關(guān)于企業(yè)會計制度中涉稅事項(xiàng)的研究

王忠偉

摘要：為了能夠促進(jìn)企業(yè)會計在進(jìn)行處理企業(yè)涉稅核算過程的效率，需要能夠認(rèn)識到現(xiàn)階段稅法和相應(yīng)的會計制度的不同點(diǎn)、并通過使用促進(jìn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)核算方面效率的措施，提升企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)核算階段的效率。文章就企業(yè)在依據(jù)會計制度對相應(yīng)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行處理的過程進(jìn)行了分析研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；會計制度；稅務(wù)

在企業(yè)的正常運(yùn)營過程中，稅務(wù)方面的工作是企業(yè)管理之中極為重要的組成部分，并且在企業(yè)的會計處理稅務(wù)問題的過程中，往往會涉及到諸多的工作內(nèi)容，而一旦涉稅事項(xiàng)的處理過程中出現(xiàn)問題就會給企業(yè)正常運(yùn)行帶來影響，甚至?xí)斐煞蓡栴}。另一方面，當(dāng)今社會各領(lǐng)域在創(chuàng)新能力、科學(xué)研發(fā)能力等方面都有劃時代的發(fā)展，也就使得企業(yè)在發(fā)展的過程中所涉及到的領(lǐng)域有所增加，進(jìn)而使得企業(yè)在稅務(wù)核算方面的內(nèi)容也就有所增加，這些稅務(wù)審核工作在監(jiān)督企業(yè)合法運(yùn)行的同時，也使得企業(yè)之中的會計部門在進(jìn)行審核的時候往往就需要付出更多的精力和時間，給企業(yè)的高效運(yùn)行造成了一定的影響。

一、現(xiàn)階段稅法和相應(yīng)的會計制度的不同點(diǎn)

（一）稅務(wù)制度和相應(yīng)的會計制度

在當(dāng)今企業(yè)工作中會計核算工作是企業(yè)工作的關(guān)鍵組成部分，所以會計核算工作必須保證高度的嚴(yán)謹(jǐn)性以及準(zhǔn)確性，為了達(dá)到這一目標(biāo)在企業(yè)的稅務(wù)核算過程中也就需要能夠?qū)嬙瓌t作為核算工作的根本原則來執(zhí)行。一般來說，雖然在實(shí)際的企業(yè)稅務(wù)方面的核算過程中有著較為繁雜的內(nèi)容，但將其細(xì)化來看，可以將種類繁雜的審核內(nèi)容分為三個方面，包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營之后所獲得成果方面的核算、和國家財務(wù)之間發(fā)生的交撥款方面的核算、和企業(yè)合作單位之間資金往來方面的核算，這幾個方面的核算工作也就基本覆蓋所有的企業(yè)核算工作。而目前階段企業(yè)核算方面相關(guān)規(guī)定還存在著一定的不足之處，在某些法律條例的規(guī)定和會計制度的相關(guān)規(guī)定存在矛盾，使得會計人員在進(jìn)行企業(yè)核算的過程中存在難度。

（二）稅務(wù)制度和相應(yīng)的會計假設(shè)

在企業(yè)進(jìn)行核算方面工作的過程中，為了能夠使會計核算工作具有較高的質(zhì)量和效率，在開始核算之前，通常會對會計核算相應(yīng)的核算范圍、核算基本內(nèi)容、核算必要程序等方面做出科學(xué)的假設(shè)，而在實(shí)際的工作中，具體包括主體方面的假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營方面的假設(shè)、會計分期方面的假設(shè)、貨幣計量方面的假設(shè)。并且在實(shí)際的核算過程中幾項(xiàng)假設(shè)內(nèi)容撐起了企業(yè)稅務(wù)核算的基本骨架，同時是在這一基礎(chǔ)上開展的稅務(wù)核算工作。因此，在計算所得稅時，依據(jù)了兩項(xiàng)會計假設(shè)，即會計主體假設(shè)與會計分期假設(shè)。發(fā)包人是按會計期間納稅的，承包人是按承包期納稅的，當(dāng)會計期間與承包期不一致時，就會產(chǎn)生矛盾。

（三）稅務(wù)制度和相應(yīng)的會計方法

在長時間的會計工作期間，會計工作者開拓性的發(fā)展出了大量優(yōu)秀、高效的工作方法，而在其中最為突出且使用最為廣泛的就是復(fù)式記賬方式的會計方法，在這一重要的方法原理之中指出，在企業(yè)進(jìn)行會計工作的過程中，企業(yè)任何經(jīng)濟(jì)活動都會對會計的相應(yīng)關(guān)鍵要素造成不同程度的影響。經(jīng)過會計人員對這些影響的進(jìn)一步研究，最后發(fā)現(xiàn)眾多的變化規(guī)律完全可以概括為以下三個方面：首先是資產(chǎn)實(shí)物和相應(yīng)的債權(quán)形式方面的轉(zhuǎn)化；其次是權(quán)益和相應(yīng)的負(fù)債形式方面的轉(zhuǎn)化；最后就是資產(chǎn)實(shí)物和相應(yīng)的權(quán)益方面的轉(zhuǎn)化。特別是資產(chǎn)與權(quán)益的變化會引起稅收的變化。由于資產(chǎn)的交易和收益交易的會計處理方法不同，而在制定稅法時沒有考慮復(fù)式記賬的原理，造成稅務(wù)處理的結(jié)果不同。

二、會計制度與稅法不一致帶來的問題

（一）容易引起稅源的流失

由于稅法與會計制度規(guī)定的不一致，或者說，稅法的改革滯后于會計制度的改革，對會計制度明確規(guī)定可以計入成本費(fèi)用且并沒有規(guī)定其限額或比例的，而稅法卻沒有明確規(guī)定是否可以或不可以確認(rèn)其計入成本費(fèi)用的，企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，往往全額確認(rèn)為企業(yè)成本費(fèi)用，這樣就會造成國家稅源的流失。

（二）造成納稅調(diào)整項(xiàng)目增多

凡是會計制度中規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用，而稅法中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用；凡是會計制度中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用，而稅法中規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用，在申報納稅時都要調(diào)整；這種差異稱之為永久性差異。

（三）影響納稅人的合法權(quán)益

會計制度規(guī)定合理合法，而稅法未確認(rèn)的，影響納稅人的合法權(quán)益。如現(xiàn)行企業(yè)會計制度賦予企業(yè)選擇會計政策較大的空間，如折舊政策、計提減值準(zhǔn)備等；企業(yè)有權(quán)根據(jù)會計制度選擇和制訂企業(yè)的會計核算方法，但企業(yè)的會計方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，一旦變更需按規(guī)定披露。企業(yè)根據(jù)會計制度規(guī)定核算的權(quán)益與稅務(wù)會計根據(jù)稅法核算的權(quán)益不一致時，進(jìn)行納稅調(diào)整便影響了企業(yè)的權(quán)益。

（四）糾紛難以處理

征納雙方容易引起爭論，并且難以仲裁，如按會計制度規(guī)定，企業(yè)可以對或有事項(xiàng)確認(rèn)或有負(fù)債，而稅法并沒有對此做出明確的規(guī)定，這就容易引起爭議。尤其是稅法未規(guī)定可以或不可以做的事，就難以仲裁。

三、促進(jìn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)核算方面效率的措施

（一）盡可能做到稅法以及會計制度各方面的協(xié)調(diào)

國家在進(jìn)行宏觀調(diào)解的過程中，最為基本就是要做好國家經(jīng)濟(jì)方面的協(xié)調(diào)分配工作，并在實(shí)際的工作中也就需要能夠有效的處理好國家、單位企業(yè)、個人這三者之間的利益分配問題，并且在這個分配過程中還要明確，這三者在經(jīng)濟(jì)活動中不僅是相互之間相對獨(dú)立部分，這三者更是有機(jī)的協(xié)調(diào)在一起的整體。而在國家進(jìn)行實(shí)際的分配過程中，最為主要的分配方式就是稅收的方式。并且在實(shí)行稅收等過程中，國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和國家稅收情況之間有著相輔相成的關(guān)系，所以為了促進(jìn)稅收工作能夠有良好的效果，也就需要通過企業(yè)帶動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從國家發(fā)展、國民基礎(chǔ)建設(shè)方面來看，國家和企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展方面有一定的一致性，在這種情況下為了能夠促進(jìn)各方面工作的順利進(jìn)行也就需要在實(shí)際工作中，能將稅法以及會計相應(yīng)的制度盡可能的協(xié)調(diào)起來，使得企業(yè)核算、會計相關(guān)工作能夠更順利的開展。而當(dāng)將這一發(fā)展目標(biāo)落實(shí)到實(shí)際相關(guān)制度、實(shí)施過程中的時候，就要做好各方面的協(xié)調(diào)，比如在對《企業(yè)會計制度》進(jìn)行制定以及修改的過程中，就要將協(xié)調(diào)性放到首位，在保證其在不和會計核算原則、會計要素發(fā)生沖突的情況下，盡可能和稅法相關(guān)的內(nèi)容保持協(xié)調(diào)一致；在稅收方面的法律法規(guī)在進(jìn)行制定的過程中同樣也要對會計制度進(jìn)行分析研究，并盡量的吸收其中的優(yōu)良的要素。

（二）適當(dāng)?shù)谋Ａ舳惙ㄒ约皶嬛贫戎g不一致的要素

雖然為了促進(jìn)企業(yè)在稅務(wù)核算方面的效率，需要將稅法以及相關(guān)會計制度保持高度的一致性，但是在實(shí)際的工作之中，由于稅法以及會計制度兩者所要面對的具體問題有所不同，并且兩者在確立之初的目的也有所不同，所以要將兩者完全的協(xié)調(diào)一致是不可能的，也正是在這種情況之下，國際上往往也就會采用納稅調(diào)整的方式。在實(shí)行納稅調(diào)整方式的時候，在最開始的階段企業(yè)往往需要通過會計制度進(jìn)行核算，這樣就能夠保證企業(yè)會計在核算過程中能夠具有較高的效率，而之后企業(yè)在進(jìn)行繳納企業(yè)相應(yīng)的所得稅的時候，在依據(jù)稅法對這種情況的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。通過這種方式就能夠在保證國家依照稅法正常執(zhí)行稅收的同時，企業(yè)的會計在進(jìn)行核算的時候能夠保持較高的效率以及準(zhǔn)確性。

四、結(jié)語

在當(dāng)代社會企業(yè)運(yùn)行所涉及的方面越來越多，這種多元化的信息模式使得企業(yè)能夠獲得更好發(fā)展，并且現(xiàn)代社會之中企業(yè)之間的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合模式也越來越普遍，甚至還出現(xiàn)了跨國聯(lián)合的合作模式，以上的這些情況使得企業(yè)的流動資金數(shù)量越來越龐大，進(jìn)而也就給企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)核算的過程中帶來了巨大的難度。當(dāng)企業(yè)的運(yùn)行、管理之中受到這些因素的影響的時候會在一定程度上造成企業(yè)運(yùn)行的減緩，不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，這也就需要國家和相關(guān)部門能夠積極地對現(xiàn)階段存在的不利因素進(jìn)行處理，使國家能夠保持高速的發(fā)展。

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（作者單位：黑龍江省紅五月農(nóng)場社保局）