大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的審計(jì)研究主題與趨勢(shì)
——基于中國(guó)知網(wǎng)2012-2016核心期刊文獻(xiàn)來源

郝玉貴，徐遠(yuǎn)灑

（杭州電子科技大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，浙江 杭州 310018）

大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的審計(jì)研究主題與趨勢(shì)
——基于中國(guó)知網(wǎng)2012-2016核心期刊文獻(xiàn)來源

郝玉貴，徐遠(yuǎn)灑

（杭州電子科技大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，浙江 杭州 310018）

“大數(shù)據(jù)”時(shí)代的開啟和審計(jì)全覆蓋要求的提出，給審計(jì)研究指明了新的方向。文章梳理了2012-2016年有關(guān)大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)研究主題相關(guān)的文獻(xiàn)，指出大數(shù)據(jù)下的國(guó)家審計(jì)、CPA審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)的理論、準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)將發(fā)生重大變化，未來審計(jì)將更多地與大數(shù)據(jù)等新一代信息技術(shù)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍。

大數(shù)據(jù)；審計(jì)研究；審計(jì)系統(tǒng)

中共中央十八屆五中全會(huì)提出創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享五大發(fā)展理念，其中“創(chuàng)新”居于五大理念之首，在此基礎(chǔ)上，大會(huì)指出實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃，發(fā)展分享經(jīng)濟(jì)，實(shí)施國(guó)家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略。2015年9月，國(guó)務(wù)院印發(fā)《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》，系統(tǒng)部署大數(shù)據(jù)發(fā)展工作。

大數(shù)據(jù)的發(fā)展，給審計(jì)工作打開了新的局面，2016年5月17日，審計(jì)署印發(fā)《“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃的通知》，指出加快審計(jì)信息化建設(shè)：加大數(shù)據(jù)集中和整合力度，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用，加強(qiáng)信息化建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，完成金審三期工程建設(shè)。大數(shù)據(jù)給審計(jì)帶來了思維和方式的巨大變革，從2012年以來，我國(guó)學(xué)者圍繞大數(shù)據(jù)展開的審計(jì)研究的探討逐漸增多，本文基于中國(guó)知網(wǎng)核心期刊文獻(xiàn)對(duì)大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的審計(jì)研究的主題與趨勢(shì)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，為未來的研究方向提供借鑒。

一、研究樣本的設(shè)計(jì)

“大數(shù)據(jù)”自2012年起被關(guān)注。為了使研究樣本更具代表性，本文的時(shí)間范圍限定于2012年至2016年。在中國(guó)知網(wǎng)核心期刊里以“大數(shù)據(jù)”或“互聯(lián)網(wǎng)”或“云計(jì)算”或“計(jì)算機(jī)”或“云數(shù)據(jù)”并含“審計(jì)”為主題詞進(jìn)行檢索，最終梳理出140篇與大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)的文章。其期刊來源分布如表1所示。“大數(shù)據(jù)”、“云計(jì)算”、“云數(shù)據(jù)”以及計(jì)算機(jī)審計(jì)是相輔相成的關(guān)系，選樣結(jié)果具有可靠性。

表1 大數(shù)據(jù)下審計(jì)研究的核心期刊相關(guān)文章分布統(tǒng)計(jì)表

這140篇文章大多是來自于與審計(jì)相關(guān)的核心期刊，其中《審計(jì)研究》有18篇相關(guān)文章，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》有一篇相關(guān)文章，《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》、《會(huì)計(jì)之友》、《財(cái)會(huì)通訊》里相關(guān)的文章篇數(shù)較為相當(dāng)，小部分來自計(jì)算機(jī)類的核心期刊，可以看出審計(jì)與計(jì)算機(jī)等學(xué)科在大數(shù)據(jù)背景下的交叉融合。

二、研究主題的統(tǒng)計(jì)分析

通過對(duì)選取的140篇文章進(jìn)行主題閱讀分析，發(fā)現(xiàn)其大致可以分為五個(gè)大類：大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)的影響，大數(shù)據(jù)下政府審計(jì)的研究，大數(shù)據(jù)下CPA審計(jì)的研究，大數(shù)據(jù)下內(nèi)部審計(jì)的研究和大數(shù)據(jù)下審計(jì)系統(tǒng)的研究，參見表2。

表2 大數(shù)據(jù)下的審計(jì)的研究主題統(tǒng)計(jì)分析

大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)影響的研究是個(gè)總體研究范疇，具體包括了對(duì)政府審計(jì)、CPA審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)總的理論、準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)的影響研究。而在國(guó)家審計(jì)、CPA審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三大范疇中，又進(jìn)行了理論、準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)的不同歸類劃分，可以更鮮明地進(jìn)行比對(duì)。審計(jì)系統(tǒng)的研究是個(gè)整體的概念，與計(jì)算機(jī)技術(shù)結(jié)合，相當(dāng)于三大審計(jì)的硬件支持。重點(diǎn)挑選有代表性的文章進(jìn)行歸類研究，參見表3。

表3 文獻(xiàn)綜述匯總表

（一）大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)的影響研究

關(guān)于大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)的影響研究的文章有24篇，占了17.14%。該主題下研究的文章多是基于規(guī)范性研究，闡述大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生影響，促進(jìn)審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變。秦榮生（2014）[1]指出大數(shù)據(jù)促進(jìn)持續(xù)審計(jì)的發(fā)展和總體審計(jì)模式的應(yīng)用。為了實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)下的審計(jì)，國(guó)家要制定大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，建立行業(yè)云審計(jì)平臺(tái)和大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)，加快相關(guān)審計(jì)法規(guī)的建設(shè)，加強(qiáng)審計(jì)分析模型和審計(jì)軟件的研發(fā)。

有關(guān)大數(shù)據(jù)與云計(jì)算相關(guān)的概念，相關(guān)文獻(xiàn)指出大數(shù)據(jù)側(cè)重于各種數(shù)據(jù)的挖掘，而云計(jì)算主要是處理數(shù)據(jù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行各種應(yīng)用。它分為三個(gè)層次的服務(wù)模式：軟件服務(wù)（SaaS）、平臺(tái)服務(wù)（PaaS）和設(shè)施服務(wù)（IaaS）。文峰（2011）對(duì)未來云計(jì)算與云審計(jì)的概念框架展開思考，認(rèn)為云審計(jì)需要物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的支撐，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)可以提高審計(jì)效率。許金葉，許琳（2013）[2]指出云計(jì)算應(yīng)用的核心是信任，在該平臺(tái)下，審計(jì)的內(nèi)涵擴(kuò)大，內(nèi)部控制的有效性需要評(píng)審，安全審計(jì)需要重視，審計(jì)人員要對(duì)數(shù)據(jù)來源和數(shù)據(jù)質(zhì)量的可靠性發(fā)表意見，對(duì)數(shù)據(jù)分析的有效性發(fā)表意見。

在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)人員的職業(yè)要求發(fā)生了變化：審計(jì)思維從微觀走向宏觀層面，熟悉各種數(shù)據(jù)庫，審計(jì)技能更注重?cái)?shù)據(jù)挖掘與分析，人才需求更偏向綜合型人才。陳偉（2016）[3]通過對(duì)問卷調(diào)查和實(shí)地座談情況的定量和定性分析，得出專業(yè)的審計(jì)人員必須要有電子數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，這將是今后審計(jì)教育和人員培訓(xùn)的重要內(nèi)容。電子數(shù)據(jù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)也因此提上日程（國(guó)家審計(jì)署，2014；陳偉，2016）。

大數(shù)據(jù)下審計(jì)的變革涉及各個(gè)層面，包括內(nèi)部審計(jì)、CPA審計(jì)和國(guó)家審計(jì)，國(guó)家正致力于打造云審計(jì)平臺(tái)，由行業(yè)主管部門負(fù)責(zé)設(shè)立集合全行業(yè)數(shù)據(jù)流的審計(jì)平臺(tái)，打破“信息孤島”，實(shí)現(xiàn)全行業(yè)、全省乃至全國(guó)的信息共享，推動(dòng)協(xié)同審計(jì)、總體審計(jì)、連續(xù)審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)模式的發(fā)展。

大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)的模式、思維、職業(yè)要求都帶來了一定的變化，用整體、全面的方法應(yīng)對(duì)問題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，響應(yīng)國(guó)家審計(jì)的政策要求?；诖耍瑢?duì)大數(shù)據(jù)與審計(jì)關(guān)系研究的文獻(xiàn)多從整體層面上提出相關(guān)的大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)的具體發(fā)展模式，為以后的研究打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）大數(shù)據(jù)下的政府審計(jì)研究

大數(shù)據(jù)下的政府審計(jì)研究的文章多是規(guī)范型研究，對(duì)政府審計(jì)的模式進(jìn)行探討。相關(guān)模式中，涉及對(duì)政府審計(jì)理論、準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)的具體影響。

大數(shù)據(jù)對(duì)政府審計(jì)的理論影響包括聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的方法探討，阮哈建，劉西友（2013）對(duì)大數(shù)據(jù)下的財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)政審計(jì)和金融審計(jì)進(jìn)行分析，指出搭建國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)中心，加大相關(guān)技術(shù)的研發(fā)投入。楊綺，陳偉（2014）基于云計(jì)算對(duì)大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方法進(jìn)行研究，指出其對(duì)成本的節(jié)約，為今后相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)提供理論基礎(chǔ)。陳平澤，方寶璋（2015）[4]基于審計(jì)署開展的三個(gè)支農(nóng)政策項(xiàng)目資金審計(jì)案例對(duì)整體審計(jì)模式展開討論，提出了大數(shù)據(jù)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中政策落實(shí)的解決方案，即實(shí)施高位推動(dòng)、大數(shù)據(jù)分析、大項(xiàng)目審計(jì)，著眼政策制度頂層設(shè)計(jì)。大數(shù)據(jù)下的政府審計(jì)理論層面的建設(shè)需要展開廣泛的探討和設(shè)計(jì)，而實(shí)際層面還需要審計(jì)知識(shí)和計(jì)算機(jī)知識(shí)的學(xué)科交叉，現(xiàn)有研究的基礎(chǔ)還不夠應(yīng)對(duì)國(guó)家審計(jì)的寬泛性。

大數(shù)據(jù)對(duì)國(guó)家審計(jì)中審計(jì)技術(shù)、方法的運(yùn)用產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響審計(jì)準(zhǔn)則的展開。李向前，康燕等（2013）設(shè)計(jì)了從投資立項(xiàng)、項(xiàng)目管理到竣工決算的固定資產(chǎn)投資計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)，充分展示了固定資產(chǎn)審計(jì)流程的實(shí)施，完善固定資產(chǎn)審計(jì)準(zhǔn)則。呂勁松（2014）[5]具體研究了數(shù)據(jù)分析技術(shù)在大數(shù)據(jù)下金融審計(jì)中的展開模式。指出加強(qiáng)對(duì)政策執(zhí)行、資金投向、風(fēng)險(xiǎn)控制和防范的分析，實(shí)現(xiàn)金融審計(jì)持續(xù)跟蹤、全覆蓋。邱玉慧（2014）[6]利用可視化技術(shù)，基于大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇調(diào)整進(jìn)行績(jī)效審計(jì)分析。張永杰（2015）從養(yǎng)老基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)預(yù)審分析子系統(tǒng)和安全管理子系統(tǒng)兩方面，建構(gòu)了一個(gè)能對(duì)養(yǎng)老基金運(yùn)行狀況進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)控的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，完善了社保審計(jì)中的重點(diǎn)與方法。詳細(xì)且具體的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)極具現(xiàn)實(shí)性。

大數(shù)據(jù)影響國(guó)家審計(jì)實(shí)務(wù)的開展，河南省審計(jì)廳課題組（2013）[7]提出實(shí)行“中長(zhǎng)期與年度審計(jì)計(jì)劃相協(xié)調(diào)的全程監(jiān)管”，“在線獲取審理數(shù)據(jù)，兩次審理”，“統(tǒng)一落實(shí)審計(jì)整改，審計(jì)結(jié)果信息共享”的審計(jì)管理模式。魏祥?。?014）[8]探討了云平臺(tái)架構(gòu)下的協(xié)同審計(jì)模式，從基礎(chǔ)設(shè)施層、平臺(tái)服務(wù)層、平臺(tái)應(yīng)用層、客戶端服務(wù)層、安全審計(jì)平臺(tái)、外部應(yīng)用接口六個(gè)方面搭建了云審計(jì)平臺(tái)的基本架構(gòu)。提出要構(gòu)建中心數(shù)據(jù)庫，包括被審財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、審計(jì)綜合信息數(shù)據(jù)庫、審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫、法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫等。付忠偉、黃翠竹（2015）[9]對(duì)審計(jì)全覆蓋的工作機(jī)制進(jìn)行探析，提出完善數(shù)據(jù)中心，拓展數(shù)據(jù)分析方式。各位學(xué)者的探討都有所不同，但是總體上還是支持搭建審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋和協(xié)同審計(jì)。

大數(shù)據(jù)對(duì)國(guó)家審計(jì)的理論、準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)都有影響，理論側(cè)重于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)整體影響的研究，準(zhǔn)則則是對(duì)一些具體層面審計(jì)的完善和新技術(shù)的運(yùn)用展開具體討論。實(shí)務(wù)與審計(jì)平臺(tái)系統(tǒng)相結(jié)合，提供改進(jìn)建議。

國(guó)家審計(jì)的范疇廣泛，包括預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、稅收審計(jì)、海關(guān)審計(jì)、金融審計(jì)、社保審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)、外資運(yùn)用審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、境外審計(jì)和其他專項(xiàng)審計(jì)等。在大數(shù)據(jù)的背景下，對(duì)具體層面的國(guó)家審計(jì)的研究結(jié)合審計(jì)理論、準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)的不同方面，可以提供更多的啟迪。大數(shù)據(jù)下的國(guó)家審計(jì)的要求是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，實(shí)施云審計(jì)。以往的研究都是未來研究的基礎(chǔ)，借鑒以往的研究，既要有大數(shù)據(jù)下國(guó)家審計(jì)模式總體層面的構(gòu)建，也要有具體細(xì)分層面平臺(tái)的構(gòu)建，完善具體專項(xiàng)審計(jì)的準(zhǔn)則。

（三）大數(shù)據(jù)下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)研究

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作帶來了巨大的變革，審計(jì)方法、技術(shù)的不斷革新，審計(jì)流程的變化，審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變，這些都是學(xué)者的研究方向。具體可分為理論、準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)三個(gè)層面。

大數(shù)據(jù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的理論影響，主要是圍繞對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)質(zhì)量影響的探討。大數(shù)據(jù)的運(yùn)用，有助于會(huì)計(jì)舞弊的減少，CPA審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率提升（魯清仿，2015；王雯婷，2015；龍子午，2016）。CPA風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在大數(shù)據(jù)背景下也有了新的內(nèi)涵。云審計(jì)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)軟件的兼容，提高了審計(jì)工作的可比性，但也帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)，比如數(shù)據(jù)保密及安全的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制中技術(shù)方面、軟硬件設(shè)備及系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)，以及審計(jì)程序中相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)（丁淑芹，2014；彭啟發(fā)，2015）。

大數(shù)據(jù)對(duì)CPA審計(jì)準(zhǔn)則的影響可以分為兩個(gè)方面：一是對(duì)具體審計(jì)準(zhǔn)則的影響；二是相關(guān)技術(shù)帶來的準(zhǔn)則變動(dòng)。魯清仿（2015）[10]具體探究了大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的影響，提到在大數(shù)據(jù)時(shí)代，要重相關(guān)關(guān)系輕因果關(guān)系，讓數(shù)據(jù)事實(shí)來說話，全面識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。李丹、曾慶峰（2014）基于虛擬機(jī)快照功能獲取ERP系統(tǒng)審計(jì)證據(jù)。楊蘊(yùn)毅等（2015）[11]以上市公司財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)為例，基于迭代式聚類研究審計(jì)疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)問題。孫玥璠（2015）、程平（2016）等人對(duì)審計(jì)抽樣中的數(shù)據(jù)挖掘進(jìn)行了實(shí)證研究，這些研究結(jié)合計(jì)算機(jī)中的聚類分析，通過編程進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，最后進(jìn)行實(shí)證，得出大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)給CPA審計(jì)帶來了便利。大數(shù)據(jù)下的審計(jì)與計(jì)算機(jī)技術(shù)相結(jié)合，德勤提出的用全新的技術(shù)審計(jì)完整的數(shù)據(jù)集；利用人工智能來搜索數(shù)據(jù)及文本，找出危險(xiǎn)信號(hào)和透露真相的條款；擴(kuò)大數(shù)據(jù)的審查范圍三種審計(jì)技術(shù)方法為CPA審計(jì)指明了方向。

大數(shù)據(jù)對(duì)CPA審計(jì)實(shí)務(wù)的影響研究主要體現(xiàn)在相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師云審計(jì)平臺(tái)的構(gòu)建。孟凡紅（2013）開發(fā)了一套降低審計(jì)失敗發(fā)生概率的CPA審計(jì)決策支持系統(tǒng)，通過構(gòu)建不同行業(yè)的審計(jì)知識(shí)庫、設(shè)置審計(jì)知識(shí)共享機(jī)制與專家意見輔助等功能，整合審計(jì)數(shù)據(jù)，縮短審計(jì)底稿的編制時(shí)間，提醒審計(jì)人員應(yīng)注意的審計(jì)程序，主動(dòng)提供會(huì)計(jì)調(diào)整分錄以及其他相關(guān)建議來實(shí)現(xiàn)決策。賴麗珍（2015）研究了基于云審計(jì)平臺(tái)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)生態(tài)系統(tǒng)框架。遵循統(tǒng)一的數(shù)據(jù)交換標(biāo)準(zhǔn)，XBRL為企業(yè)的數(shù)據(jù)交換提供了可行的解決方案。

大數(shù)據(jù)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)模式因與計(jì)算機(jī)等技術(shù)緊密的結(jié)合有了巨大的變化，審計(jì)準(zhǔn)則、理論的變化給風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)帶來了新的研究方向，如何與計(jì)算機(jī)的相關(guān)概念融合，辨析新的風(fēng)險(xiǎn)，如何進(jìn)行人才的培養(yǎng)，都是未來研究的方向。

（四）大數(shù)據(jù)下的內(nèi)部審計(jì)研究

大數(shù)據(jù)下的內(nèi)部審計(jì)研究多是規(guī)范性研究，針對(duì)大數(shù)據(jù)下的內(nèi)部審計(jì)情況展開探討，指出大數(shù)據(jù)時(shí)代給內(nèi)部審計(jì)帶來的一系列變化，比如審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)流程的變化，指出審計(jì)中存在的一些問題和解決方案，如人員的專業(yè)素養(yǎng)、平臺(tái)建設(shè)等。

在審計(jì)理論方面，翁堅(jiān)克（2013）結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的辨析，研究了大數(shù)據(jù)在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用。白濤（2013）對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)面臨的新形勢(shì)進(jìn)行了論述，指出信息化審計(jì)會(huì)給內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向、工作理念、作業(yè)模式等方面帶來深遠(yuǎn)影響。陳巍，閻栗，戴國(guó)文等（2014）構(gòu)建了流程驅(qū)動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)集團(tuán)化管理信息平臺(tái)架構(gòu)。湯靖（2016）[12]探討了內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的構(gòu)建與實(shí)施，指出組織內(nèi)部采用嵌入式模式管理，運(yùn)用大數(shù)椐思維發(fā)現(xiàn)問題。

在審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)研究中，內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用，張鈺艷（2013）運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)驗(yàn)證審計(jì)分析在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用。王斌（2014）基于數(shù)據(jù)包絡(luò)分析了高等學(xué)校信息系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)模式。

在審計(jì)實(shí)務(wù)方面，戴世泰（2013）研究了質(zhì)檢系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)；劉榮（2015）基于云計(jì)算平臺(tái)構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化平臺(tái)，將云計(jì)算運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)；王李（2016）為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)咨詢、評(píng)價(jià)的功能，案例研究了銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用“大數(shù)據(jù)”的情況。除了總體層面的內(nèi)部審計(jì)研究，醫(yī)院、銀行、高校等具體層面的內(nèi)部審計(jì)的研究亦頗豐。

大數(shù)據(jù)下的內(nèi)部審計(jì)研究重視信息化，重視內(nèi)部平臺(tái)的構(gòu)建，重視人員素質(zhì)、思維的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)的研究以國(guó)家審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)平臺(tái)為基礎(chǔ)搭建，如何開展三種審計(jì)的具體協(xié)作和內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用大數(shù)據(jù)的具體案例較少探討，是未來研究的方向之一。

（五）大數(shù)據(jù)下的審計(jì)系統(tǒng)研究

大數(shù)據(jù)下的審計(jì)系統(tǒng)研究是審計(jì)的硬件設(shè)施的建設(shè)研究，它多與計(jì)算機(jī)相關(guān)學(xué)科相結(jié)合，涉及云計(jì)算環(huán)境的可信性，大數(shù)據(jù)背景下新的內(nèi)控要求，安全審計(jì)的重視，云平臺(tái)的架構(gòu)，相關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。

審計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建對(duì)審計(jì)理論的影響研究主要體現(xiàn)在云計(jì)算環(huán)境的可信性研究和私有云的研究等方面。國(guó)家審計(jì)、CPA審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)都涉及云計(jì)算的可信性研究。劉川意（2016）對(duì)云計(jì)算運(yùn)行環(huán)境是否可信進(jìn)行了審計(jì)，為了保證虛擬機(jī)運(yùn)行環(huán)境安全可信，沒受到惡意篡改或竊聽，對(duì)用戶虛擬機(jī)的運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行證據(jù)收集和證據(jù)審計(jì)，監(jiān)測(cè)實(shí)際使用中用戶運(yùn)行環(huán)境的可信性。劉瑩，羅永龍等人（2015）研究了云計(jì)算環(huán)境下基于行為預(yù)測(cè)的博弈信任模型，以解決云計(jì)算環(huán)境中用戶和云服務(wù)提供商之間信任危機(jī)問題。研究表明云計(jì)算環(huán)境的可信性需要一定的措施來保證，具體切實(shí)的措施還需要進(jìn)一步研究。

云審計(jì)下，審計(jì)平臺(tái)的搭建帶來了關(guān)于私有云的研究。張艷玲（2013）研究了審計(jì)私有云的架構(gòu)和建設(shè)體系。包捷等人（2014）設(shè)計(jì)了私有云環(huán)境下安全審計(jì)系統(tǒng)。李暉等人（2014）對(duì)公共云存儲(chǔ)服務(wù)中數(shù)據(jù)的安全、完整性審計(jì)進(jìn)行綜述，并指出待解決的關(guān)鍵問題。馮朝勝（2015）研究了云數(shù)據(jù)安全審計(jì)問題。這些研究建立于審計(jì)平臺(tái)之上，從更為具體的層面進(jìn)行探討，以期從具體延伸到總體。然而切實(shí)可行的方案還需要進(jìn)一步探究。

審計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則也產(chǎn)生一定的影響，程平，白沂等（2016）通過引入COBIT5.0標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建了大數(shù)據(jù)審計(jì)的流程框架：數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)清洗、實(shí)施審計(jì)程序、出具審計(jì)結(jié)果。這是新審計(jì)流程的構(gòu)建，間接對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生影響。王帆，聶曼曼（2014）構(gòu)建了云審計(jì)系統(tǒng)評(píng)價(jià)并運(yùn)用AHP模糊綜合評(píng)價(jià)法進(jìn)行評(píng)估，從而指導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位共同建設(shè)云審計(jì)系統(tǒng)。魯冰（2014）基于層次分析法與模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)電子審計(jì)證據(jù)證明力評(píng)價(jià)體系展開研究。這些評(píng)價(jià)是對(duì)審計(jì)證據(jù)的改善，結(jié)合各種審計(jì)指標(biāo)，改善了審計(jì)準(zhǔn)則，也表明了云審計(jì)平臺(tái)的有用性，進(jìn)而佐證搭建云審計(jì)合適的平臺(tái)的重要性。

審計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建的實(shí)務(wù)應(yīng)用方面，叢秋實(shí)，黃作明等（2013）[13]提出了面向服務(wù)架構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，采用智能Agent交互的方法，每一個(gè)智能Agent只能解決特指的某一類問題，關(guān)注特定任務(wù)的完成。不同功能的Agent協(xié)力合作并提供特定的服務(wù)，突破時(shí)間和地點(diǎn)的限制，協(xié)同實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)。通過學(xué)科交叉，構(gòu)建不同的審計(jì)系統(tǒng)，以期為大數(shù)據(jù)下的審計(jì)發(fā)展提供具體可行的運(yùn)行模式。研究沒有定論，如何更好地服務(wù)于審計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建將需要計(jì)算機(jī)和審計(jì)更多地進(jìn)行交叉，將各類新型理念和技術(shù)加以運(yùn)用。

審計(jì)信息系統(tǒng)是審計(jì)人員通過收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，對(duì)信息系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)安全、維護(hù)數(shù)據(jù)完整、使被審計(jì)單位目標(biāo)得以有效地實(shí)現(xiàn)、使組織資源得到高效地使用等方面做出判斷的過程（張金城，2009）。大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建與安全等問題通過與計(jì)算機(jī)技術(shù)的結(jié)合有了新的內(nèi)涵，表明大數(shù)據(jù)下審計(jì)體系的復(fù)雜性，其涵蓋多門學(xué)科，技術(shù)交疊，使得未來相關(guān)的研究更有意義。

三、研究趨勢(shì)的分析與展望

（一）趨勢(shì)分析

大數(shù)據(jù)下審計(jì)研究的相關(guān)文章從2012年到2016年10月分別為18，23，32，31，36篇，從篇數(shù)的分布可以看出，大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)的研究近幾年是呈增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，表明對(duì)其研究的熱度持續(xù)不減。隨著各種政策的發(fā)布以及國(guó)家對(duì)大數(shù)據(jù)和審計(jì)全覆蓋的重視，預(yù)計(jì)未來的相關(guān)研究將會(huì)更多。通過研究主題的分析可以看出，關(guān)于大數(shù)據(jù)下的國(guó)家審計(jì)的研究因?yàn)榫o跟時(shí)代政策，作為國(guó)家大力支持的政策，將會(huì)有更多具體的探討。云審計(jì)的研究將與計(jì)算機(jī)技術(shù)相結(jié)合，進(jìn)行學(xué)科交叉，碰撞出不一樣的火花。大數(shù)據(jù)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)帶來的變化是巨大的，審計(jì)模式、審計(jì)思維的轉(zhuǎn)變，都表明未來關(guān)于其變革的研究將只增不減。內(nèi)部審計(jì)的研究對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，隨著大數(shù)據(jù)的開展，各大企業(yè)將爭(zhēng)相進(jìn)行內(nèi)部流程的改造，將結(jié)合實(shí)例有更多的拓展。

然而，大數(shù)據(jù)下審計(jì)研究的文章多是規(guī)范型研究，實(shí)例和實(shí)證的研究相對(duì)欠缺?？傮w研究著眼于系統(tǒng)層次的構(gòu)建，搭建審計(jì)的總體框架模式，但缺少具體的實(shí)例支撐。雖有審計(jì)系統(tǒng)對(duì)理論、準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)影響的研究，但缺乏審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)與實(shí)時(shí)決策支持系統(tǒng)的深入探究，缺乏大數(shù)據(jù)下的審計(jì)具體準(zhǔn)則修訂的制定者的行動(dòng)和大數(shù)據(jù)安全性審計(jì)的重視。

（二）展望

通過對(duì)文獻(xiàn)框架的梳理，可以看出審計(jì)研究下的五大主題其實(shí)是共通的，大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)理論、準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)的研究都有一定的影響，但是大數(shù)據(jù)審計(jì)的相關(guān)法律、準(zhǔn)則制度和審計(jì)平臺(tái)建設(shè)的任務(wù)也迫在眉睫，這是實(shí)施審計(jì)全覆蓋的基礎(chǔ)工程，也是大數(shù)據(jù)下審計(jì)研究的重要問題之一。國(guó)家對(duì)審計(jì)全覆蓋非常重視，云審計(jì)平臺(tái)的建設(shè)，將有機(jī)會(huì)打通政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，打造三大審計(jì)相互協(xié)同的平臺(tái)。但是關(guān)于如何整合三種類型的審計(jì)，如何找出它們的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，目前的研究涉及不多，可以成為我們未來研究的重點(diǎn)。整合相關(guān)資源，搭建一個(gè)三方都能使用的審計(jì)平臺(tái)，對(duì)國(guó)家、企業(yè)、以及CPA都有裨益。

大數(shù)據(jù)等新一代信息技術(shù)的運(yùn)用，促進(jìn)審計(jì)抽樣轉(zhuǎn)向全樣本模式，審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和數(shù)據(jù)相關(guān)性分析得到重視，數(shù)據(jù)挖掘支持的實(shí)時(shí)決策較大可能的得以實(shí)現(xiàn)，因此，大數(shù)據(jù)下審計(jì)抽樣準(zhǔn)則和分析程序準(zhǔn)則等如何改革？數(shù)據(jù)分析準(zhǔn)則如何制定？審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘智能決策支持系統(tǒng)和機(jī)制如何構(gòu)建等將是審計(jì)理論與實(shí)務(wù)者探究的重要問題。

大數(shù)據(jù)分析對(duì)硬件設(shè)施也提出了更高的要求。數(shù)據(jù)如何擴(kuò)大來源，統(tǒng)一數(shù)據(jù)類型，同時(shí)，數(shù)據(jù)如何存儲(chǔ)，是否有足夠大的存儲(chǔ)設(shè)施。存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)將如何更安全地進(jìn)行應(yīng)用，相關(guān)的安全體系、法規(guī)體系、標(biāo)準(zhǔn)體系如何建設(shè)，才能降低相關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，大數(shù)據(jù)安全性審計(jì)將是未來審計(jì)的重要議題。

[1]秦榮生.大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響研究[J].審計(jì)研究，2014（6）:23-28.

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On Topic and Trend of Auditing Research Driven by Big Data:Based on Literature Resources of CNKI Core Journals from 2012 to 2016

HAO Yu-gui， XU Yuan-sa

（SchoolofAccounting,HangzhouDianziUniversity，HangzhouZhejiang310018，China）

The blooming of the “Big Data” era and the requirement of the full coverage of auditing indicate a new direction for the auditing research. Based on the literature study around the topic of auditing researches in the context of large data from 2012 to 2016, it shows clearly that there will be great changes in the theories, norms and practices of the state audit, CPA audit and the internal audit under the background of the large data and the future audits will be combined with a new generation of information technologies, like the big data, etc., so as to achieve a qualitative leap.

big data; audit research; audit system

10.13954/j.cnki.hduss.2017.02.001

2016-11-18

國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金（16GBL070）；教育部人文社科研究規(guī)劃項(xiàng)目（12YJA790040）

郝玉貴（1963-），男，河南伊川人，教授，審計(jì)理論與實(shí)務(wù).

F239.2

B

1001-9146（2017）02-0001-06