【摘 要】會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)工作必須遵守的基本原則,關(guān)系到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和投資者的合法權(quán)益。然而,當(dāng)前大部分企業(yè)單位受利益的驅(qū)使頻繁出現(xiàn)會(huì)計(jì)失信行為,嚴(yán)重?cái)_亂了會(huì)計(jì)工作秩序。本文對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)現(xiàn)狀進(jìn)行分析,并提出加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的建議,期望對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,推動(dòng)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化開(kāi)展有所幫助。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)誠(chéng)信;失信成本;監(jiān)管
一、我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)現(xiàn)狀分析
1.會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,一些企業(yè)單位為了追求利益最大化,弱化了會(huì)計(jì)誠(chéng)信觀念,在會(huì)計(jì)工作中制假造假會(huì)計(jì)信息,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到了社會(huì)各界的質(zhì)疑,使會(huì)計(jì)工作陷入了誠(chéng)信危機(jī)。個(gè)別會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高,在會(huì)計(jì)工作中未能做到嚴(yán)于律己,基本按照企業(yè)單位管理者的意見(jiàn)進(jìn)行賬務(wù)處理,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
2.相關(guān)法律法規(guī)不完善
在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法律法規(guī)中,尚未對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題進(jìn)行明確規(guī)定,導(dǎo)致部分企業(yè)單位或會(huì)計(jì)從業(yè)人員經(jīng)常鉆法律法規(guī)的漏洞,難以有效遏制會(huì)計(jì)失信現(xiàn)象的發(fā)生。如,在《會(huì)計(jì)法》中對(duì)會(huì)計(jì)失信責(zé)任人的區(qū)分僅限于原則性規(guī)定,而缺乏認(rèn)定為民事責(zé)任的細(xì)則條款規(guī)定,導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)缺乏有力的法律法規(guī)約束。
3.會(huì)計(jì)誠(chéng)信監(jiān)管不到位
我國(guó)在會(huì)計(jì)誠(chéng)信監(jiān)管方面較為薄弱,主要表現(xiàn)在:在企業(yè)內(nèi)部管理中,會(huì)計(jì)人員工作受制于企業(yè)管理者的直接干預(yù),經(jīng)常出現(xiàn)造假會(huì)計(jì)信息的行為,以迎合管理者的不正當(dāng)利益訴求;在證監(jiān)會(huì)監(jiān)管中,證監(jiān)會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的監(jiān)督審核工作不到位,弱化了監(jiān)督職能;在注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督中,由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被委托單位存在著利益關(guān)系,從而導(dǎo)致部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)操守出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。
4.會(huì)計(jì)失信成本偏低
在會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)中會(huì)計(jì)失信成本是重要的約束條件之一。從當(dāng)前情況來(lái)看,我國(guó)會(huì)計(jì)失信成本偏低,當(dāng)違規(guī)行為帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)會(huì)計(jì)失信所付出的成本時(shí),經(jīng)營(yíng)者便會(huì)鋌而走險(xiǎn),導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象頻頻發(fā)生。在現(xiàn)行的法律法規(guī)中,對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的法律責(zé)任追究與處罰較輕,大部分會(huì)計(jì)失信行為只接受行政處罰,而很少涉及刑事處罰,這就難以起到利用法律武器打擊會(huì)計(jì)失信行為、會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的效用。
二、加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的建議
1.加快會(huì)計(jì)行業(yè)自律建設(shè)
會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)應(yīng)從會(huì)計(jì)行業(yè)自律做起,凈化會(huì)計(jì)工作環(huán)境,增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性。一方面,加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員自律建設(shè),通過(guò)教育培訓(xùn)提高會(huì)計(jì)人員的品德修養(yǎng),增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信觀念,引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員從思想層面上消除造假會(huì)計(jì)信息的想法。作為一名合格的會(huì)計(jì)從業(yè)人員,必須嚴(yán)格要求自己,按照相關(guān)規(guī)章制度做好會(huì)計(jì)工作,堅(jiān)持誠(chéng)信為本的原則提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;另一方面,加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)自律,依賴社會(huì)各方的力量,創(chuàng)建誠(chéng)信的社會(huì)氛圍,并通過(guò)會(huì)計(jì)誠(chéng)信宣傳,增強(qiáng)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)。
2.完善法律法規(guī)體系
我國(guó)應(yīng)加快會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系的修訂與完善,為會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)提供有力的執(zhí)行依據(jù)。國(guó)家要逐步出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則,明確會(huì)計(jì)造假行為的法律責(zé)任,一旦企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)失信情況,必須依據(jù)實(shí)施細(xì)則準(zhǔn)確界定相關(guān)責(zé)任人的民事責(zé)任、刑事責(zé)任。同時(shí),還要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè),要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員參加職業(yè)道德教育培訓(xùn),了解會(huì)計(jì)法律法規(guī),明確會(huì)計(jì)從業(yè)人員在會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)中應(yīng)履行的責(zé)任與義務(wù),加大會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員工作行為的約束力。
3.構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信監(jiān)督體系
會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)要以完善的監(jiān)督體系作為有力保障,構(gòu)建起涵蓋多層次的監(jiān)督機(jī)制,最大程度地遏制會(huì)計(jì)失信現(xiàn)象的發(fā)生。首先,發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督職能,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)真履行職業(yè)準(zhǔn)則,將誠(chéng)信作為開(kāi)展審計(jì)工作的基本原則,保證審計(jì)結(jié)果的客觀性,及時(shí)發(fā)現(xiàn)被委托審計(jì)單位存在的會(huì)計(jì)失信行為。其次,加大證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管力度,證監(jiān)會(huì)要對(duì)上市公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督問(wèn)責(zé),嚴(yán)厲查處會(huì)計(jì)信息造假行為,維護(hù)投資者的合法權(quán)益。最后,指導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)單位建立內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制,企業(yè)單位要遵循不相容崗位相分離的原則設(shè)置崗位,定期或不定期開(kāi)展資產(chǎn)清查工作,要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)認(rèn)真履行財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)審核職能,并對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià),不斷完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管體系,杜絕會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象。
4.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)失信的懲治力度
為了有效遏制會(huì)計(jì)失信現(xiàn)象的發(fā)生,我國(guó)應(yīng)提高失信成本,造成違規(guī)操作者得不償失。首先,在會(huì)計(jì)誠(chéng)信立法層面,要重新界定經(jīng)濟(jì)處罰與刑事處分的行為認(rèn)定范圍,對(duì)于會(huì)計(jì)失信行為較為惡劣的,必須進(jìn)行嚴(yán)厲的刑事處罰,并強(qiáng)制要求造假者付出高額的造假成本。其次,加大對(duì)企業(yè)單位的查賬力度,從源頭處遏制會(huì)計(jì)失信現(xiàn)象的發(fā)生,若在查賬中發(fā)現(xiàn)造假行為,則要求企業(yè)單位在限期內(nèi)調(diào)整賬目,并對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰。最后,落實(shí)獎(jiǎng)懲措施,既要對(duì)會(huì)計(jì)失信的企業(yè)單位進(jìn)行懲治,又要對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信表現(xiàn)突出的企業(yè)單位或個(gè)人進(jìn)行表彰,給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì),引導(dǎo)會(huì)計(jì)從業(yè)人員遵紀(jì)守法,創(chuàng)建良好的誠(chéng)信氛圍。
三、結(jié)論
總而言之,會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)是一項(xiàng)需要社會(huì)各界參與的系統(tǒng)工程,不僅要求企業(yè)單位和會(huì)計(jì)人員強(qiáng)化會(huì)計(jì)誠(chéng)信觀念,遵紀(jì)守法地開(kāi)展各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作,而且還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和有關(guān)監(jiān)管部門(mén)加大會(huì)計(jì)失信行為的監(jiān)管力度,從而營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)誠(chéng)信內(nèi)外部環(huán)境,推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)步入嶄新的發(fā)展階段。
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作者簡(jiǎn)介:
張瑋(1981—),女,籍貫:河北興隆,學(xué)歷:本科, 單位:開(kāi)灤(集團(tuán))有限責(zé)任公司唐山礦業(yè)分公司,職稱:會(huì)計(jì)師區(qū)科,單位:后勤服務(wù)科,職務(wù):會(huì)計(jì),研究方向:會(huì)計(jì)。