“營改增”對建筑企業(yè)的影響與對策分析

王麗艷

摘要： 文章以重慶建工集團為例，以“營改增”前的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)對企業(yè)“營改增”后的數(shù)據(jù)進行測算，分別探討“營改增”對建筑企業(yè)的稅負和財務(wù)產(chǎn)生的影響，研究發(fā)現(xiàn)：“營改增”會導(dǎo)致部分建筑企業(yè)稅負不降反增，同時也會對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生不同的影響，文章最后提出建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”的對策建議。

Abstract： This paper takes the Chongqing Construction Engineering Group as an example， and makes a calculation of the data after the "business tax to value-added tax reform" based on the data before the reform. The impact of the tax reform on the tax burden and finance of the construction enterprises is discussed. The study found that： due to "business tax to value-added tax reform"， the tax burden of some construction enterprises increases instead of dropping down， and it also has different effects on the company's financial situation and operating results. Finally， the countermeasures for construction enterprises to deal with the reform are proposed.

關(guān)鍵詞： “營改增”；建筑企業(yè)；稅負；財務(wù)

Key words： "business tax to value-added tax reform"；construction enterprises；tax burden；finance

中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）13-0025-03

0 引言

從2012年1月1日起我國開始實施“營改增”稅制改革，最初是在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行“營改增”試點，2014年國務(wù)院將郵政業(yè)、電信業(yè)納入“營改增”試點范圍，2016年5月1日國務(wù)院將“營改增”試點范圍進一步擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，至此，我國已全面實施“營改增”，營業(yè)稅從此退出歷史舞臺。“營改增”后企業(yè)稅負是否會增加，“營改增”會給企業(yè)帶來哪些影響，企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對？這些問題一直是社會普遍關(guān)心的話題。因此，本文以重慶建工集團為例，分析“營改增”對建筑企業(yè)的稅負和財務(wù)產(chǎn)生的影響，為建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”提出對策建議。

1 建筑業(yè)實施“營改增”的背景和可行性

在“營改增”改革前，增值稅和營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。而營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其取得的營業(yè)額而征收的一種商品勞務(wù)稅。增值稅是對增值額征稅，進項稅額可以抵扣；而營業(yè)稅是全額征稅，進項稅額不能抵扣，這是這兩個稅種最大的不同之處。建筑企業(yè)“營改增”之后，可以避免重復(fù)納稅、實現(xiàn)公平稅負。同時，增值稅的監(jiān)管力度比較強，這不僅可以有效防止納稅人偷漏稅，也有助于提高稅務(wù)機關(guān)稅收征管水平，進一步完善增值稅稅制。

結(jié)合我國國情、稅收體制以及建筑企業(yè)的整體發(fā)展，建筑企業(yè)的“營改增”改革具有一定可行性。建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中資金會隨著供、產(chǎn)、銷不斷循環(huán)，而且建筑企業(yè)的資金形態(tài)分為儲備生產(chǎn)資金和成品資金等多種形態(tài)，無論如何變化，最后落腳點還是貨幣資金形態(tài)，因此，建筑企業(yè)具備“營改增”的條件。建筑企業(yè)從原材料供應(yīng)，到生產(chǎn)而形成在產(chǎn)品，構(gòu)成工程實體，再到形成產(chǎn)成品，最終收回工程價款，存在一個增值的過程，建筑企業(yè)具備計算進項稅額和銷項稅額的基本條件。

2 “營改增”對建筑企業(yè)稅負的影響

本次取消營業(yè)稅，全面改征增值稅，從制度上營業(yè)稅制下重復(fù)征稅問題得以解決，增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”得以實現(xiàn)，從而使得企業(yè)的總體稅負不變或略有下降，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)性調(diào)整和相關(guān)企業(yè)的更好發(fā)展。但建筑企業(yè)能夠抵扣的進項稅額相對于其他企業(yè)比較少，因此建筑企業(yè)的稅負有可能不但沒有下降，反而增加。

實際上建筑企業(yè)的建筑材料來源方式比較多，加之發(fā)票管理的難度較大，使得建筑企業(yè)的進項稅額抵扣難度增加，而且有些材料無法取得增值稅專用發(fā)票，在一定程度上增加了建筑企業(yè)的實際稅負。同時，建筑企業(yè)勞務(wù)費也會增加企業(yè)實際稅負，勞務(wù)費一般占工程造價較高，建筑企業(yè)“營改增”后勞務(wù)收入按11%征收增值稅，比原先的營業(yè)稅稅率增加的比率較高，且有些勞務(wù)無法取得增值稅專用發(fā)票。目前情況下，大多數(shù)建筑企業(yè)實施聯(lián)營的方式，而且施工的資金狀況較緊，企業(yè)無力添加設(shè)備以及周轉(zhuǎn)材料致使可抵扣的進項稅額很低，也使建筑企業(yè)的稅負增加。

“營改增”之后企業(yè)應(yīng)繳增值稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加共計339248.83萬元，而在“營改增”之前企業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加總計為115629.14萬元。相比較，“營改增”之后比之前多繳稅223619.69萬元，說明對營業(yè)收入全部按11%稅率征收增值稅會使建筑企業(yè)的稅負增加，并不會降低其稅負。

3 “營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)的影響

3.1 “營改增”對資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的影響

“營改增”之后，資產(chǎn)負債表中新增機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的入賬價值將不再包含可以抵扣的增值稅進項稅額，資產(chǎn)價值將比繳納營業(yè)稅時有所減少，致使建筑企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)生縮水。相應(yīng)的固定資產(chǎn)累計折舊也會隨之減少。

重慶建工集團2014年購進機器設(shè)備等固定資產(chǎn)（不含房屋及建筑物），假設(shè)這些固定資產(chǎn)使用年限為10年?！盃I改增”前后固定資產(chǎn)入賬價值及累計折舊變化情況如表2所示。

“營改增”之后，重慶建工集團購進的固定資產(chǎn)的入賬價值比“營改增”之前少了1283.76萬元，每年的計提的累計折舊也減少了128.38萬元，占總資產(chǎn)的比例降低了0.01%。

3.2 “營改增”對利潤表相關(guān)項目的影響

由于我國的建筑市場目前是供大于求，在確定合同價格時賣方處于劣勢，買方處于優(yōu)勢，因此，“營改增”之后建筑服務(wù)合同價格不會發(fā)生太大的變動。但增值稅是價外稅，增值稅應(yīng)該按照《增值稅暫行條例》規(guī)定將其進行剔除，則建筑企業(yè)的營業(yè)收入相比征收營業(yè)稅時將減少，這對企業(yè)的融資也會帶來不利的影響。同時，“營改增”之后，建筑企業(yè)的營業(yè)成本也受到一定的影響，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)、原材料等的進項稅額可以進行抵扣，不計入總成本中，建筑企業(yè)的營業(yè)成本將有所下降。

綜上，“營改增”之后，建筑企業(yè)的營業(yè)收入將剔除增值稅銷項稅額，則征收增值稅下的營業(yè)收入在會計核算時將征收營業(yè)稅下的營業(yè)收入除以（1+11%），營業(yè)收入將減少10%左右，雖然“營改增”之后營業(yè)稅金及附加不含營業(yè)稅將減少（城市維護建設(shè)稅和教育費附加變化較小暫不考慮），但建筑企業(yè)能抵扣的進項稅額很少，還有很多項目無法獲得增值稅專業(yè)發(fā)票，購進的貨物價款必須全額計入成本，則成本和營業(yè)稅金及附加減少的比例將遠小于收入的減少，這樣將導(dǎo)致建筑企業(yè)的利潤下降。

重慶建工集團2014年營業(yè)收入為4331916.21萬元。“營改增”前后利潤表部分數(shù)據(jù)如表3所示。

“營改增”之后重慶建工集團雖然營業(yè)收入因為不含銷項稅額而減少，但其營業(yè)成本和營業(yè)稅金及附加也分別因不含進項稅額和不含營業(yè)稅而減少，2014年重慶建工集團在理論上由于營業(yè)成本和營業(yè)稅金及附加減少得多，使營業(yè)利潤增加，凈利潤增加。但實際上重慶建工集團獲得的可抵扣進項稅額較少，則其營業(yè)成本和營業(yè)稅金及附加比營業(yè)收入減少得少，從而使營業(yè)利潤、凈利潤比“營改增”之前低，甚至于為負數(shù)。

4 建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”的對策

4.1 降低稅負方面的應(yīng)對對策

①建筑企業(yè)基本是勞動密集型企業(yè)，其勞動力附加值比較低，利潤空間較小，假如企業(yè)不根據(jù)“營改增”要求進行調(diào)整其經(jīng)營模式，將會阻礙自身的發(fā)展。建筑企業(yè)可以進行多元化發(fā)展，比如：可以考慮發(fā)展工程設(shè)計、工程項目咨詢等勞動力附加值比較高的產(chǎn)業(yè)，與此同時企業(yè)也可以積極引進先進的機器設(shè)備，取得進項稅額抵扣，提高施工效率，減少勞動力。

②在“營改增”之前企業(yè)的體制和管理制度大部分都是在征收營業(yè)稅的稅制下制定的，“營改增”后其管理將比營業(yè)稅更加復(fù)雜，企業(yè)需要進行修訂完善相關(guān)制度和流程，來適應(yīng)征收增值稅這個新形勢的需要。增值稅實行進項稅額抵扣制度，稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管嚴格，企業(yè)必須建立明確的責任管理體系，來落實各自的責任。責任管理體系以董事長或總經(jīng)理作為增值稅管理的第一責任人，財務(wù)總監(jiān)為增值稅業(yè)務(wù)管理責任人，各相關(guān)部門是取得增值稅專用發(fā)票的責任部門，財務(wù)部門是對增值稅專用發(fā)票進行管理認證的責任部門。財務(wù)部門需要安排專門人員負責增值稅管理工作，且一人一職，并通過梳理增值稅業(yè)務(wù)管理的流程，加強對增值稅核算的管理。集中管理各工程項目增值稅的事務(wù)，在保證稅收合法的基礎(chǔ)上，有效降低稅負。

③企業(yè)在進行工程施工時，增值稅專用發(fā)票主要來自于原材料等的供應(yīng)商以及分包商。為了降低企業(yè)的稅負，企業(yè)需要選擇一些會計核算制度比較規(guī)范、健全的，能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和分包商進行合作，獲得更多的增值稅專用發(fā)票，通過進項稅額的抵扣，降低企業(yè)的稅負。由于企業(yè)的工程分包金額一般比較大，“營改增”之后，稅務(wù)機關(guān)會更多的關(guān)注企業(yè)分包的進項稅額。所以，企業(yè)要選擇具有合法資質(zhì)的分包商，并將相關(guān)資料在稅務(wù)機關(guān)備案，來保證能夠抵扣增值稅專用發(fā)票上的進項稅額，降低企業(yè)稅負。

4.2 加強財務(wù)管理方面的應(yīng)對對策

①企業(yè)應(yīng)根據(jù)建筑業(yè)“營改增”的相關(guān)規(guī)定，并結(jié)合本行業(yè)和自身的特點，對相關(guān)財務(wù)人員進行增值稅法律法規(guī)、發(fā)票管理等相關(guān)知識和相關(guān)規(guī)定的宣傳與培訓(xùn)，讓財務(wù)人員在實施營改增后盡早適應(yīng)、熟悉增值稅各項規(guī)定和核算方式。同時，建筑企業(yè)要時刻關(guān)注“營改增”改革的動態(tài)，以便及時了解“營改增”的相關(guān)政策，及時獲得相關(guān)信息，從而有助于解決企業(yè)涉稅過程中的實際問題，強化企業(yè)的涉稅管理。

②“營改增”的實施對建筑企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)勝任能力要求更高、更新，建筑企業(yè)要選拔、聘用一批具有專業(yè)知識，并熟悉相關(guān)財稅法規(guī)的財務(wù)人員。重點培養(yǎng)專業(yè)人員負責“營改增”之后相關(guān)的稅收籌劃工作，盡量避免或減少企業(yè)的納稅，以保證企業(yè)能夠順利進行經(jīng)營活動，使企業(yè)避免不必要的成本，提高企業(yè)的競爭能力。

③建筑企業(yè)要加強對增值稅專用發(fā)票的使用和管理，結(jié)合企業(yè)自身的實際，制訂出相關(guān)的適合企業(yè)自身的增值稅發(fā)票管理規(guī)定，并嚴格按照規(guī)定進行業(yè)務(wù)處理。對于增值稅發(fā)票要做到定期或者不定期的抽查，有效地防止發(fā)票管理舞弊。

參考文獻：

[1]劉小勇.“營改增”對建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對策略[J].財會月刊，2014（S1）：166-168.

[2]鄧海燕.“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)和會計的影響及對策研究[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（10）：339.

[3]Richard M. Bird. The VAT as a Local Business Tax[J]. Tax Notes International，2013（5）： 453-462.

[4]趙武剛.“營改增”對建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對策略[J].西部財會，2014（11）：22-24.

[5]李建軍.淺談“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策[J].中國總會計師，2013（7）：99-100.

[6]武元定.淺析營改增對建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對措施[J].山西財稅，2015（1）：46-47.