù)字簽名，一方面是網(wǎng)絡(luò)交易安全的保障，另一方面也是對交易人身份信息的確認?？梢酝ㄟ^數(shù)字簽名來證明電子納稅依據(jù)等材料的合法性，從而作為納稅的依據(jù)。

（3）對電子商務(wù)交易記錄的保存作出統(tǒng)一的要求。譬如要求保留交易中一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的電子信息，如網(wǎng)頁截圖等，留下審計追蹤線索。要求對發(fā)生的網(wǎng)上交易在網(wǎng)下正常記賬，對電子發(fā)票、憑證、賬簿和報表等定期打印保存。

五、總結(jié)

我們應(yīng)采取一種積極的態(tài)度，積極研究方針策略，應(yīng)盡早提出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和稅制改革措施，切實維護國家利益，另一方面，要加快電子稅務(wù)建設(shè)，盡快補充和完善相關(guān)法律、法規(guī)，以適應(yīng)電子商務(wù)的快速發(fā)展需要。

只要我們確立了正確的思路和原則，密切關(guān)注世界和我國電子商務(wù)的發(fā)展，研究電子商務(wù)可能帶來的稅制和征管問題，加強相關(guān)部門的協(xié)作，就能夠制定出既適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)在規(guī)律又符合稅收原則的電子商務(wù)的稅收政策。

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作者簡介：林璇，廣東省海洋工程職業(yè)技術(shù)學(xué)校，講師，從事財經(jīng)專業(yè)課程教學(xué)及研究工作