“營改增”對施工企業(yè)項目成本管理的影響及應對措施

瞿佳依

摘要： “營改增”對建筑業(yè)帶來了巨大的影響，施工企業(yè)在項目成本管理的過程中迎來了新的挑戰(zhàn)。文章首先分析了“營改增”對施工企業(yè)項目成本管理的影響，得出增值稅抵扣特點及其主要兩個決定因素（扣稅憑證和憑證抵扣率），探查稅收與項目成本管理關(guān)系。其次，根據(jù)A企業(yè)的成本管理體系，通過專家訪談的結(jié)果，確定改征增值稅后對企業(yè)成本管理體系各環(huán)節(jié)的影響因素。最后，對應成本管理體系中的影響因素，制定相應的應對措施。

Abstract： Replacing business tax with value-added tax has brought a huge impact on the construction industry， the construction enterprises take the challenge of project cost management. This paper analyzes the impact of replacing business tax with value-added tax on project cost management of the construction enterprises， then concludes the characteristics of the VAT deduction and two main determinants （tax deduction certificates and vouchers deductible rate）. It also explore the relationship with tax and project cost management. This paper determines the influence factors of each link of the enterprises' cost management system according to the cost management system of A company and the results of the expert interview. Finally， I make the corresponding measures for the influence factors of the cost management system.

關(guān)鍵詞： 稅改政策；增值稅；工程建設(shè)項目；成本管理體系

Key words： tax policy；value-added tax；construction project；cost management system

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）13-0039-03

0 引言

中國建筑業(yè)的競爭日趨激烈，市場秩序也較為混亂。激烈的競爭和巨大的資金壓力使施工企業(yè)的成本管理面臨新的挑戰(zhàn)，促使企業(yè)加強成本管理，科學合理地降低成本，増加盈利的空間，從而增強企業(yè)競爭力[1]。面對稅改政策的出臺，企業(yè)完善項目成本管理的舉措也顯得刻不容緩。工程建設(shè)項目的成本，將與資金支付和取得合規(guī)發(fā)票產(chǎn)生直接的聯(lián)系，成本的過程管理與資金管理的聯(lián)系將更為緊密，而票據(jù)管理也將貫穿成本管理的全過程。

1 稅改對施工企業(yè)項目成本管理的影響

營改增以后，施工企業(yè)多為一般納稅人，增值稅一般納稅人應納稅額=銷項稅額-進項稅額，因此一般納稅人的應納稅額是由銷項稅額和進項稅額兩個因素決定的。銷項稅額=項目收入÷（1+適用稅率）×適用稅率，由公式可以看出，增值稅下的銷項稅額與項目的收入成正相關(guān)關(guān)系，由于應納稅額還受進項稅額抵扣的影響，項目收入的增加不一定導致項目稅負的增加。進項稅額是提供勞務(wù)或者應稅勞務(wù)方根據(jù)開具的增稅扣稅憑證上注明的并按規(guī)定的扣除率計算出的。因此扣除率、扣稅憑證是決定進項稅額的兩個關(guān)鍵因素，二者分別決定進項稅的金額和可抵扣性?？鄢适怯蓱{證開具方的資質(zhì)決定的，也就是說在成本計劃階段施工施工企業(yè)對分包商、供應商選擇決定了施工企業(yè)進項稅?？鄱悜{證是取決于項目在施工過程中項目支付款項，因此進項稅的抵扣時間與款項支付時間有著重要聯(lián)系，進項稅抵扣與項目資金管理也有直接關(guān)系；同時，扣稅憑證的合規(guī)性決定了是否可抵扣，那么施工過程中關(guān)于憑證獲取的監(jiān)管尤為重要。在項目收入一定的情況下，如果銷項稅額不發(fā)生變化，那么進項稅額的增減將會決定項目的稅費高低，同時也影響了項目的盈利空間。通過提升項目的成本管理，獲取更多可抵扣進項稅額，從而使項目贏得更多的利潤空間。

2 施工企業(yè)現(xiàn)行成本管理體系

2.1 施工企業(yè)項目成本管理程序及過程

項目的成本管理是工程項目的管理的核心內(nèi)容，成本管理只有以項目各系統(tǒng)制定管理制度、建立管理體系為基石，才能提高項目的管理能力，進而提高企業(yè)效益[2]。成本管理的過程就是將生產(chǎn)經(jīng)營活動中的成本進行系統(tǒng)地預測、計劃、控制、核算、分析和考核，開展成本預測，參與經(jīng)營決策；編制成本計劃，實施成本控制；做好成本核算，如實反映成本；組織分析、考核，及時反饋信息。

2.2 施工企業(yè)成本管理資源

成本管理應貫穿于整個施工活動，有效的成本管理是一個動態(tài)的管理過程，是施工管理人員通過對人員、設(shè)備、材料、資金、技術(shù)、信息和方法等各項生產(chǎn)要素合理進行調(diào)度和動態(tài)組合，使其在應用過程中達到施工生產(chǎn)的優(yōu)化配置、合理消耗[3]。

3 某施工企業(yè)成本管理體系實證研究

3.1 A企業(yè)概況

北京某企業(yè)（以下簡稱A企業(yè)）成立于1998年，是以工程建設(shè)為主業(yè)，并擁有建筑工程施工總承包特級資質(zhì)。該企業(yè)的市場范圍涉及全國20多個省、市、自治區(qū)，并擁有30個區(qū)域分公司。相繼承建了一大批京內(nèi)外重點工程、標志性工程和援建工程。該企業(yè)大力推進系統(tǒng)管理集約化、項目管理精細化，努力開創(chuàng)經(jīng)營管理的新局面。

3.2 A企業(yè)成本管理程序及過程

A企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點，制定了適用本企業(yè)的相關(guān)管理制度，具體成本管理程序及過程見表1。

3.3 稅改對A企業(yè)成本管理體系影響

3.3.1 確定重要指標

為確定增值稅對企業(yè)成本管理影響的指標及其重要性，對本單位所屬80名財務(wù)人員進行問卷調(diào)查。對重要性評價進行統(tǒng)計，計算其百分比，重要性評價百分比=勾選選項樣本個數(shù)/總樣本數(shù)。結(jié)果如表2所示。

3.3.2 確定成本管理過程重要影響評價

針對增值稅進項稅與成本管理關(guān)系，筆者通過走訪行業(yè)及企業(yè)內(nèi)關(guān)于稅務(wù)管理、項目成本核算及工程項目預算方面的14位專家，對專家的問卷調(diào)查，并將14份問卷統(tǒng)計匯總分值，按照權(quán)重計算各指標該措施中的分值，得出表3表示結(jié)果。

可以看出與進項稅相關(guān)的因素基本集中在成本計劃與成本控制階段。成本計劃階段制定方案時主要考慮抵扣率與扣稅憑證合規(guī)性，即方案分包商、供應商的選擇和對方能否出具可用于進項稅抵扣的票據(jù)；制定資金計劃時主要考慮獲取扣稅憑證的時間，資金支付時間早晚、金額多少，決定了項目各期稅費的不同。成本控制階段是實施、監(jiān)控成本計劃的主要內(nèi)容，實施過程中遵守方案中分包商、供應商資質(zhì)的規(guī)定，同時也要保證按計劃獲取扣稅憑證，既要保證按時獲取足夠抵扣的扣稅憑證，又要保證獲取扣稅憑證的合規(guī)性[4]。

3.3.3 確定成本管理影響因素

受增值稅進項稅決定因素的影響，施工企業(yè)工程項目的成本管理受影響的環(huán)節(jié)主要集中在成本計劃和成本控制。影響因素歸納為以下幾個方面：

①分包商、供應商資質(zhì)選擇。不同分包商、供應商的資質(zhì)決定了其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，決定了其是否符合一般納稅人條件，也將決定了其是否可以提供合規(guī)扣稅憑證，以及抵扣率的多少。供應商為一般納稅人的可抵扣稅率為17%、13%，如果是小規(guī)模納稅人則無法提供可抵扣的增值稅票。

②分包商、供應商合作方案的選擇。受不同資質(zhì)影響，分包商、供應商抵扣率不同，采取不同施工方案，決定了分包商、供應商份額比重多少，最終影響方案中渉及的綜合抵扣率。以人工、設(shè)備物資分別簽訂合同，則人工部分無法抵扣，設(shè)備物資的可抵扣稅率可能為17%、13%。以人工、設(shè)備物資進行整體分包可抵扣稅率為11%[5]。施工企業(yè)各工程建設(shè)項目的特點不同，決定了其改征増值稅后面對的影響也不同。

③合規(guī)票據(jù)的取得。合規(guī)票據(jù)主要體現(xiàn)在是增值稅專用票據(jù)以及票據(jù)所列內(nèi)容符合抵扣條件，首先制定方案時排除影響合規(guī)票據(jù)取得因素，其次在實施方案時應嚴格遵守方案及制度，保證合規(guī)票據(jù)的取得。

④票據(jù)取得時間及金額?？傻挚燮睋?jù)取得時間受付款時間影響，票據(jù)金額與付款金額一致，因此資金的支付對票據(jù)取得時間和金額起到?jīng)Q定性作用。

4 稅改后施工企業(yè)項目成本管理的應對措施

營業(yè)稅改征增值稅后，針對影響因素不同的特點，制定其應對措施，根據(jù)影響因素實施中的特點分類，可以歸納為如下措施：

①供應商、分包商資質(zhì)決定了増值稅進項稅抵扣率，招投標環(huán)節(jié)中予以納稅資質(zhì)的審查。由于增值稅具有不同稅率及不同納稅主體的特點，一般納稅人及小規(guī)模納稅人作為下游廠商能夠提供的稅負抵扣也是不同的[6]。因此，要對供應商、分包商進行資質(zhì)的審查，在合作前的招投標環(huán)節(jié)中應增加對其納稅資質(zhì)的審查環(huán)節(jié)，將下游廠商進行規(guī)范，提高進項稅抵扣率的標準。

②施工方案的選取對增值稅進項稅抵扣性及抵扣率有重要影響，應對不同方案的抵扣率及可抵扣性進行比選，將其影響數(shù)額與成本影響額一并計算，選擇最優(yōu)方案。

③票據(jù)的合規(guī)性直接決定了其是否可以進行進項稅抵扣，應制定相應制度、辦法，加強對票據(jù)的管控[7]。票據(jù)的合規(guī)性主要表現(xiàn)在以下幾方面；一是票據(jù)開具、收訖雙方的主體資格認證等。針對代收付款或代收代繳等現(xiàn)象問題，應從管理制度入手，規(guī)范資金使用，杜絕影響票據(jù)抵扣性現(xiàn)象的發(fā)生；二是在施工履約過程中，未按招投標環(huán)節(jié)約定提供票據(jù)，致使產(chǎn)生無法抵扣的可能，為預防履約過程中的風險，應在合同中對票據(jù)進行約定，將無法抵扣的風險轉(zhuǎn)移到對方的違約風險中。

④受資金支付時間影響，不同時期項目應承擔的稅負不同，應合理安排資金，做好資金計劃，防止施工各期的稅負不均衡。由于不同票據(jù)有不同的抵扣率，應合理優(yōu)化組合不同抵扣率的票據(jù)，使得納稅期的稅負均衡，不會大起大落，影響工程項目各期的利潤。同時，高額的稅負也會給企業(yè)帶來資金壓力，在制定資金計劃時，應將抵扣率的組合納入資金支付計劃的衡量指標，優(yōu)化資金支付的結(jié)構(gòu)[8]。

5 小結(jié)

施工企業(yè)面臨改征增值稅，將適應新稅收政策的措施融入到現(xiàn)行成本管理體系中，有利于企業(yè)在新稅收政策下獲取更多的項目利潤空間，增強企業(yè)活力。通過對現(xiàn)有項目的具體情況以及數(shù)據(jù)借鑒，將新的成本管理措施執(zhí)行進行推算，驗證新措施的可行性及必要性。

參考文獻：

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[9]張鵬.試論“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)管理的影響與應對措施[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2015（02）：94-95.