立足成本視角探討管理會(huì)計(jì)框架的重建

陳曉紅

摘 要：經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，企業(yè)為了提高競(jìng)爭(zhēng)力對(duì)自身的成本管理愈加重視，并且隨著經(jīng)濟(jì)和整個(gè)市場(chǎng)的變化，不斷地對(duì)管理會(huì)計(jì)框架進(jìn)行重新構(gòu)建，只有這樣才能順應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。本文認(rèn)真分析研究了建筑施工企業(yè)成本的管理會(huì)計(jì)框架系統(tǒng)，并立足于成本視角對(duì)其進(jìn)行重建。

關(guān)鍵詞：成本視角；管理會(huì)計(jì)框架；重建

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)均已初步構(gòu)建了管理會(huì)計(jì)的基本框架，且在地區(qū)間的交流合作過(guò)程中，得到了一定的推廣。然而近年來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)框架在理論構(gòu)成、組織內(nèi)容系統(tǒng)、研究對(duì)象等方面上的缺陷和不足逐漸凸顯出來(lái)，這種情況對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用意義產(chǎn)生了一定程度的負(fù)面影響。因此，為了確保管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用意義得到充分發(fā)揮，管理會(huì)計(jì)框架的重建勢(shì)在必行。

一、研究管理會(huì)計(jì)體系重要性

管理會(huì)計(jì)體系的研究意義主要體現(xiàn)在以下方面：

第一是能夠幫助建筑企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐。站在整個(gè)會(huì)計(jì)角度來(lái)看，尤其是對(duì)建筑單位而言，會(huì)計(jì)管理的體系尚在起步發(fā)展階段，主要影響因素是邏輯體系的不嚴(yán)謹(jǐn)[1]。

第二是有利于建筑企業(yè)完善建筑會(huì)計(jì)學(xué)科體系。雖然現(xiàn)今我國(guó)的會(huì)計(jì)管理存在許多種內(nèi)容形式和概念，但從整體上看這些內(nèi)容概念之間還是存在著很多差異的，根本原因是缺乏系統(tǒng)性、完整性的理論體系。

第三是有利于增加管理會(huì)計(jì)的合理性。增加管理會(huì)計(jì)原則合理性的首要任務(wù)就是加強(qiáng)理論和實(shí)際的聯(lián)系，這也是管理會(huì)計(jì)理論延伸的一種形式，這樣一來(lái)，便可以增加管理會(huì)計(jì)基本原則的一體性。

第四是有利于將管理會(huì)計(jì)體系中的各個(gè)要素科學(xué)化的劃分出來(lái)，就目前我國(guó)現(xiàn)狀而言，在管理會(huì)計(jì)體系的認(rèn)知方面不夠明確，且存在著很多差異，所以明確劃分出管理會(huì)計(jì)理論中各影響因素可以在一定程度上推動(dòng)該理論的發(fā)展進(jìn)程。

二、就成本的視角對(duì)管理會(huì)計(jì)框架進(jìn)行重建

就目前管理會(huì)計(jì)框架組成和內(nèi)容形式而言，最主要的是研究成本的控制及成本的制定過(guò)程，屬于成本管理的范圍。由此可知，從成本的角度完成管理會(huì)計(jì)框架的重建，可以更加有效的增加管理會(huì)計(jì)框架的完整性和科學(xué)性。

（一）分析管理會(huì)計(jì)框架的成本習(xí)性

建筑單位的施工成本即指為達(dá)到建設(shè)目的需要支出的建筑費(fèi)用，但會(huì)計(jì)管理框架中對(duì)該內(nèi)容做了延伸，納入了一些現(xiàn)今時(shí)代下的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容。而在實(shí)際管理建筑工程時(shí)，也對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行了一定程度的延伸，成本不再只是賬本的衍生物，而是產(chǎn)生于生產(chǎn)、制造、使用等全部過(guò)程的衍生物，這就要求必須站在技術(shù)角度和工程學(xué)角度對(duì)企業(yè)成本信息做出再次概括，并對(duì)工程建設(shè)的各個(gè)階段成本進(jìn)行科學(xué)的監(jiān)控。所以，成本不應(yīng)該只包括企業(yè)內(nèi)部信息，同時(shí)也應(yīng)涵蓋企業(yè)的其他外部信息。

目前，我國(guó)的建筑施工企業(yè)，已經(jīng)對(duì)成本的延伸進(jìn)行了深入拓展。并由此得知，成本在定義上具備動(dòng)態(tài)變化性，會(huì)根據(jù)變化的情況對(duì)成本進(jìn)行補(bǔ)充，相對(duì)的也可以深入加強(qiáng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)框架的兼容性。根據(jù)以往的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容，成本信息主要涵蓋了生產(chǎn)成本信息和非生產(chǎn)成本信息這兩方面，這樣做真實(shí)的反應(yīng)出了產(chǎn)品成本的組織構(gòu)成，確保對(duì)預(yù)計(jì)成本的各種指標(biāo)做出實(shí)時(shí)考核，再通過(guò)分析找出導(dǎo)致成本升降的根本原因，及時(shí)制定對(duì)策降低成本。同時(shí)，由于此種方式與企業(yè)的綜合能力間無(wú)任何直接聯(lián)系，因此在準(zhǔn)確性和相關(guān)性層面上具有一定的不確定性。而管理會(huì)計(jì)則是將企業(yè)成本劃分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本這三項(xiàng)內(nèi)容，更加有助于深入挖掘企業(yè)的內(nèi)部潛力，推行最佳的管理方式，從而最大化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。

（二）管理會(huì)計(jì)框架的邏輯起點(diǎn)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科技的迅速發(fā)展，建筑施工企業(yè)的內(nèi)部管理者對(duì)高效成本信息方法的研究和分析工作更加重視，并且強(qiáng)化了對(duì)管理會(huì)計(jì)體系的應(yīng)用。而想要更好的重建管理會(huì)計(jì)框架，首先要做的便是明確其邏輯起點(diǎn)[2]。近年來(lái)，有關(guān)部門機(jī)構(gòu)和專家對(duì)管理會(huì)計(jì)框架的邏輯起點(diǎn)做了更深程度的研究，然而直到目前，也沒(méi)有產(chǎn)生準(zhǔn)確的定論。從成本角度看，該框架在邏輯上的起點(diǎn)理應(yīng)是信息的生成維度，只有這樣才可以保障該體系的首尾連貫性與嚴(yán)謹(jǐn)性，從而推導(dǎo)出其他抽象范圍。實(shí)際上，成本信息有效性是由管理會(huì)計(jì)框架中的應(yīng)用維度、應(yīng)用基礎(chǔ)和加工分析維度共同決定的，以此來(lái)保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益最大化。所以，成本信息的生成維度是管理會(huì)計(jì)框架的基本形成要素，也是其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的前提基礎(chǔ)。一般來(lái)說(shuō)，可以站在成本信息的生成維度這一角度來(lái)分析論證，成本信息生成是應(yīng)用和分析的基礎(chǔ)這一觀點(diǎn)。但站在另一角度來(lái)看，對(duì)成本信息進(jìn)行加工和分析之后，會(huì)產(chǎn)生新成本信息，也就是說(shuō)分析加工維度對(duì)成本信息的生成維護(hù)有一定的限制，對(duì)管理會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，這個(gè)過(guò)程便是一個(gè)信息流程，即成本信息經(jīng)過(guò)多次加工與分析之后，其本質(zhì)會(huì)得到改變。由此可見(jiàn)，成本信息的生成、擴(kuò)展和應(yīng)用基礎(chǔ)維度三者間的密切聯(lián)系。

首先，就企業(yè)的戰(zhàn)略高度而言，管理會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)企業(yè)外部環(huán)境的變化情況做重點(diǎn)觀察，同時(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)自身位置的分析研究力度，從而合理的調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略目的、戰(zhàn)略計(jì)劃，并且強(qiáng)化對(duì)管理業(yè)績(jī)的評(píng)判力度，以此增加企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。其次，站在該體系的外向型角度分析，企業(yè)不僅要收集分析自身的內(nèi)部成本信息，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)外部環(huán)境及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本信息的收集分析，以便深入的了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，從而提高自身在市場(chǎng)中的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本信息做一定的比較、分析及收集工作是會(huì)計(jì)戰(zhàn)略的最主要的目的，由此可以使企業(yè)進(jìn)一步了解自身的優(yōu)勢(shì)和不足之處并進(jìn)行完善，從而促進(jìn)企業(yè)在市場(chǎng)中的發(fā)展。這種做法能夠更好的彌補(bǔ)現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)在這方面的劣勢(shì)，將管理會(huì)計(jì)體系的管理對(duì)象從內(nèi)向型擴(kuò)展到外向型，以滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理的實(shí)際需求。所以，將信息生成維度當(dāng)做管理會(huì)計(jì)框架在邏輯上的起點(diǎn)，能夠確保對(duì)管理會(huì)計(jì)體系和企業(yè)的外部環(huán)境進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)與融合，管理會(huì)計(jì)體系中，企業(yè)的外部環(huán)境對(duì)成本信息的生成有著直接影響。

（三）重新建立會(huì)計(jì)管理框架

企業(yè)內(nèi)部的管理成本信息，是通過(guò)預(yù)算和計(jì)算企業(yè)成本所形成的，成本法、分步法等是主要方法，將此作為起點(diǎn)計(jì)算整個(gè)企業(yè)成本信息的過(guò)程中，便能夠?qū)σ恍┢髽I(yè)信息做出合理的定價(jià)決策、長(zhǎng)短期決策、投資決策等，以此為基礎(chǔ)，按照成本信息在這兩個(gè)方面中的應(yīng)用維度，便能促進(jìn)新成本信息的形成，在此基礎(chǔ)上構(gòu)成一個(gè)新型成本信息體系。調(diào)查分析、判斷分析、因果分析等預(yù)測(cè)分析的方法；成本決策、存貨控制決策、生產(chǎn)決策等決策分析的方法；彈性預(yù)算、零基額預(yù)算、滾動(dòng)的預(yù)算等預(yù)算編制的方法；價(jià)值工程、標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)控制、差異計(jì)算、制度控制等控制方法，是加工分析成本信息主要方法，在這些過(guò)程均會(huì)生成新的成本信息[3]。

三、結(jié)論

本文簡(jiǎn)單介紹了加大對(duì)管理會(huì)計(jì)體系研究力度的意義，在此基礎(chǔ)上，立站在成本視角上重新構(gòu)建管理會(huì)計(jì)框架，主要是對(duì)成本習(xí)性的分析、對(duì)管理會(huì)計(jì)框邏輯起點(diǎn)的分析、對(duì)會(huì)計(jì)管理框架的重建的分析?？偠灾?，立足成本重新構(gòu)建管理會(huì)計(jì)的框架，成本信息的生成維度、基礎(chǔ)應(yīng)用維度、加工分析維度、以及擴(kuò)展應(yīng)用維度這四方面的內(nèi)容是最重要的環(huán)節(jié)，只要完善這些方面的工作，才可以建立出科學(xué)、合理的管理會(huì)計(jì)理論體系，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙杰輝.立足成本視角探討管理會(huì)計(jì)框架的重建[J]財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（21）：117+119.

[2]李玉周，聶巧明.基于成本視角對(duì)管理會(huì)計(jì)框架的重建[J].會(huì)計(jì)研究，2015（08）：82-85+96.

[3]李玉周，聶巧明.基于成本視角對(duì)管理會(huì)計(jì)框架體系的重新思考[J].河南金融管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2016（03）：124-126.