企業(yè)所得稅納稅籌劃探析

王燕霞

[摘 要]納稅籌劃工作的開展是在有計(jì)劃、有組織的情況下實(shí)施的，一些重要的籌劃措施必須落實(shí)到企業(yè)的經(jīng)營管理活動中，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的需求。本文以企業(yè)所得稅納稅籌劃的相關(guān)理論為基礎(chǔ)，指出企業(yè)在企業(yè)所得稅籌劃方面存在的問題，并在遵循國家稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，提出包括收入、費(fèi)用以及稅收優(yōu)惠政策三方面內(nèi)容的納稅籌劃措施。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收優(yōu)惠

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.08.016

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）08-00-02

隨著經(jīng)濟(jì)體制的日漸完善、企業(yè)間的競爭加劇，要想在激烈的競爭中長期發(fā)展并保持生存優(yōu)勢，作為市場經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)就必須在不斷追求最大收益的同時(shí)，努力減少成本以全面提升企業(yè)競爭力。然而調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的企業(yè)并沒有意識到對自身的納稅行為進(jìn)行全面的、系統(tǒng)的籌劃可以在無形中提高企業(yè)的競爭力，因此，我國企業(yè)所得稅納稅籌劃工作缺少相應(yīng)的根基。那么企業(yè)如何真正實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)與合法籌劃節(jié)稅的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，成為了納稅籌劃責(zé)無旁貸的、重要的戰(zhàn)略研究課題。

1 企業(yè)所得稅納稅籌劃相關(guān)理論

1.1 企業(yè)所得稅納稅籌劃的概念

目前，在我國并沒有對納稅籌劃提出官方統(tǒng)一的概念，但是我國的納稅籌劃專家對納稅籌劃的概念有所論述?？偨Y(jié)一些學(xué)者對納稅籌劃概念的論述，大體上只是表達(dá)的術(shù)語不同，但從本質(zhì)上來說其內(nèi)涵是一致的。即所得稅的納稅籌劃是指納稅人在繳納企業(yè)所得稅之前，在嚴(yán)格按照國家稅收法律及法規(guī)的相關(guān)前提下，以企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)最小化和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)為目的，降低企業(yè)成本，最大限度實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一系列籌劃活動。

1.2 企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征

合法性，即遵守法律法規(guī)，這是納稅籌劃最明顯的特點(diǎn)。納稅籌劃必須要遵從國家法律法規(guī)的要求，違反稅法的規(guī)定，必然會受到法律的制裁，嚴(yán)重的可能會給企業(yè)帶來聲譽(yù)方面的影響。因此，合法的納稅籌劃可以受到國家和政府的鼓勵、支持，對企業(yè)健康發(fā)展至關(guān)重要。

規(guī)劃性，只有進(jìn)行稅前的規(guī)劃、測算、安排和設(shè)計(jì)才是有效的，如果所得額和應(yīng)納稅額已確定再進(jìn)行籌劃，那么就會與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)相背離，同時(shí)企業(yè)可能因違反法律法規(guī)被掛上偷稅、逃稅的罪名。

目的性，在納稅籌劃的選擇和安排中，一切圍繞著節(jié)稅目標(biāo)而展開。最終目的是降低納稅成本，實(shí)現(xiàn)稅后收益和價(jià)值最大化。

前瞻性，即要適應(yīng)籌劃環(huán)境的變化，國家稅收政策外在環(huán)境的變化，都會影響到納稅籌劃工作的展開。納稅籌劃工作應(yīng)隨著國家稅收法規(guī)的修正和完善與時(shí)俱進(jìn)，否則會給企業(yè)帶來不可預(yù)測的風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 企業(yè)所得稅納稅籌劃的原則及必要性

企業(yè)所得稅籌劃是一項(xiàng)實(shí)用性和技術(shù)性都很強(qiáng)的籌劃活動，稅務(wù)籌劃的目的在于節(jié)約納稅成本，進(jìn)行稅務(wù)籌劃要把握一些基本的原則。大體上在實(shí)際中應(yīng)遵循成本效益原則和全局性原則。企業(yè)所得稅制度的不斷完善使所得稅籌劃成為企業(yè)發(fā)展和行業(yè)競爭的重要內(nèi)容。因此，企業(yè)開展所得稅納稅籌劃是必要的。一方面，可以降低企業(yè)稅負(fù)，獲取資金的時(shí)間價(jià)值。另一方面，可以防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

2 企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題

2.1 收入確認(rèn)管理方式存在的問題

企業(yè)一般會以董事會為主進(jìn)行收入確認(rèn)原則的設(shè)計(jì)策劃，而董事會對財(cái)務(wù)策劃知識和技術(shù)專業(yè)的認(rèn)識非常有限，其主觀決策占據(jù)比例較大，從而沒有進(jìn)行合理的納稅籌劃就制定出了收入確認(rèn)原則。對現(xiàn)有的收入確認(rèn)原則沒有進(jìn)行定期檢查、定期稽核以及確認(rèn)收入的時(shí)間缺乏納稅籌劃的意識。在賒銷產(chǎn)品時(shí)過早的開具銷售發(fā)票，導(dǎo)致賒銷的收入還未全部實(shí)現(xiàn)便要過早的承擔(dān)預(yù)先墊支稅款的情況。企業(yè)的資金被稅款的成本占用，運(yùn)用賒銷政策給企業(yè)帶來的利得沒有更好的體現(xiàn)出來。

2.2 費(fèi)用管理方式存在的問題

第一，企業(yè)通常采用加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，而目前市場上原材料的價(jià)格波動趨勢比較大，公司存貨的增加幅度遠(yuǎn)大于銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，存貨周轉(zhuǎn)速度緩慢，造成過多的庫存積壓，導(dǎo)致資金被存貨長時(shí)間占用，同時(shí)由于存貨銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)較少造成當(dāng)期利潤數(shù)額的增加，相應(yīng)的，企業(yè)所得稅稅款也要多繳納，企業(yè)同時(shí)又承擔(dān)稅款繳納占用了公司的資金成本，如此循環(huán)必然影響公司的運(yùn)營情況，造成資金短缺。

第二，沒有按照固定資產(chǎn)的使用及磨損狀態(tài)，確定可以采取加速折舊的固定資產(chǎn)。選擇固定資產(chǎn)折舊方式太過單一，沒有體現(xiàn)出固定資產(chǎn)價(jià)值的流向，不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊費(fèi)的價(jià)值貢獻(xiàn)。

第三，企業(yè)及其研究院在進(jìn)行技術(shù)開發(fā)工作時(shí)，沒有對項(xiàng)目立項(xiàng)進(jìn)行配套管理，同時(shí)在對技術(shù)開發(fā)費(fèi)的賬務(wù)處理上，沒有嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局頒布的對技術(shù)開發(fā)費(fèi)設(shè)賬管理的要求，在技術(shù)開發(fā)費(fèi)開發(fā)方式的選擇上缺少籌劃意識。

2.3 享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問題

第一，由于財(cái)務(wù)人員對國家稅收優(yōu)惠政策方面的知識更新不夠，導(dǎo)致在節(jié)能設(shè)備上本應(yīng)享受抵免當(dāng)年應(yīng)納稅額設(shè)備投資額10%的稅額抵免優(yōu)惠政策被浪費(fèi)，因此存在很大的稅務(wù)籌劃空間。

第二，對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓的收入沒有單獨(dú)計(jì)算，導(dǎo)致企業(yè)不能享受本應(yīng)享受的優(yōu)惠政策，使企業(yè)承擔(dān)了額外的費(fèi)用。

3 企業(yè)所得稅納稅籌劃的措施

3.1 企業(yè)所得稅收入確認(rèn)方面籌劃措施

在收入管理方面，不能以董事會為主進(jìn)行稅收籌劃，而要以財(cái)務(wù)部門為主著手參與，增設(shè)相應(yīng)的稅務(wù)部門，同時(shí)增加稅務(wù)專員崗位，加強(qiáng)對稅務(wù)人員專業(yè)知識的培訓(xùn)與更新，改變收入的確認(rèn)原則及方法。同時(shí)應(yīng)以財(cái)務(wù)部門為主對各類收入確認(rèn)原則進(jìn)行定期檢查和稽核，在合規(guī)的情況下盡可能的推遲收入確認(rèn)時(shí)間，延緩納稅。使所得稅延遲繳納的企業(yè)資金時(shí)間價(jià)值充分展現(xiàn)出來，為企業(yè)獲得一筆稅務(wù)部門認(rèn)同的“無息貸款”，進(jìn)而為企業(yè)籌資活動的開展提供便利。在符合稅法規(guī)定的前提下，對賒銷的產(chǎn)品應(yīng)盡最大可能不開具銷售發(fā)票，等收到全部貨款時(shí)再開具發(fā)票并確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，從而節(jié)約稅款墊支的成本。

3.2 費(fèi)用方面籌劃措施

影響企業(yè)所得稅的因素除了收入還包括費(fèi)用，基于此，本文給出在存貨、固定資產(chǎn)處理、技術(shù)研發(fā)費(fèi)等三方面的籌劃措施。

第一，存貨籌劃措施。對于存貨，在材料價(jià)格波動比較大的情況下，企業(yè)選擇移動加權(quán)平均法核算比加權(quán)平均法更能增加發(fā)出存貨的成本，相應(yīng)減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，減少稅款占用企業(yè)的資金；而在材料價(jià)格下降的趨勢下，企業(yè)選擇先進(jìn)先出法的計(jì)價(jià)方式給企業(yè)帶來的節(jié)稅效益更加明顯。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇影響結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期銷售成本的金額，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，從而加快材料采購成本的結(jié)轉(zhuǎn)，使銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)影響當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅的基數(shù)，進(jìn)而減少當(dāng)期應(yīng)納稅款，起到節(jié)稅作用。

第二，固定資產(chǎn)籌劃措施。企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立固定資產(chǎn)管理部門，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途及損耗程度確定折舊方法，使公司計(jì)提的折舊額更大程度抵減應(yīng)納稅額，體現(xiàn)折舊額帶來的資金貢獻(xiàn)。如，對于具有老化和更新速度快、工作強(qiáng)度大、強(qiáng)震動、高腐蝕等特點(diǎn)的固定資產(chǎn)，如果一直采用平均年限法計(jì)提折舊，那么固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的計(jì)提將遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上固定資產(chǎn)價(jià)值的增長，導(dǎo)致折舊費(fèi)對抵減所得稅費(fèi)用的額度少之又少，造成公司資金流的浪費(fèi)，因此應(yīng)調(diào)整改為加速折舊法，因?yàn)榧铀僬叟f法使折舊費(fèi)費(fèi)用化的速度變快，遞延納稅的效果也最明顯。

第三，技術(shù)開發(fā)費(fèi)籌劃措施。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)設(shè)立專門的管理制度，規(guī)范研發(fā)立項(xiàng)的操作流程，方便財(cái)務(wù)人員對技術(shù)研發(fā)的核算及費(fèi)用管理工作的展開。對已立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用可以加計(jì)扣除，應(yīng)尊重客觀事實(shí)，不能將未立項(xiàng)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)調(diào)入其他已立項(xiàng)的項(xiàng)目費(fèi)用中，造成賬目繁亂。企業(yè)還可建立一個(gè)先導(dǎo)性項(xiàng)目，專門歸集研發(fā)項(xiàng)目前期不確定性費(fèi)用，待技術(shù)進(jìn)行研發(fā)且制定好項(xiàng)目的立項(xiàng)備案表并形成固定專有的名稱時(shí)，再進(jìn)行項(xiàng)目間相關(guān)的調(diào)整，這樣既不會造成賬目混亂，也不會影響進(jìn)行技術(shù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)的措施。

3.3 公司企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策納稅籌劃措施

第一，利用稅額抵免政策。企業(yè)如果存在新技術(shù)所得，應(yīng)先將科技廳及環(huán)保政府部門出具的批準(zhǔn)文件在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案登記，這樣在年度終了時(shí)企業(yè)才可以對新技術(shù)所得享受稅法規(guī)定的“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策，從而達(dá)到不繳或減半繳納企業(yè)所得稅，進(jìn)而讓企業(yè)后期享受優(yōu)惠政策。在業(yè)務(wù)的拓展過程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)性質(zhì)建立完善、全面的稅收指引，同時(shí)應(yīng)根據(jù)國家稅法對產(chǎn)業(yè)進(jìn)行引導(dǎo)，多開展與稅收法律給予優(yōu)惠政策相關(guān)的業(yè)務(wù)，從而充分享受國家稅務(wù)優(yōu)惠政策。

第二，利用免征與減征政策。財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分掌握、理解國家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，把握各項(xiàng)優(yōu)惠政策的要求，例如技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定分別計(jì)算，這樣才能合法享受稅收優(yōu)惠政策方面的權(quán)利，減少稅款的支出，帶來更大的現(xiàn)金流。

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