減稅對(duì)小微出口企業(yè)增長(zhǎng)刺激作用的實(shí)證分析

蘆婷

內(nèi)容摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，小微出口企業(yè)發(fā)展也受到了嚴(yán)峻考驗(yàn)。小微出口企業(yè)在帶動(dòng)城鄉(xiāng)居民就業(yè)、增加居民收入、拉動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等方面貢獻(xiàn)顯著，因此減輕其稅費(fèi)壓力勢(shì)在必行。本文通過實(shí)證詳細(xì)分析在經(jīng)濟(jì)下行區(qū)間，減稅與小微出口企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系，并提出相應(yīng)的政策建議。

關(guān)鍵詞：減稅 小微出口企業(yè) 刺激作用 實(shí)證分析

問題的提出

小微出口企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮、穩(wěn)定社會(huì)和諧、帶動(dòng)城鄉(xiāng)居民就業(yè)、增加居民收入、拉動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等諸多方面做出了貢獻(xiàn)。但在新常態(tài)背景下，我國小微出口企業(yè)發(fā)展受到了嚴(yán)峻考驗(yàn)，訂單量驟降導(dǎo)致貨物積壓、資金成本上升、融資困難、稅費(fèi)壓力等一系列問題，嚴(yán)重阻礙了小微出口企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。為解決經(jīng)濟(jì)下行區(qū)間小微出口企業(yè)發(fā)展的困難，我國政府通過出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，利用政策杠桿來緩解小微出口企業(yè)的稅費(fèi)壓力，以達(dá)到促進(jìn)小微出口企業(yè)健康發(fā)展的目的。本文利用實(shí)證模型分析稅收政策調(diào)整對(duì)小微出口企業(yè)增長(zhǎng)的刺激作用，即在經(jīng)濟(jì)下行區(qū)間，確定減稅與小微出口企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系，并提出相應(yīng)的政策建議，以確保小微出口企業(yè)能夠良性、健康發(fā)展。

減稅對(duì)小微出口企業(yè)增長(zhǎng)刺激作用理論分析

（一）降低小微出口企業(yè)運(yùn)營成本

早在2012年1月1日，我國政府就出臺(tái)了關(guān)于進(jìn)出口關(guān)稅的政策，并在原有稅收政策上進(jìn)行了大幅度調(diào)整，宣布暫時(shí)取消對(duì)小微出口企業(yè)征收增值稅和營業(yè)稅，此項(xiàng)政策的出臺(tái)對(duì)于國內(nèi)眾多小微出口企業(yè)來說是絕對(duì)利好。政府為小微出口企業(yè)減負(fù)，大大降低了其運(yùn)營成本，減少了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，更激發(fā)了企業(yè)內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力，對(duì)于處在經(jīng)濟(jì)下行區(qū)間的小微出口企業(yè)來說，減稅是擺脫營運(yùn)困難現(xiàn)狀、刺激企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的有利手段。

政府為了改善小微出口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，為其營造健康的發(fā)展空間，首先應(yīng)通過進(jìn)一步改革、完善企業(yè)資源稅費(fèi)制度，盡可能讓小微出口企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、資源使用、能源消耗方面的成本投入降到最低。其次，通過改革增值稅、采取免收增值稅的政策，避免小微出口企業(yè)重復(fù)納稅、減少企業(yè)固定資產(chǎn)基數(shù)稅費(fèi)。最后，通過采用減稅政策能夠分擔(dān)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的資產(chǎn)折舊負(fù)擔(dān)，降低小微出口企業(yè)的邊際成本。以上措施能夠降低小微出口企業(yè)的運(yùn)營成本，減小企業(yè)的運(yùn)營壓力，有利于小微出口企業(yè)長(zhǎng)久、健康發(fā)展。

（二）解決小微出口企業(yè)融資問題

在經(jīng)濟(jì)下行區(qū)間銀行緊縮信貸，通過實(shí)行減稅政策能夠解決小微出口企業(yè)的融資問題，刺激小微出口企業(yè)的發(fā)展。政府為了解決小微出口企業(yè)的融資問題，在實(shí)行減稅政策過程中，設(shè)定了一系列有利于企業(yè)融資的政策方案，以小微出口企業(yè)貸款為例，其在向國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款時(shí)，可以享受3年的免收印花稅福利，即延長(zhǎng)了對(duì)小微出口企業(yè)征收貸款損失準(zhǔn)備金的期限，讓小微出口企業(yè)無償擁有更多的貸款使用期限，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)金融保險(xiǎn)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅。綜上所述，政府通過降低稅費(fèi)并為金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠政策，調(diào)動(dòng)起金融機(jī)構(gòu)對(duì)小微出口企業(yè)的貸款熱情，達(dá)到解決小微出口企業(yè)融資難的目的，使處在融資困境中的小微出口企業(yè)找到新的發(fā)展機(jī)遇。

（三）減少小微出口企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

小微出口企業(yè)的稅費(fèi)開支在總成本中的占比非常大，也因此成為了小微出口企業(yè)運(yùn)營負(fù)擔(dān)中的較大一部分。我國政府為了解決小微出口企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，特別針對(duì)其增值稅和營業(yè)稅進(jìn)行了大幅度稅點(diǎn)提升，征收對(duì)象為年收入額不超過6萬的小微出口企業(yè)，從原有收入的50%納入應(yīng)納所得稅范圍，降到20%的企業(yè)應(yīng)納稅所得稅，最大限度的擴(kuò)大小微出口企業(yè)的受益范圍，讓小微出口企業(yè)能夠切實(shí)享受到減稅政策優(yōu)惠，減少小微出口企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（四）有利于小微出口企業(yè)轉(zhuǎn)型與升級(jí)

為了扭轉(zhuǎn)經(jīng)濟(jì)下行區(qū)間小微出口企業(yè)形勢(shì)，政府采用減稅政策是為了達(dá)到刺激小微出口企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、緩解企業(yè)發(fā)展壓力的目的。但是小微出口企業(yè)最終是以長(zhǎng)久、持續(xù)、健康發(fā)展為目標(biāo)的，政府出臺(tái)優(yōu)惠稅收政策只能起到扶持與引導(dǎo)作用，因此，轉(zhuǎn)型與升級(jí)是小微出口企業(yè)發(fā)展過程中必須要經(jīng)歷的過程。國家通過免收增值稅減少了小微出口企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)、降低了賦稅壓力，使小微出口企業(yè)的運(yùn)營成本大幅度降低，使企業(yè)能夠有更多財(cái)力投入到設(shè)備更新和技術(shù)改革中，為小微出口企業(yè)發(fā)展注入新血液、新動(dòng)能，有利于小微出口企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新，能夠進(jìn)一步細(xì)化出口產(chǎn)業(yè)的分工。減稅能夠促進(jìn)小微出口企業(yè)的轉(zhuǎn)型與升級(jí)，非常有利于小微出口企業(yè)的發(fā)展。

減稅對(duì)小微出口企業(yè)增長(zhǎng)刺激作用實(shí)證分析

（一）假設(shè)及數(shù)據(jù)來源

在經(jīng)濟(jì)下行區(qū)間，我國小微出口企業(yè)發(fā)展面臨巨大考驗(yàn)，政府為了緩解不良的發(fā)展現(xiàn)狀，通過減稅政策刺激小微出口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，本文假設(shè)減稅對(duì)小微出口企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有刺激、拉動(dòng)作用。

為了驗(yàn)證減稅對(duì)小微出口企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)刺激的作用，本文根據(jù)《中國稅費(fèi)統(tǒng)計(jì)年鑒》，從國內(nèi)各大小微出口企業(yè)中隨機(jī)抽取了1995-2015年間有關(guān)減稅、免稅的100份稅費(fèi)數(shù)據(jù)，并利用逐步回歸算法建立二者之間的關(guān)系模型。

假設(shè)已知減稅對(duì)小微出口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有刺激作用，當(dāng)稅費(fèi)優(yōu)惠制度、政策發(fā)生變動(dòng)時(shí)，小微出口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率就會(huì)隨之產(chǎn)生變化。因此，本文將通過實(shí)證模型進(jìn)一步分析減稅是如何對(duì)小微出口企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生刺激作用的。

（二）實(shí)證及結(jié)果分析

通過逐步回歸實(shí)證算法建立二者關(guān)系模型，首先利用WINDOWS.STATA13.10軟件，并建立數(shù)據(jù)函數(shù)關(guān)系式，具體函數(shù)關(guān)系式表達(dá)如下：

（1）

在式（1）中， Yt代表t年減稅對(duì)小微出口企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生的刺激率；t是《中國稅費(fèi)統(tǒng)計(jì)年鑒》中的稅費(fèi)政策年限，分別是t=1995，1996，….2015； Qt是在t年時(shí)小微出口企業(yè)的稅務(wù)出納量； Et是t年小微出口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本回報(bào)量； eiθ是經(jīng)濟(jì)下行區(qū)間小微出口企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入的隨機(jī)干擾因素；i=1，2，…代表的是稅費(fèi)優(yōu)惠種類。

當(dāng)減稅優(yōu)惠政策發(fā)生變化時(shí)，即i分別為1，2，…時(shí)，觀察 Yt的數(shù)值變化，假設(shè)減稅優(yōu)惠政策與小微出口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)總投入、生產(chǎn)資金投入關(guān)系的經(jīng)濟(jì)模型為下列所示：

（2）

為了使模型看起來更加清晰、易懂，將式（2）進(jìn)行分解、變形，得到如下關(guān)系模型：

（3）

式（3）中的自變量參數(shù)αeiθt和 χeiθt是t年i減稅優(yōu)惠政策的小微出口企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素和納稅費(fèi)用因素，即減稅與小微出口企業(yè)的增長(zhǎng)刺激關(guān)系。當(dāng)χeiθt 參數(shù)越大時(shí)，αeiθt 的參數(shù)系數(shù)也越大，說明減稅政策力度越大，小微出口企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度越快，減稅對(duì)小微出口企業(yè)的增長(zhǎng)刺激作用也越大。因此，得出經(jīng)濟(jì)下行區(qū)間減稅對(duì)小微出口企業(yè)的增長(zhǎng)具有刺激作用。

分析減稅對(duì)小微出口企業(yè)的增長(zhǎng)刺激作用，需要找到減稅參數(shù)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)參數(shù)的關(guān)系變量，在逐步回歸實(shí)證模型中，已經(jīng)得出YtlogQt、Y2tlogQ2t、Y3tlogQ3t、

Y4tlogQ4t、Y5tlogQ5t、Y6tlogQ6t、Y7tlogQ7t、Y8tlogQ8t、Y9tlogQ9t、Y10tlogQ10t以及YtlogEt、Y2tlogE2t、Y3tlogE3t、Y4tlogE4t、Y6tlogE6t、Y7tlogE7t 、Y8tlogE8t、Y9tlogE9t、Y10tlogE10t能夠影響小微出口企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的代表性因素，并從實(shí)驗(yàn)結(jié)果看出，當(dāng)減稅參數(shù)變大時(shí)，小微出口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)自變量參數(shù)也會(huì)隨之變大，無論自變量參數(shù)如何變化，實(shí)驗(yàn)最終的數(shù)據(jù)結(jié)果顯示的變化規(guī)律都一樣。即說明在經(jīng)濟(jì)下行區(qū)間，減稅能夠刺激小微出口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，減稅優(yōu)惠政策力度越大，對(duì)小微出口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)刺激作用也越大，與最初假設(shè)果相同，證明二者關(guān)系成立。

深化完善減稅政策的建議

（一）豐富減稅政策

從目前政府提出的稅費(fèi)優(yōu)惠政策來看，最主要的問題是政府頒布的優(yōu)惠政策形式相對(duì)單一、稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容不夠詳細(xì)，大多集中在稅前并多數(shù)是采用非常直接的方式對(duì)小微出口企業(yè)提供政策優(yōu)惠，很少應(yīng)用間接的免稅政策，刺激小微出口企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。為了更好促進(jìn)小微出口企業(yè)的發(fā)展，需要豐富稅收的優(yōu)惠形式，改善減稅政策不足的地方，例如在產(chǎn)品生產(chǎn)折舊稅費(fèi)問題上，加速折舊稅率和稅前提取準(zhǔn)備金，都在不同程度上使小微出口企業(yè)的受益范圍受限，降低了減稅政策的優(yōu)惠力度，使減稅政策的實(shí)施效果不能最大化發(fā)揮效用?；谝陨蠁栴}，在今后的稅收政策調(diào)整過程中，要格外注重小微出口企業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠、稅額優(yōu)惠的綜合運(yùn)用，最大化突出減稅政策中稅基式免稅的功能，并最大化發(fā)揮免稅政策對(duì)小微出口企業(yè)的引導(dǎo)、帶動(dòng)作用。豐富的稅收優(yōu)惠形式能夠?qū)π∥⒊隹谄髽I(yè)進(jìn)行全方位、立體化的扶持與推動(dòng)。因此，綜合性運(yùn)用多種不同形式的減稅政策，能夠推動(dòng)小微出口企業(yè)健康發(fā)展，使小微出口企業(yè)在經(jīng)濟(jì)下行區(qū)間也能持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

（二）規(guī)范減稅稅費(fèi)制度

為了降低小微出口企業(yè)的稅費(fèi)壓力，政府對(duì)企業(yè)營業(yè)稅以及增值稅進(jìn)行了稅費(fèi)制度改革，便于小微出口企業(yè)在經(jīng)濟(jì)下行區(qū)間健康發(fā)展，為了更好發(fā)揮減稅政策的作用，需要規(guī)范小微出口企業(yè)的減稅稅費(fèi)制度。小微出口企業(yè)的稅費(fèi)種類有很多，只有在規(guī)范減稅稅費(fèi)制度下，各項(xiàng)免稅政策才能被很好執(zhí)行，重復(fù)性稅收現(xiàn)象才能被有效制止，減稅對(duì)小微出口企業(yè)的增長(zhǎng)刺激作用才能真正發(fā)揮出來。

在經(jīng)濟(jì)下行區(qū)間，政府推出的一系列的減稅、免稅等優(yōu)惠政策，但最終實(shí)施效果大打折扣。這一現(xiàn)象表明在執(zhí)行減稅政策過程中稅費(fèi)征收管理制度存在問題，深究其因，是由于小微出口企業(yè)的稅費(fèi)征收管理制度不健全。由于稅費(fèi)征收管理部門對(duì)小微出口企業(yè)征收稅費(fèi)時(shí)采取的是核定征收方式，在法律認(rèn)可前提下，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅費(fèi)征收過程中擁有著較大的可操作空間，導(dǎo)致國家制定的減稅政策在一些地方得不到充分落實(shí)。盡管國家頒布了多項(xiàng)優(yōu)惠減稅政策，但眾多小微出口企業(yè)還是得不到稅費(fèi)政策上的扶持與優(yōu)惠。針對(duì)上述現(xiàn)象，建立健全小微出口企業(yè)稅費(fèi)征收管理制度非常必要，盡快從具有局限性的減稅優(yōu)惠政策解決方案中脫離出來，確立可以使小微出口企業(yè)受益的稅費(fèi)征收管理制度才是解決問題的核心。小微出口企業(yè)自身也要做好應(yīng)對(duì)，在企業(yè)內(nèi)部健全發(fā)票管理、稅務(wù)監(jiān)督、賬簿管理體系。因此，健全的稅費(fèi)征收管理制度是促進(jìn)小微出口企業(yè)賦稅公平、貫徹國家稅收優(yōu)惠政策的重要途徑，也更有利于小微出口企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定增長(zhǎng)。

（三）靈活合理運(yùn)用減稅優(yōu)惠政策

盡管政府為了支持小微出口企業(yè)健康發(fā)展，提出了一系列的減稅優(yōu)惠政策，但也絕不能泛泛地理解為有了稅費(fèi)政策上的優(yōu)惠與扶持，國內(nèi)眾多小微出口企業(yè)就一定能在經(jīng)濟(jì)下行區(qū)間健康、持續(xù)發(fā)展。小微出口企業(yè)要實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的發(fā)展，需要解放思想，提高企業(yè)管理能力，在國家大力扶持下靈活、合理的運(yùn)用減稅優(yōu)惠政策，并加快企業(yè)轉(zhuǎn)型與升級(jí)、提升產(chǎn)品質(zhì)量，走現(xiàn)代化、科技化的發(fā)展之路。

綜上，政府的減稅優(yōu)惠政策對(duì)小微出口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有正刺激作用。因此，小微出口企業(yè)需要充分利用國家的各項(xiàng)優(yōu)惠稅收政策，并在政府大力支持下進(jìn)一步升級(jí)、完善稅制結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)自身管理，以期在經(jīng)濟(jì)下行區(qū)間也能保持健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

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