中小型連鎖超市內(nèi)部控制風(fēng)險及對策

孫磊

摘 要：從上世紀(jì)90年代初超市業(yè)態(tài)進(jìn)入我國至今，連鎖超市業(yè)發(fā)展迅速，但與外資連鎖超市相比，本土的連鎖超市尚處在成長階段，尤其是中小型連鎖超市，在—個城市或幾個城市有多個網(wǎng)點(diǎn)，但門店總體數(shù)量不多，銷售規(guī)模不大。在超市管理經(jīng)驗(yàn)及技術(shù)方面有所欠缺，處于學(xué)習(xí)、摸索階段，管理上流程、制度不健全，風(fēng)險管控能力不足，容易出現(xiàn)各方面經(jīng)營管理問題。連鎖超市內(nèi)控管理，是影響中小型連鎖企業(yè)由單體向連鎖、單一向多元發(fā)展的重要因素，完善企業(yè)內(nèi)控，有助于企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定和快速的發(fā)展。本文通過對中小型連鎖超市企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀和存在的風(fēng)險分析，對內(nèi)部控制建設(shè)提出優(yōu)化對策。

關(guān)鍵詞：中小型 連鎖超市 流程制度 內(nèi)部管理 內(nèi)部控制風(fēng)險

一、內(nèi)部控制的理論概述

內(nèi)部控制，是一個組織為了保證經(jīng)濟(jì)資源的安全完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，利用組織內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。應(yīng)用于會計(jì)領(lǐng)域最廣泛的制度。內(nèi)部控制理論起源于上世紀(jì)30年代的美國，后經(jīng)多次修改和完善，形成規(guī)范性的框架和原則，我國于2010 年財(cái)政部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會在北京聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范配套指引》，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

二、中小型連鎖超市內(nèi)部控制環(huán)節(jié)現(xiàn)狀分析

（一）采購管理環(huán)節(jié)

商品采購環(huán)節(jié)是連鎖超市一切經(jīng)營活動的核心，從供應(yīng)商選擇、品牌引進(jìn)與淘汰、各種費(fèi)用收取、新品引進(jìn)上架、庫存管控等等方面，極其容易產(chǎn)生舞弊與風(fēng)險，是內(nèi)部控制風(fēng)險管控最難的環(huán)節(jié)。對于采購內(nèi)部控制制度化和系統(tǒng)化不健全，沒有隨著企業(yè)發(fā)展、經(jīng)營管理變化而細(xì)化調(diào)整。

（二）陳列管理環(huán)節(jié)

門店管理環(huán)節(jié)是商品最終售出的環(huán)節(jié)，陳列資源的多少，決定了商品銷售的多少，如果對門店對陳列資源缺少管控，或管理不到位，就會對供應(yīng)商、品牌利益造成損害，從而進(jìn)一步影響到企業(yè)經(jīng)營。

商品引進(jìn)后，在門店陳列銷售，多數(shù)供應(yīng)商、品牌為了獲得較好的陳列資源會投入相應(yīng)的費(fèi)用，中小型連鎖超市在門店陳列方面缺乏統(tǒng)一管控，陳列資源管理往往下放到門店，門店在實(shí)際操作中的靈活性較大，并不能合理分配陳列資源，對品類管理產(chǎn)生影響，造成品牌流失、甚至品類減少，久而久之供應(yīng)商費(fèi)用投入下降，導(dǎo)致企業(yè)整體利潤損失。

（三）存貨管理環(huán)節(jié)

連鎖超市在存貨管理的關(guān)鍵，體現(xiàn)在商品損耗率，由于企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度不健全、員工素質(zhì)不高、進(jìn)銷存環(huán)節(jié)缺乏合理科學(xué)的流程等因素，出現(xiàn)諸如進(jìn)貨采購對庫存情況實(shí)際了解不足，導(dǎo)致多進(jìn)滯銷、長期缺貨和適銷不暢積壓，既不能滿足消費(fèi)需求，又占用資金造成浪費(fèi)；在收貨驗(yàn)貨環(huán)節(jié)，由于內(nèi)控流程不健全或節(jié)省人員，不兼容崗位由一人兼職，容易出現(xiàn)管理漏洞；員工素質(zhì)不高，利用職務(wù)之便內(nèi)盜頻繁、責(zé)任心不強(qiáng)造成外盜甚至內(nèi)外勾結(jié)，導(dǎo)致商品損耗率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)千分之三左右的比例。

（四）審批流程環(huán)節(jié)

由于多數(shù)中小型連鎖超市是民營資本，考慮到人力成本因素，在職能部門設(shè)置相對簡化，內(nèi)部控制流程、制度不完善，對人員管理權(quán)限、各崗位之間缺乏必要的相互牽制，以至于出現(xiàn)的管理問題很長時間以后才會暴露出來，無法達(dá)到有效防控風(fēng)險的效果。

在流程、制度審批環(huán)節(jié)，如具體的一項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，由于同級、層級的相互管控、相互牽制缺乏，很容易出現(xiàn)某個人員、某個經(jīng)理說了算的情況。對于費(fèi)用開支，缺少規(guī)定的操作流程，甚至沒有明確審批權(quán)限，無法形成一系列的監(jiān)督鏈，會導(dǎo)致費(fèi)用開支失控，更不要談預(yù)算管理了。

三、中小型連鎖超市內(nèi)部控制環(huán)節(jié)問題及風(fēng)險

（一）管理流程、制度的不規(guī)范，缺乏系統(tǒng)性

中小型連鎖超市在本地區(qū)域內(nèi)具有一定規(guī)模，長期經(jīng)營過程中摸索出一套自有的工作方法，但隨著企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，新業(yè)務(wù)量的變化，經(jīng)營的方式的變化，原有的本土化的管理方法逐漸跟不上企業(yè)的發(fā)展。遇到新業(yè)務(wù)沒有相應(yīng)的流程、制度加以規(guī)范，一定時期內(nèi)形成的管理真空，發(fā)現(xiàn)問題后亡羊補(bǔ)牢，后期又沒有系統(tǒng)性梳理，管理上存在諸多問題。

（二）各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相互監(jiān)督、牽制的不完善

中小型連鎖超市由于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的逐步擴(kuò)張，在采購業(yè)務(wù)流程、門店操作流程沒有科學(xué)、合理的管控制度，在庫存管理方面、損耗控制方面，人為控制占主導(dǎo)，責(zé)任心強(qiáng)的人員很好的控制，責(zé)任心不強(qiáng)的員工責(zé)不管，從而帶來的管理漏洞層出不窮，存在收受賄賂、挪用或盜竊資金、內(nèi)盜頻發(fā)損耗率大的情況。中小企業(yè)的管理層在公司經(jīng)營初期，經(jīng)營理念大多以經(jīng)營為中心，一切圍繞銷售，只要銷售額上去，一切“條條框框”都可不顧，容易導(dǎo)致管理失控。

（三）部門職能精細(xì)化程度較低，跟不上企業(yè)發(fā)展

中小型連鎖超市在規(guī)模上達(dá)不到大型超市總體規(guī)模，人力成本投入以精簡為主，相應(yīng)的部門設(shè)置也不健全。在商品管理環(huán)節(jié)，商品進(jìn)場、毛利控制、費(fèi)用收取很多都是一個部門負(fù)責(zé)處理，對于商品進(jìn)入超市后經(jīng)營的狀況，沒有相應(yīng)的管理部門跟蹤、管控、淘汰，產(chǎn)生管理瓶頸，以至于超市經(jīng)營的品類品種越來越多，庫存越來越大，資金占用、商品滯銷帶來的潛在風(fēng)險較大。大多數(shù)中小型連鎖超市 IT 部門還停留在電腦設(shè)備維護(hù)、基礎(chǔ)的信息處理的階段，對于信息技術(shù)應(yīng)用在營銷促銷、物流配送、數(shù)據(jù)分析、客戶維護(hù)等方面發(fā)揮的功能不足，跟不上連鎖經(jīng)營快速擴(kuò)張的需要。

四、中小型連鎖超市內(nèi)部控制優(yōu)化與對策

（一）完善內(nèi)部管理流程，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展規(guī)模

中小型連鎖超市在發(fā)展達(dá)到一定規(guī)模時， 要根據(jù)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的發(fā)展變化，來完善內(nèi)部控制的各環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)流程管控的各環(huán)節(jié)的變化，重新梳理制定出企業(yè)當(dāng)前發(fā)展規(guī)模相適應(yīng)的內(nèi)控制度，為企業(yè)的發(fā)展提供制度保障。如建立健全存貨管理制度，在進(jìn)、銷、存環(huán)節(jié)，采購環(huán)節(jié)的計(jì)劃性、驗(yàn)貨收貨環(huán)節(jié)的不相容崗位設(shè)置、盤點(diǎn)流程的規(guī)范，防損管理的監(jiān)控，部門之間形成相互監(jiān)督，避免管理漏洞。提高員工團(tuán)隊(duì)整體職業(yè)素養(yǎng)，通過培訓(xùn)提升內(nèi)控流程意識、完善制度提高團(tuán)隊(duì)執(zhí)行力。引導(dǎo)員工以業(yè)績?nèi)〉檬杖胩嵘訌?qiáng)廉潔管理意識，樹立正確價值觀，營造風(fēng)清氣正的管理環(huán)境。

（二）管理結(jié)構(gòu)優(yōu)化，有效實(shí)施內(nèi)控

中小型連鎖超市大多采取的傳統(tǒng)的“垂直式”組織架構(gòu)在企業(yè)規(guī)模逐步擴(kuò)大已經(jīng)不利于企業(yè)的發(fā)展，“扁平化”的管理更有利于監(jiān)控和決策，如在采購環(huán)節(jié)，實(shí)行集中統(tǒng)一采購，才能真正做到統(tǒng)一陳列、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一促銷策劃、統(tǒng)一核算，才能真正發(fā)揮連鎖經(jīng)營的優(yōu)勢。在規(guī)范采購行為方面，以單店為主分散的采購模式，門店權(quán)利較大，很難實(shí)施有效管控，容易滋生腐敗，中央采購模式則有利于規(guī)范企業(yè)的采購行為，不僅可以大大降低采購成本，同時也能創(chuàng)造造良好的經(jīng)營規(guī)則和秩序，更好的規(guī)避內(nèi)部管理風(fēng)險。

（三）運(yùn)用信息數(shù)據(jù)技術(shù)，科學(xué)管控風(fēng)險

中小型連鎖超市 IT 基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)較為薄弱，與外資超市相比較，無論在資訊系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、在進(jìn)銷存環(huán)節(jié)、客戶管理環(huán)節(jié)、營銷促銷環(huán)節(jié)，建立起以信息管控、評估為主，人為修正為輔的管理環(huán)境，對品類管理、供應(yīng)鏈管理、物流管理、顧客服務(wù)管理利用數(shù)據(jù)做出科學(xué)決策，減少人為控制風(fēng)險。

（四）完善內(nèi)審機(jī)制，強(qiáng)化稽核管控

在建立起良好的流程、制度的同時，要建立起有效的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、檢查機(jī)制，這是中小型連鎖超市必須重視和加強(qiáng)的方面，也是很容易忽視的環(huán)節(jié)，采購、門店環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程紛繁復(fù)雜，各環(huán)節(jié)滋生管理漏洞屢見不鮮，相對管理機(jī)制較為健全的外資超市也爆出采購環(huán)節(jié)貪腐的現(xiàn)象。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，預(yù)防、檢查舞弊行為，培養(yǎng)內(nèi)審人員團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)各部門之間相互牽制、管控的職能，各項(xiàng)工作公開透明，才能堵塞管理漏洞，減少內(nèi)部腐敗問題的發(fā)生。

五、結(jié)束語

內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)是中小型連鎖超市發(fā)展到一定規(guī)模必須建立和完善的管理環(huán)節(jié)。從零售超市行業(yè)業(yè)及外資超市的管理實(shí)踐表明，建立和完善內(nèi)部控制制度，才能對管理風(fēng)險全面掌控，提高管理人員的管理意識和風(fēng)險意識，實(shí)現(xiàn)向管理要效益。中小型連鎖超市向大型企業(yè)發(fā)展的過程中，內(nèi)部控制管理制度隨著企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境的變化，是需要不斷優(yōu)化和調(diào)整的，從而確保企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量、目標(biāo)、愿景的最終實(shí)現(xiàn)。

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