個人所得稅改革研究

錢懷安

[提要] 個人所得稅的本質(zhì)目的是“羅賓漢式”劫富濟貧，對居民收入進行二次分配，促進公平，縮小貧富差距。而目前個人所得稅在我國實際應用當中卻不能完全體現(xiàn)出“羅賓漢”精神，個人所得稅的分類征收制在一定程度上加大工薪階層的稅負壓力，反而削弱高收入群體的稅負。因此，個人所得稅改革勢在必行。本文首先對個人所得稅現(xiàn)狀進行分析，提出現(xiàn)行個人所得稅存在的問題，并提出改革建議。

關鍵詞：個人所得稅改革；綜合制；信息化

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年3月25日

一、我國個人所得稅概況

目前，世界上針對個人所得稅主要有三種征收模式，分別是分類課稅制、綜合課稅制以及分類和綜合相結(jié)合的混合課稅模式。我國現(xiàn)行的個人所得稅制度屬于分類課稅制，將應納稅所得分為11種，分別征收，各個清繳。工資薪金所得以3，500元作為扣除標準，實行七級超額累進稅率；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包、承租所得在扣除各自的必要扣除之后，實行五級超額累進稅率；勞務報酬所得以800元或者收入的20%作為扣除標準，實行三級超額累進稅率；稿酬所得以800元或者收入的20%作為扣除標準，適用20%的比例稅率，并對應納稅額減征30%……11種收入適用的計征方法和稅率不盡相同。這就是我國目前的個人所得稅制度。

我國個人所得稅歷史較短，1980年開征。自開征以來，1994年歷經(jīng)一次稅制改革，其間又經(jīng)歷過幾次重大調(diào)整，于2011年將工資薪金扣除標準上升為3，500元。隨著人們生活水平的提高，工資水平的大幅度上升，3，500元的扣除標準顯然已不符合我國當前的國情。簡單的3，500元的扣除標準使個人所得稅淪為工薪階層的負擔，相反，高收入人群卻承擔了較低稅負，不能體現(xiàn)個人所得稅縮小貧富差距的作用。此外，據(jù)統(tǒng)計2011年扣除標準的上升，在一定程度上減少了納稅人數(shù)，僅有5，000多萬人需要繳納個人所得稅。6年過后，目前包括公務員和事業(yè)單位員工也僅有1億人符合個人所得稅納稅人身份，相對于中國的人口基數(shù)，這個數(shù)據(jù)實在微不足道。最后，相比發(fā)達國家，我國個人所得稅占稅收總比重較低，在各大稅種中僅排第六位。個稅所占比重較低，不能發(fā)揮出調(diào)節(jié)收入、進行收入二次分配的作用。相對應的是，個人所得稅作為直接稅，是發(fā)達國家稅收的最主要來源。

二、現(xiàn)行個人所得稅存在的問題

（一）不能體現(xiàn)稅收公平原則。個人所得稅出臺的目的應該是為了平衡居民收入，維護均衡，但現(xiàn)行的個稅制度卻不能完全體現(xiàn)這一初衷。我國現(xiàn)行的個人所得稅課稅時忽略了家庭總收入以及個人收入來源的多元化的影響，產(chǎn)生了稅收不公平現(xiàn)象。首先，我國個人所得稅實行的是分類征收制，以個人作為單位，忽略了家庭總收入，可能會導致同等收入的家庭稅負不盡相同，有失公允。假設甲家庭夫妻兩人每月工資薪金收入分別為6，000元，夫妻分別需要繳納個人所得稅145元，所以甲家庭每月總共繳納個人所得稅290元。再假設乙家庭是單職工家庭，僅一人工作，月工資12，000元，每月需要繳納個人所得稅1，145元。甲和乙兩個家庭總收入是一致的，但是稅負卻不盡相同；其次，改革開放以來，社會主義市場經(jīng)濟的運行，開拓了人們的思路也創(chuàng)造了很多新興就業(yè)機會，居民收入來源趨于多樣化。我國個人所得稅實行的分類征收制，忽略了收入來源多樣化對稅負的影響。假設甲收入來源單一，每月收入全部來自工資薪金，每月收入6，000元。所以甲每月需要繳納個人所得稅145元。再假設乙月收入來源組成多樣化，總收入6，000元，其中3，400元來源于工資薪金，1，000元是房屋租賃所得，800元是勞務報酬所得，800是稿酬所得。3，000元工資薪金部分，因為低于免稅額，所以應納個人所得稅額為零。而1，000元財產(chǎn)租賃部分，應繳納個人所得稅40元。800元勞務報酬所得和800元的稿酬所得的應納個人所得稅額均為零元。總體來看，乙當月應納稅額為40元。甲和乙每月總收入均為6，000元，但是甲的稅收負擔更重。由此可見，我國現(xiàn)行個人所得稅實行的分類征收制存在問題，同等收入的家庭稅負不一致，同等收入的個人稅負也不一致，不能體現(xiàn)稅收公平原則。

（二）費用扣除標準過于單一。雖然我國個人所得稅實行分類征收制，11種收入分類征收，但是每種收入的扣除標準過于單一化，忽略了家庭的負擔并且容易造成納稅人偷漏稅現(xiàn)象，存在不合理性。個人所得稅針對全國所有自然人征稅，每個納稅人的費用扣除標準一致。比如，個人所得稅的工資薪金統(tǒng)一以3，500元作為扣除標準；而勞務報酬和稿酬統(tǒng)一以4，000元為界，收入大于4，000元的，扣除費用標準為收入的20%，收入小于4，000元的扣除標準為800元。首先，這種單一的扣除標準忽略了每個家庭的獨特性。每個家庭的贍養(yǎng)和撫養(yǎng)義務、房貸負擔是不同的。家中長輩有無養(yǎng)老基金以及退休金直接影響到贍養(yǎng)支出，顯然長輩有養(yǎng)老基金和退休金的家庭的贍養(yǎng)支出要少于長輩無養(yǎng)老基金和退休金的家庭。而隨著我國二胎政策的放開，兩個孩子的家庭進一步增多，撫養(yǎng)兩個孩子的支出也是要高于撫養(yǎng)一個孩子的支出。有房貸負擔的家庭壓力也是大于無房貸家庭的。因此，把來自不同家庭的納稅人按照統(tǒng)一的費用扣除標準繳納個人所得稅，有失公允；其次，費用扣除標準單一可能會造成納稅人的偷漏稅現(xiàn)象。個人所得稅分為11類征收，每種收入的扣除標準和稅率是固定的，納稅人可以通過核算對比出來按照哪種收入交稅稅負最小。同時，每種收入的界限也比較模糊，更方便了納稅人對自己收入所屬項目的內(nèi)部調(diào)節(jié)，造成納稅人偷漏稅的不良行為。由此可見，我國現(xiàn)行的個人所得稅費用扣除標準過于單一，忽略了通貨膨脹、家庭負擔等因素，缺乏彈性，甚至可能助漲偷漏稅行為。

三、個人所得稅改革建議

（一）綜合制和分類制相結(jié)合。近年來，關于提升工資薪金扣除標準的呼聲越來越高，但是我國目前的情況并不適宜簡單的提高工資薪金扣除標準。前面已經(jīng)提到過，按照目前3，500的扣除標準，我國能達到這一標準的納稅人并不多，如果再繼續(xù)提升扣除標準，只會導致個人所得稅納稅人減少。因此，個人所得稅改革不能僅僅是簡單的提升工資薪金扣除標準，而應該考慮綜合制與分類制相結(jié)合的個稅政策。具體來說，首先，可以考慮把工資薪金、勞務報酬和稿酬所得三部分合并，視為勞動報酬所得，進行綜合課征；同時，把財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和特許權使用費所得合并，實行綜合課征；剩余部分仍然適用分類課征制。其次，11種收入進行綜合制與分類制相結(jié)合的改革的同時，費用扣除標準也應相應的與之匹配。針對繼續(xù)執(zhí)行分類制的收入，可以延續(xù)現(xiàn)行的費用扣除標準。針對綜合征收制部分，需要制定新的費用扣除標準。在制定新的費用扣除標準時應考慮到我國各地經(jīng)濟發(fā)展不均的問題，對貧困地區(qū)適當降低標準；還應考慮到納稅人家庭負擔，對于雙子女家庭、有贍養(yǎng)負擔以及一套房房貸負擔的家庭適當降低標準。最后，稅率的制定也應適用綜合制與分類制相結(jié)合的新稅制。分類征收的收入可以繼續(xù)按照20%的比例稅率征收，綜合征收的收入應設定新的稅率模式。工資薪金、勞務報酬和稿酬這三種勞動收入可以與國際接軌，將稅率等級降為5級，降低最高邊際稅率。稅率等級的減少可以使個人所得稅稅制更為簡單，提升效率；而降低最高邊際稅率，可以在保證納稅人勞動積極性的同時，保證稅收。

這種綜合制與分類制相結(jié)合的課征制度，可以改善目前個人所得稅存在的問題。綜合制將部分收入合并，可以在一定程度上改善相同收入的納稅人因收入來源不同而稅負不同的問題；減少了高收入者因為收入來源多樣化，可以多次抵扣費用扣除標準，少交稅的情況；也減少了納稅人通過將自己收入在多種收入之間轉(zhuǎn)移，偷漏稅款的行為。

（二）加強稅收征管和信息化建設。綜合制與分類制相結(jié)合的稅收征管模式，需要稅務部門掌握納稅人的收入、財產(chǎn)以及家庭負擔等情況，這樣才能完整準確地對納稅人進行稅收征管。因此，綜合制與分類制相結(jié)合的稅收征管模式需要社會各部門的協(xié)調(diào)與配合。第一，針對個人所得稅納稅人，應建立納稅人身份制，加強稅收征管。具體來說，可以借鑒國外經(jīng)驗，在納稅人辦理身份證的同時應當辦理個人經(jīng)濟身份證，兩個身份證的證件號碼一致，方便管理。第二，個人所得稅綜合制與分類制相結(jié)合的稅制模式的建立，需要納稅人的涉稅信息在稅務機關與各金融機構以及其他涉稅部門之間及時、準確的傳遞。應當對稅收征管平臺進行法制化建設，將其上升到法律高度，明確各部門的責任，實現(xiàn)個人納稅信息高效流通，從而實現(xiàn)個人所得稅的信息化建設。第三，建立信息化征管平臺提升征納雙方辦事效率。一方面通過信息化征管平臺為納稅人提供便捷的納稅服務，簡化納稅流程，降低納稅人成本；另一方面注重稅務機關工作人員的業(yè)務能力，熟練應用新的信息化征管平臺，提升工作效率。第四，通過信息化建設，實現(xiàn)納稅人信用評價系統(tǒng)。信息化的建設，可以使納稅人的納稅信息在各部門之間流通，監(jiān)管納稅人的納稅情況。將個人納稅情況與信用評級相聯(lián)系，起到督促納稅人納稅的作用。一旦納稅人有偷漏稅現(xiàn)象，將會影響到納稅人后續(xù)的貸款、養(yǎng)老保險、旅游等行為。第五，稅務機關還應加強稅制宣傳，提高居民納稅意識。普及稅法知識教育，使納稅人明確自身的權利與義務，納稅光榮。同時，也應宣傳我國對偷漏稅行為的懲罰措施，使民眾自覺納稅。我國稅收取之于民，用之于民。通過稅制宣傳，增強納稅人納稅意識，防止稅收流失。

主要參考文獻：

[1]王樹鋒，徐晗.我國個人所得稅稅制存在的問題與改革建議[J].商業(yè)會計，2017.2.

[2]閆坤，程瑜.我國個人所得稅改革研究[J].稅務研究，2016.11.

[3]張承剛.關于個人所得稅改革的幾點思考[J].中國商論，2016.5.