關(guān)于高校內(nèi)部控制的文獻(xiàn)綜述

胡瀟尹

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院，四川 成都 610000）

【摘要】本文主要對高校內(nèi)部控制相關(guān)方面的研究成果進(jìn)行歸納并作出評述。關(guān)于高校內(nèi)控研究的數(shù)量在近十多年得到迅速地發(fā)展，已經(jīng)逐漸成為學(xué)者關(guān)注的一個(gè)新方向，研究主要針對體系構(gòu)建、問題分析、應(yīng)對策略、內(nèi)控具體要素、評價(jià)指標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】高校；內(nèi)部控制；文獻(xiàn)綜述

一、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

國內(nèi)高校內(nèi)部控制通常是由教育部、審計(jì)署、財(cái)務(wù)部根據(jù)高校在運(yùn)行管理中發(fā)現(xiàn)的問題，組織有關(guān)專家、學(xué)者進(jìn)行研究后發(fā)布的解決方案和對策，然后再以法律法規(guī)的形式進(jìn)行頒布實(shí)施，并強(qiáng)制各個(gè)高校執(zhí)行的規(guī)范性文件，例如《教育部財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)直屬高校資金安全管理的若干意見》，《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，《關(guān)于清理檢查直屬高校資金往來情況，加強(qiáng)資金管理，確保資金安全的通知》等。

為研究高校內(nèi)部控制的總體趨勢，筆者在中國知網(wǎng)期刊數(shù)據(jù)庫中按時(shí)間為“2000—2015”，主題定為“內(nèi)部控制”，并含“高?！边M(jìn)行文獻(xiàn)數(shù)量統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)我國高校內(nèi)部控制進(jìn)入21世紀(jì)以來，研究數(shù)量持續(xù)上升，說明學(xué)術(shù)界對高校內(nèi)部控制的研究日益重視。

從上面結(jié)果可以看出，目前己經(jīng)有不少期刊文章和學(xué)術(shù)論文對高校內(nèi)部控制進(jìn)行了研究，這反映了高校內(nèi)部控制研究在近十年中已經(jīng)逐漸成為管理類的關(guān)注點(diǎn)，但是在核心期刊上發(fā)表的此類研究仍有屬于較少的數(shù)量。

（一）關(guān)于高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

關(guān)于高校內(nèi)部控制框架的構(gòu)建主要是分析構(gòu)建高校內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則，提出從那幾個(gè)方面構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系，但是未形成一個(gè)完整的相互聯(lián)系的有機(jī)系統(tǒng)。

沈烈（2010）認(rèn)為高校內(nèi)部控制應(yīng)實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)內(nèi)部控制向全面風(fēng)險(xiǎn)管理型內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)型。對于高校來講，全面風(fēng)險(xiǎn)管理型內(nèi)部控制在控制目標(biāo)、控制主體、控制時(shí)間和控制方法上更具先進(jìn)性，而要實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)型，須在高校治理結(jié)構(gòu)、校園文化、風(fēng)險(xiǎn)控制模塊和監(jiān)督體系等方面進(jìn)行創(chuàng)新。魏微、陳留平（2012）認(rèn)為高校內(nèi)部控制建設(shè)的基本目標(biāo)是：合理保證單位活動(dòng)的合法合規(guī)；規(guī)范高校會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整；促使高校及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并采取風(fēng)險(xiǎn)防范措施；保護(hù)高校資產(chǎn)的安全、完整，并根據(jù) COSO 框架五要素提出了五個(gè)控制內(nèi)容，其中針對高校來講重要的控制內(nèi)容有預(yù)算控制、收支控制、采購控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、債務(wù)控制、合同控制和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)控制等。趙紅衛(wèi)（2015）對高校內(nèi)部控制的基本范疇和框架構(gòu)建從觀念和實(shí)踐兩個(gè)方面運(yùn)用結(jié)構(gòu)圖表分析作出了闡述。

（二）關(guān)于高校內(nèi)部控制問題及對策的研究

汪惠蘭（2010）根據(jù) COSO 報(bào)告內(nèi)部控制的五要素對高校的內(nèi)部控制進(jìn)行了分析，認(rèn)為我國高校目前存在控制環(huán)境不健全、尚未建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制、信息搜集存在障礙、不能進(jìn)行及時(shí)有效溝通、內(nèi)控監(jiān)督不到位等問題。

汪暉、李敏（2007）、涂利平（2007）、劉建群（2009）、張翼（2009）、仇鶯璇（2010）高慶峰（2013），唐季艷（2014）、王文明（2014）等眾多學(xué)者對以下問題著重闡述：一是對高校內(nèi)部控制的關(guān)注度不夠；二是內(nèi)部控制制度落后不適用；三是內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位；四是內(nèi)部審計(jì)部門沒有有效發(fā)揮監(jiān)督作用；五是對籌資風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)管理意識淡??；六是權(quán)利集中，沒有制衡的機(jī)制。七是領(lǐng)導(dǎo)任期缺乏健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核制；八是財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)缺乏數(shù)據(jù)分析模塊。九是存在對科研經(jīng)費(fèi)的濫用，對貨幣資金和固定資產(chǎn)管理不規(guī)范。

唐季艷（2014）高桂蘭（2012），劉春輝（2011），魏微、陳留平（2012），張勁松（2007）等認(rèn)為對高校內(nèi)部控制存在問題的改進(jìn)方法歸納如下：一是建立高校內(nèi)部控制的外部干預(yù)機(jī)制；二是強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，改善高校內(nèi)部控制環(huán)境；三是健全內(nèi)部控制機(jī)制；四是加強(qiáng)全面預(yù)算管理；五是加強(qiáng)校園文化建設(shè)；六是采取穿行測試、問卷調(diào)查、實(shí)地檢查、專題討論、抽樣和比較分析等方法，對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。七是控制舉債規(guī)模，加大對招投標(biāo)工程的監(jiān)管。

（三）關(guān)于高校內(nèi)部會計(jì)控制的研究

關(guān)于高校內(nèi)部會計(jì)控制的研究主要是研究高校的具體會計(jì)業(yè)務(wù)控制制度，從財(cái)務(wù)的角度研究高校如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)資金的管理。主要集中在目前高校易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)，如高校的固定資產(chǎn)管理、貨幣資金管理、工程建設(shè)等業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的研究。

史為業(yè)（2003）認(rèn)為高校的貨幣資金內(nèi)部控制要建立嚴(yán)格的崗位分工制度和授權(quán)審批制度；要有嚴(yán)格的會計(jì)電算化制度，特別是電子計(jì)算機(jī)反記賬的功能；要建立對現(xiàn)金、銀行存款的管理制度。除此之外還要對會計(jì)人員建立“軟控制”措施。劉向偉、王艷麗（2012）通過實(shí)證研究，認(rèn)為對于高校貨幣資金管控的問題上，要充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督的作用；實(shí)現(xiàn)貨幣資金的收支合法合規(guī)；確?，F(xiàn)金、銀行賬戶的管理以及票據(jù)和印章的使用未因差錯(cuò)、舞弊而導(dǎo)致?lián)p失；保證貨幣資金信息的準(zhǔn)確完整；貨幣資金應(yīng)滿足日常需要，且不存在剩余。

駱良彬（2007）認(rèn)為為保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和會計(jì)信息的 真實(shí)可靠，高校應(yīng)合理設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，明確崗位職責(zé)分 工；增設(shè)會計(jì)科目及改進(jìn)會計(jì)報(bào)表體系；對會計(jì)制度設(shè) 計(jì)后的執(zhí)行情況監(jiān)督與修訂；將會計(jì)制度設(shè)計(jì)與會計(jì) 電算化相適應(yīng)。

二、研究評述

從我國的高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀可以看出我國高校的內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容并不健全和完善，由此引發(fā)的問題日益得到許多學(xué)者的關(guān)注。目前總體來說存在以下幾個(gè)方面的問題：首先是我國目前尚未正式提出高校適用內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，雖然近年來高校內(nèi)部控制得到重視，財(cái)政部頒布了高校適用的內(nèi)部控制規(guī)范，教育部開始對直屬高校內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查。然而，還沒有形成一整套的高校內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制在高校的實(shí)際操作仍缺乏指引。然后是圍繞內(nèi)部控制的環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)、評價(jià)的研究指出問題的原因和對策。再者，對高校的財(cái)產(chǎn)物資的管理也是十分迫切的，特別是科研經(jīng)費(fèi)近幾年成為研究的新熱點(diǎn)，關(guān)于腐敗問題的治理和內(nèi)部控制的關(guān)系也成為可以研究的新方向。

參考文獻(xiàn)：

[1]王衛(wèi)星，趙剛.高校內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建與應(yīng)用[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2008，06：9397

[2]李莉.由內(nèi)部控制視角探索高校內(nèi)部控制環(huán)境[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015，02：48+53

[3]翟志華.公立高校內(nèi)部控制有效性研究[J].會計(jì)之友，2015，07：125129

[4]趙紅衛(wèi).高等學(xué)校內(nèi)部控制的基本范疇與框架建構(gòu)[J].審計(jì)研究，2015，03：108112