商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)及其防范

靳艷萍

[提要] 近年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)商業(yè)銀行的發(fā)展也突飛猛進(jìn)，特別是商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)操作上取得了很大的進(jìn)步，但是會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)也是商業(yè)銀行眾多風(fēng)險(xiǎn)中不可避免的一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。它與信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)并稱為商業(yè)銀行三大風(fēng)險(xiǎn)，只可盡量規(guī)避，無(wú)法避免。商業(yè)銀行自成立以來，由于會(huì)計(jì)操作上的失誤已經(jīng)蒙受很大的損失。會(huì)計(jì)操作是商業(yè)銀行的一項(xiàng)重要程序，會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的存在勢(shì)必影響商業(yè)銀行的資金安全和人們對(duì)銀行的信任，因此如何防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)已是商業(yè)銀行所面臨的一項(xiàng)迫切任務(wù)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年3月22日

目前，我國(guó)商業(yè)銀行面臨著前所未有的競(jìng)爭(zhēng)壓力，利率市場(chǎng)化、金融創(chuàng)新日新月異、網(wǎng)絡(luò)金融的出現(xiàn)、民營(yíng)銀行的加入、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇等等對(duì)商業(yè)銀行的抗風(fēng)險(xiǎn)能力提出了新的要求和挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)操作涉及商業(yè)銀行各個(gè)部門，不僅僅是日常人們經(jīng)常接觸的營(yíng)業(yè)部，有時(shí)候一個(gè)小的紕漏也很有可能給商業(yè)銀行造成很大的損失。會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)無(wú)形中影響著商業(yè)銀行資金的安全和人們對(duì)商業(yè)銀行的信任。目前，我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)防控的范圍和重點(diǎn)定位于銀行內(nèi)外部的欺詐，而對(duì)于商業(yè)銀行內(nèi)部的流程風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、人員風(fēng)險(xiǎn)等關(guān)注不夠。筆者認(rèn)為，商業(yè)銀行要想持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展，就必須重視會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)。

一、理論界對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)及定義

商業(yè)銀行在運(yùn)營(yíng)中，會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)不可避免，會(huì)計(jì)操作是商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)和核心，它存在于每一家商業(yè)銀行的每一個(gè)網(wǎng)點(diǎn)，存在于銀行的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)中。離開了會(huì)計(jì)操作，商業(yè)銀行的工作就無(wú)法開展，而在會(huì)計(jì)操作過程中，必然會(huì)產(chǎn)生一些風(fēng)險(xiǎn)。一旦會(huì)計(jì)操作出現(xiàn)問題，就無(wú)法保證商業(yè)銀行的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。可見，會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的地位非常重要，其所隱藏的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)商業(yè)銀行帶來不可估量的損失。

1991年操作風(fēng)險(xiǎn)的概念被提出，但沒有得到人們足夠的重視，直到巴林銀行事件的曝光，才得到人們的關(guān)注。1999年，巴塞爾委員會(huì)將操作風(fēng)險(xiǎn)提高到與信用風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等同的地位，成為商業(yè)銀行面臨的三大風(fēng)險(xiǎn)之一。2004年6月修訂的《新巴塞爾資本協(xié)議》將操作風(fēng)險(xiǎn)定義為“操作風(fēng)險(xiǎn)是指由不完善或有問題的內(nèi)部程序、人員及系統(tǒng)或外部事件造成損失的風(fēng)險(xiǎn)”，這也是目前理論界普遍認(rèn)可的操作風(fēng)險(xiǎn)定義。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)主要來自日常經(jīng)營(yíng)過程中，很大程度上來自人為操作，具有很大的可控性。對(duì)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)，責(zé)任主體相對(duì)來說比較容易確定，具體業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員及其所屬部門應(yīng)為第一責(zé)任人。這就要求商業(yè)銀行必須加強(qiáng)對(duì)人的管理，既然會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)不可避免，那么就必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)體系的建設(shè)，通過比較完善的風(fēng)險(xiǎn)管理模式來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的完全可控。

（二）會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)覆蓋范圍廣，幾乎存在于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)方面。每個(gè)商業(yè)銀行的總行、分行、支行、分理處、營(yíng)業(yè)部等各個(gè)部門都存在會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)，而且會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)種類非常多。從發(fā)生頻率來看，它既包括發(fā)生頻率非常高的日常業(yè)務(wù)中的小差錯(cuò)，也包括發(fā)生頻率比較低的內(nèi)外部欺詐。

（三）會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)具有隱藏性和滯后性。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)無(wú)處不在，一旦銀行防控不到位或工作人員思想出現(xiàn)邪念，風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)爆發(fā)。特別是現(xiàn)代化商業(yè)銀行電子化系統(tǒng)的應(yīng)用，使得內(nèi)部人員利用系統(tǒng)漏洞進(jìn)行內(nèi)部犯罪的可能性越來越大，且隱藏性越來越強(qiáng)。銀行每天受理的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)非常多，一般情況下，會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，很難被立即發(fā)現(xiàn)，從風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生到被發(fā)現(xiàn)一般需要相當(dāng)長(zhǎng)的間隔期。

（四）會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，造成的損失非常嚴(yán)重。會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)難以識(shí)別和計(jì)量，其風(fēng)險(xiǎn)又具有隱藏性和滯后性，一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生沒有被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，將會(huì)給商業(yè)銀行造成非常大的損失，甚至是危及商業(yè)銀行的生死存亡，巴林銀行就是最典型的案例。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）注重會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)。培育先進(jìn)的會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理文化是商業(yè)銀行一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)。會(huì)計(jì)操作都是由銀行員工進(jìn)行的，因此銀行員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)文化的建設(shè)是會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)幾乎涉及商業(yè)銀行各個(gè)部門的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，每位員工都肩負(fù)著會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的重?fù)?dān)。這就要求銀行所有員工都要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理文化，遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，以身作則，充分認(rèn)識(shí)到防范風(fēng)險(xiǎn)的重要性。很多銀行的會(huì)計(jì)人員并非科班出身，有的甚至是計(jì)算機(jī)、法律、英語(yǔ)等與會(huì)計(jì)、金融毫不相關(guān)的專業(yè)，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)非常淡薄，銀行對(duì)其進(jìn)行簡(jiǎn)單培訓(xùn)后就讓其上崗，因此要全面提高銀行員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)，定期或不定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，在增強(qiáng)其業(yè)務(wù)技能的同時(shí)增強(qiáng)其合規(guī)經(jīng)營(yíng)的意識(shí)。同時(shí)，可以開展警示教育、學(xué)習(xí)典型案例、參觀監(jiān)獄等對(duì)員工進(jìn)行警示和教育，明確違規(guī)操作的嚴(yán)重后果，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和案件防范意識(shí)。

（二）健全會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)操作流程。設(shè)計(jì)規(guī)范合理的會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)操作流程，完善流程制度的可操作性，流程越完善，漏洞越少，被人鉆空子的風(fēng)險(xiǎn)就越小。舉個(gè)簡(jiǎn)單例子，某銀行打印對(duì)賬單時(shí)，需要先下載保存為Excel表格，然后由柜員調(diào)整后打印。這就無(wú)法完全保障對(duì)賬單的真實(shí)可靠性，該銀行這種情況一直持續(xù)到2016年，后來系統(tǒng)更新才杜絕了這種對(duì)賬單被竄改的可能性。因此，商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程制度設(shè)計(jì)和完善時(shí)，可以讓前臺(tái)工作人員參與進(jìn)來，因?yàn)樗麄兏靼琢鞒讨贫戎械娜毕?，更了解哪個(gè)環(huán)節(jié)需要減少或增設(shè)某些規(guī)定，充分發(fā)揮實(shí)際操作者的主觀能動(dòng)性。同時(shí)，會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)流程要與會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)際操作相適應(yīng)，按照前后臺(tái)相分離的原則，規(guī)范每項(xiàng)業(yè)務(wù)每個(gè)環(huán)節(jié)的處理流程，包括具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理、重大事項(xiàng)報(bào)告及授權(quán)、管理風(fēng)險(xiǎn)分析等。會(huì)計(jì)操作流程越完善越能防止操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作流程密切相關(guān)，可以有效避免許多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，杜絕相關(guān)盲區(qū)的存在，這就好比建了一道防火墻，將操作風(fēng)險(xiǎn)隔離起來了，同時(shí)可以在會(huì)計(jì)人員內(nèi)部形成一種有效的自我約束機(jī)制。首先，在會(huì)計(jì)內(nèi)控人才的選擇方面要唯才是用而不是唯親是用，當(dāng)然這是在具備良好道德品質(zhì)的前提下。加強(qiáng)內(nèi)控團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，建立一支高效而又對(duì)風(fēng)險(xiǎn)敏感的團(tuán)隊(duì)，可以保證內(nèi)控制度的有效執(zhí)行；其次，制定完善的內(nèi)控流程。內(nèi)控制度的制定要完善、全面，確保沒有盲區(qū)，并且要具有可行性、可操作性、可驗(yàn)證性，要讓會(huì)計(jì)人員覺得行得通，做得到；最后，要建立順暢的信息反饋通道，及時(shí)聽取基層會(huì)計(jì)人員的建議，不斷完善內(nèi)控制度。

（四）建立健全會(huì)計(jì)信息監(jiān)測(cè)系統(tǒng)。建立功能強(qiáng)大的會(huì)計(jì)信息監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，監(jiān)測(cè)人員及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行有效性判斷，將虛假的風(fēng)險(xiǎn)信息過濾掉，僅僅處理有價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)信息。將風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行分類，為后續(xù)的跟蹤、處理做好準(zhǔn)備。必要時(shí)，可以詢問具體經(jīng)辦人員，并查詢相關(guān)的憑證，以判斷該信息風(fēng)險(xiǎn)的高低，從而采取有效的應(yīng)對(duì)或補(bǔ)救措施。該風(fēng)險(xiǎn)信息處理后要及時(shí)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括處理時(shí)效、處理效果、結(jié)果滿意度、相關(guān)工作人員的配合度等各個(gè)方面。同時(shí)，根據(jù)處理結(jié)果和評(píng)價(jià)結(jié)果，及時(shí)反思，不斷優(yōu)化操作系統(tǒng)，完善相應(yīng)的規(guī)章制度。

防禍患于未然，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)的防范是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，需要不斷總結(jié)風(fēng)控經(jīng)驗(yàn)、查漏補(bǔ)缺、汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，才能確保商業(yè)銀行持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。任何風(fēng)控措施都不是萬(wàn)無(wú)一失的，我國(guó)商業(yè)銀行的風(fēng)控防范依舊任重而道遠(yuǎn)。

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