試論如何盤活財(cái)政存量資金的審計(jì)

沈宇

摘要：由于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長緩慢，使得一些地方財(cái)政收入增長乏力，經(jīng)濟(jì)有明顯下降的趨勢。為了改善這一現(xiàn)狀，我們要加強(qiáng)對財(cái)政存量資金的審計(jì)，激活財(cái)政存量資金，提高資金的使用效益。本文先對財(cái)政存量資金形成的原因進(jìn)行分析，并針對性的提出一些盤活財(cái)政存量資金審計(jì)的策略。

關(guān)鍵詞：財(cái)政存量資金；審計(jì)；形成原因；盤活策略

中圖分類號：F239.45

文獻(xiàn)識別碼：A

文章編號：1001-828X（201 6）036-000259-01

近幾年財(cái)政存量資金出現(xiàn)了過多沉淀，導(dǎo)致財(cái)政資金的使用率降低，一定程度上阻礙了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以我們必須采取有效的措施來盤活財(cái)政存量資金，從而提升資金的使用效率。下面分析財(cái)政存量資金形成的原因。

一、財(cái)政存量資金形成的原因

1.現(xiàn)行財(cái)政管理體制的制約

現(xiàn)行的財(cái)政管理體制對于財(cái)政存量資金的形成有很大的影響。首先，各級政府間事權(quán)和支出責(zé)任劃分不明顯，上級轉(zhuǎn)移支付制度不全面，地方財(cái)政體制改革還沒實(shí)施完全，這就使得財(cái)政資金層層結(jié)存，造成財(cái)政存量資金的大量積累；其次，許多重點(diǎn)支出機(jī)制與地方的實(shí)際需求不吻合，比如教育經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)等的支出使得地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)固化，增加了政府統(tǒng)籌安排資金的難度，不符合現(xiàn)代財(cái)政體制的要求；最后，我國的財(cái)政管理制度實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，現(xiàn)金收支行為在發(fā)生的期間全部作為收入和費(fèi)用，而不考慮實(shí)質(zhì)上是否與現(xiàn)金收支行為相連的任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使得預(yù)算管理制度與財(cái)務(wù)會計(jì)制度產(chǎn)生嚴(yán)重脫節(jié)，引起財(cái)政資金的大量沉淀。

2.預(yù)算編制和執(zhí)行不規(guī)范

在財(cái)政預(yù)算編制以及執(zhí)行方面，工作人員沒有做到嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范。部門編制財(cái)政預(yù)算時，內(nèi)容粗糙、不夠細(xì)化，經(jīng)常有虛報(bào)及多報(bào)的情況發(fā)生。財(cái)政部門對預(yù)算沒有進(jìn)行嚴(yán)格的審批和檢查，使得許多資金沒有支出說明，甚至部分預(yù)算出現(xiàn)了多編預(yù)算，造成了大量財(cái)政資金的閑置；財(cái)政預(yù)算在編制時，覆蓋的內(nèi)容太窄，使得很多方面都沒有財(cái)政預(yù)算制度作指導(dǎo)，有的公司將年底形成的財(cái)政資金歸到下半年的安排中，導(dǎo)致財(cái)政存量資金越來越多；在編制財(cái)政預(yù)算時，工作人員缺乏實(shí)際的調(diào)研論證，他們編制出的財(cái)政預(yù)算有些地方與實(shí)際情況不符合，把預(yù)算資金安排給條件不充分的項(xiàng)目，甚至把支付資金用其它形式進(jìn)行轉(zhuǎn)移，不能及時把資金調(diào)撥到分配地區(qū)；由于財(cái)政預(yù)算機(jī)制缺乏長期的制約機(jī)制，使得工作人員在執(zhí)行時有較大的隨意性，有的單位通過巧立名目獲取資金，但是在得到資金后不開展有效利用，造成資金的積累。

3.財(cái)政資金監(jiān)管力度不夠

財(cái)政資金的監(jiān)管力度不夠，主要表現(xiàn)在兩方面：財(cái)政收入繳庫管理方面存在漏斗、專戶資金的管理不全面。由于財(cái)政收入繳庫方面疏于管理，導(dǎo)致一些國有資產(chǎn)處置收益、有償使用收入、項(xiàng)目結(jié)余資金等未能及時上繳入庫，使得預(yù)算賬戶內(nèi)的財(cái)政收入并不是真實(shí)完整的，對財(cái)政資金的重新使用有較大的影響；許多地方政府為了自己的利益，向上級申請更多的專項(xiàng)資金，但是對于資金的使用和管理并沒有詳細(xì)的計(jì)劃安排，甚至一些地方政府為了增加可支配資金，違規(guī)設(shè)立財(cái)政賬戶，并積累大量的財(cái)政資金，使得財(cái)政資金的使用率低下。

二、財(cái)政存量資金審計(jì)的盤活策略

1.財(cái)政管理體制的審計(jì)

財(cái)政管理體制的審計(jì)要先對內(nèi)部財(cái)政資金管理制度的整體情況有充分的了解掌握，然后根據(jù)實(shí)際調(diào)研及論證在財(cái)政部門和預(yù)算部門內(nèi)部創(chuàng)建財(cái)政資金的內(nèi)部控制制度、專項(xiàng)資金使用管理制度及結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金的管理制度。財(cái)政管理體制的審計(jì)要嚴(yán)格審核相關(guān)制度的執(zhí)行情況，對財(cái)政部門、預(yù)算部門的制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，對于職責(zé)不清晰或沒有按照制度執(zhí)行的要及時進(jìn)行處理或進(jìn)行相應(yīng)的處罰。對于項(xiàng)目資金的審查要重點(diǎn)檢查是否存在重復(fù)撥付或管理不到位的情況，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要嚴(yán)肅處理?？梢圆扇〉膶徲?jì)方式有詢問座談、調(diào)查了解及評價(jià)執(zhí)行效果和制度建設(shè)，審計(jì)是一項(xiàng)非常重要的工作，審計(jì)人員要嚴(yán)格按照法律及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，切不可徇私枉法，給國家?guī)聿豢晒懒康膿p失。

2.預(yù)算制度審計(jì)

預(yù)算制度審計(jì)主要是預(yù)算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金的審計(jì)，分為四步：檢查資金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)情況、檢查預(yù)算編制情況、檢查預(yù)算執(zhí)行情況、檢查暫存科目結(jié)存情況。檢查資金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)情況要區(qū)分預(yù)算凈結(jié)余、專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)、預(yù)算部門結(jié)余、分析各類結(jié)轉(zhuǎn)資金的數(shù)目金額、了解暫存科目結(jié)轉(zhuǎn)資金的趨勢及各類結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金在當(dāng)年財(cái)政支出中的比重；檢查預(yù)算編制情況要重點(diǎn)檢查預(yù)算編制是否完整、詳細(xì)、科學(xué)，有無應(yīng)編未編入年初的預(yù)算，專項(xiàng)資金預(yù)算有無系統(tǒng)的計(jì)劃，預(yù)算編制是否缺乏透明度等問題；檢查預(yù)算執(zhí)行情況要根據(jù)之前掌握的預(yù)算編制制度，檢查資金撥付是否嚴(yán)格按照制度執(zhí)行，預(yù)算支出進(jìn)度是否均勻合理，有無滯留欠撥的問題，上級專項(xiàng)資金是否按照規(guī)定的專項(xiàng)用途進(jìn)行撥付，有無截留挪用的問題，只要發(fā)現(xiàn)有以上問題要交由相關(guān)部門按照規(guī)定嚴(yán)肅處理；檢查暫存科目結(jié)存情況主要檢查預(yù)算內(nèi)暫存科目有無長期結(jié)存、結(jié)存資金較大及結(jié)存時間過長的問題。預(yù)算制度審計(jì)的方法是審查財(cái)政部門的預(yù)算內(nèi)本級財(cái)政預(yù)算報(bào)表、人大批準(zhǔn)的預(yù)算報(bào)告，還要重點(diǎn)審計(jì)國庫部門管理的暫存款，分清資金的性質(zhì)、結(jié)存年限，尤其是長期結(jié)存問題，從而揭示預(yù)算編制及執(zhí)行中存在的管理問題。

3.國庫資金存放管理審計(jì)

國庫資金存放管理審計(jì)首先要了解賬戶的開設(shè)情況，審核各類財(cái)政資金的審批手續(xù)、審查銀行開設(shè)的賬戶，對于開戶的過多、隨意性，多頭開戶的情況要嚴(yán)格處理；其次要摸清資金存放的情況，對于國庫存款、專項(xiàng)資金的轉(zhuǎn)移往來情況要十分了解，還要掌握資金安全方面的問題；最后要掌握收入過渡戶的情況，及時檢查收入過渡戶的繳納，有無應(yīng)繳未繳的情況。國庫資金存放管理審計(jì)的方法是讓財(cái)政部門填寫反映財(cái)政資金存款情況的“國庫存款和各類財(cái)政專戶結(jié)存資金表”，國庫重要部門先進(jìn)行填寫，并在規(guī)定時間內(nèi)收回，審計(jì)人員根據(jù)收回的表格再次審核財(cái)政資金的存放情況，幫助審計(jì)人員處理財(cái)政資金的非法問題。

三、結(jié)語

本文先對財(cái)政存量資金的形成原因（現(xiàn)行財(cái)政管理體制的制約、預(yù)算編制和執(zhí)行不規(guī)范、財(cái)政資金監(jiān)管力度不夠）進(jìn)行了簡要分析，并針對性的提出財(cái)政存量資金審計(jì)的盤活策略（財(cái)政管理體制的審計(jì)、預(yù)算制度審計(jì)、國庫資金存放管理審計(jì)），以提高財(cái)政存量資金的使用效益。