對(duì)提高會(huì)計(jì)制度執(zhí)行力與國(guó)有企業(yè)反腐防貪的思考

劉旸

（華東交通大學(xué)，南昌 330013）

[摘 要] 國(guó)有企業(yè)的反腐防貪與會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力戚戚相關(guān)。因?yàn)?，?guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)，是國(guó)有企業(yè)資金進(jìn)出通道的唯一匝口，國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)成本、職工的工資、獎(jiǎng)金、原材料的采購(gòu)、工程款的撥付和經(jīng)營(yíng)、管理費(fèi)用等等所有資金出進(jìn)都要經(jīng)過(guò)這道匝口。而能否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)和國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)管理制度，直接關(guān)系到國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低，關(guān)系到國(guó)有企業(yè)能否反腐防貪。因此，抓好國(guó)有企業(yè)的反腐防貪，必須提高會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力。

[關(guān)鍵詞] 國(guó)有企業(yè)；會(huì)計(jì)制度；反腐防貪；執(zhí)行力

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 07. 001

[中圖分類(lèi)號(hào)] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）07- 0004- 03

1 會(huì)計(jì)制度執(zhí)行力不強(qiáng)導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)貪腐問(wèn)題

1.1 違規(guī)設(shè)立賬外賬

有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到個(gè)人目的，要求會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)制度，將企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、貿(mào)易收入等不進(jìn)入企業(yè)的會(huì)計(jì)賬，而是截留另作他用。

有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要求會(huì)計(jì)人員將生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、貿(mào)易等收入以外的多元經(jīng)營(yíng)收入不列入企業(yè)會(huì)計(jì)大賬，而另外設(shè)立一個(gè)賬，俗稱(chēng)“小金庫(kù)”，以達(dá)到任意隨時(shí)支配使用，逃避監(jiān)管 [1]。

有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)懷有個(gè)人私心，對(duì)購(gòu)置和建設(shè)的資產(chǎn)要求不及時(shí)入賬，或部分資產(chǎn)不納入帳內(nèi)管理，形成賬外資產(chǎn)，天長(zhǎng)日久慢慢變?yōu)榧河小?/p>

有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將本單位、本部門(mén)不能和違規(guī)的支出、甚至私人開(kāi)支轉(zhuǎn)移到下屬單位或者其他單位列支，逃避審計(jì)部門(mén)的審計(jì)。

1.2 違規(guī)擠列成本、擴(kuò)大非生產(chǎn)費(fèi)用

有的企業(yè)將不好列支的項(xiàng)目都列進(jìn)成本，還有的列支了明確規(guī)定不得列入企業(yè)成本的獎(jiǎng)金、社保補(bǔ)貼和職工福利費(fèi)等費(fèi)用，加大成本費(fèi)用的支出，使企業(yè)利潤(rùn)變小。

有的企業(yè)違規(guī)擴(kuò)大編制，增加管理費(fèi)，使管理費(fèi)用支出超出規(guī)定比例；有的隨意擴(kuò)大招待范圍或提高招待標(biāo)準(zhǔn)，致使招待費(fèi)用大幅增加等等，增大非生產(chǎn)費(fèi)用。

1.3 違規(guī)使用公款

有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在報(bào)銷(xiāo)管理費(fèi)或招待費(fèi)時(shí)，將自己非公務(wù)產(chǎn)生的費(fèi)用、甚至將家人、親戚朋友的消費(fèi)發(fā)票拿到企業(yè)里報(bào)銷(xiāo)。

有的為了打通銷(xiāo)售關(guān)節(jié)、建立人脈關(guān)系；有的為了搞好與上級(jí)部門(mén)的關(guān)系、求得經(jīng)營(yíng)和工作上的方便，還有的為了調(diào)動(dòng)升遷，行賄上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)等等，通過(guò)關(guān)系以未發(fā)生的其他名目虛開(kāi)發(fā)票、制作假會(huì)計(jì)賬，套取現(xiàn)金，用以行賄、公關(guān)[2]。

有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將企業(yè)的資金拿去用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以外事情，例如有的用于炒股，有的用于自己做生意，有的甚至用于賭博、放高利貸、討好情婦等等。

有的企業(yè)為提高職工收入，違反政策，擅自提高工資、補(bǔ)貼以及獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)；甚至以各種名目濫發(fā)津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金和實(shí)物。

1.4 違規(guī)高價(jià)采購(gòu)大型物資和做高工程預(yù)算

1.4.1 高價(jià)采購(gòu)大型物資

在采購(gòu)大型物資中，有的企業(yè)負(fù)責(zé)人為了達(dá)到個(gè)人目的，或規(guī)避招標(biāo)、或搞假招標(biāo)，使采購(gòu)的物資質(zhì)次價(jià)高，坑害了企業(yè)、吃回扣中飽私囊 [3]。

1.4.2 高做工程預(yù)算

有的企業(yè)工程負(fù)責(zé)人，在做工程預(yù)算時(shí)，在項(xiàng)目預(yù)算編制中虛報(bào)人員數(shù)量、虛報(bào)工作時(shí)間、虛報(bào)材料費(fèi)用、吃空餉；還有的將工程項(xiàng)目擴(kuò)大、標(biāo)準(zhǔn)抬高，做大工程預(yù)算，而在實(shí)際施工時(shí)又將工程項(xiàng)目縮小、工程標(biāo)準(zhǔn)降低，這一高一低、一大一小就可以從中謀取工程費(fèi)用。

2 會(huì)計(jì)制度執(zhí)行力不強(qiáng)的主要原因

2.1 會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)造成的主觀原因

2.1.1 會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)和政治素質(zhì)不高

有些會(huì)計(jì)人員缺乏系統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，有些會(huì)計(jì)人員沒(méi)有及時(shí)學(xué)習(xí)更新業(yè)務(wù)知識(shí)，對(duì)一些會(huì)計(jì)制度掌握不夠、運(yùn)用不熟，特別是對(duì)一些打擦邊球的似是而非的情況把握不準(zhǔn)，有些會(huì)計(jì)人員政治覺(jué)悟不高，是非觀念不強(qiáng)，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的事看慣了，沒(méi)有一點(diǎn)警醒，自然，對(duì)執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督制度就沒(méi)有底氣，就難以進(jìn)行監(jiān)督。

2.1.2 會(huì)計(jì)人員不愿意得罪人、害怕報(bào)復(fù)

許多會(huì)計(jì)人員不愿意對(duì)每筆報(bào)銷(xiāo)發(fā)票進(jìn)行審核，鑒定真假和虛實(shí)，不愿得罪人，怕影響同事關(guān)系，因而對(duì)一些違紀(jì)違規(guī)行為，采取睜只眼閉只眼的辦法，視而不見(jiàn)，充耳不聞。

會(huì)計(jì)人員擔(dān)心報(bào)復(fù)，違反會(huì)計(jì)制度的人往往是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、要害部門(mén)負(fù)責(zé)人，如果堅(jiān)持原則、照章辦事，往往會(huì)受到不公的待遇，因而會(huì)計(jì)人員明知道有些行為是違反會(huì)計(jì)制度的，也不敢管，害怕打擊報(bào)復(fù)。

2.1.3 會(huì)計(jì)人員本身貪圖利益

俗話(huà)說(shuō)會(huì)計(jì)部門(mén)雁過(guò)拔毛，吃別人的嘴軟、拿了別人的手軟，對(duì)違紀(jì)違規(guī)的行為就不好管了；還有個(gè)別少數(shù)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德低下，不給好處，不辦事，給了好處，亂辦事，完全不講制度、不講原則。

2.2 企業(yè)內(nèi)部管理體制造成的客觀原因

2.2.1 權(quán)力設(shè)置不合理、沒(méi)有實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡

有些國(guó)有企業(yè)權(quán)力設(shè)置不夠合理，權(quán)力大多集中在高層領(lǐng)導(dǎo)和重要部門(mén)，決策的話(huà)語(yǔ)權(quán)也大多在少數(shù)高層領(lǐng)導(dǎo)和重要部門(mén)，會(huì)計(jì)部門(mén)和會(huì)計(jì)人員沒(méi)有機(jī)會(huì)參與決策，也就沒(méi)有機(jī)會(huì)提意見(jiàn)、談看法，也沒(méi)有權(quán)力、能力同上述部門(mén)或領(lǐng)導(dǎo)談制度、講規(guī)定、較真碰硬，只有服從。

有些國(guó)有企業(yè)未實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡，廠長(zhǎng)、經(jīng)理、董事長(zhǎng)等個(gè)人權(quán)力過(guò)大，獨(dú)斷專(zhuān)行、一人說(shuō)了算，誰(shuí)也管不了，別說(shuō)小小的會(huì)計(jì)敢堅(jiān)持會(huì)計(jì)制度，就是企業(yè)中其他領(lǐng)導(dǎo)也不敢對(duì)廠長(zhǎng)、經(jīng)理、董事長(zhǎng)的決定或要求說(shuō)不。

不重視企業(yè)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度認(rèn)識(shí)不深、重視不夠，認(rèn)為執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，手續(xù)麻煩，降低了辦事效率；有的甚至認(rèn)為執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，是人為設(shè)卡子制造矛盾、影響同事關(guān)系等等，還有的是在一般情況下能堅(jiān)持執(zhí)行制度，但是，遇到具體問(wèn)題強(qiáng)調(diào)靈活性，不按會(huì)計(jì)制度辦事。

2.2.2 會(huì)計(jì)人員管理體制受限

會(huì)計(jì)人員是企業(yè)的一員，自己的人事關(guān)系、組織關(guān)系、勞資關(guān)系、工會(huì)關(guān)系以及前途命運(yùn)等都掌握在企業(yè)和領(lǐng)導(dǎo)手里，自身受制于企業(yè)，不能獨(dú)立于企業(yè)之外，不能超脫地執(zhí)行會(huì)計(jì)制度， 如果會(huì)計(jì)堅(jiān)持監(jiān)督制度，輕者可能挨批評(píng)，重者很可能被挪了位置、丟了飯碗。

2.2.3 沒(méi)有建立完善的會(huì)計(jì)管理制度體系

現(xiàn)在，有些企業(yè)雖然建立了會(huì)計(jì)制度，但有的不科學(xué)、不實(shí)用，可操作性不強(qiáng)；職責(zé)權(quán)限不明確，相互踢皮球，沒(méi)有體現(xiàn)不相容職務(wù)要分離的原則、漏洞較多，沒(méi)有責(zé)任追究，沒(méi)有很好起到內(nèi)部約束作用；還有的輕管理重經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)本身人員配備不齊，有的身兼多職。

3 對(duì)提高會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力、加強(qiáng)反腐防貪的措施

3.1 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的選聘、教育和管理

3.1.1 把好入口關(guān)

在會(huì)計(jì)人員選聘時(shí)，要選擇“雙高”人才，即業(yè)務(wù)、政治素質(zhì)雙高的人才，要制定較高的條件標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)格的招聘程序，不僅要選擇業(yè)務(wù)熟練、工作能力強(qiáng)的人，更要注意選擇那些具有良好政治素質(zhì)的人，選擇那些敬業(yè)愛(ài)崗、工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、敢于堅(jiān)持原則、嚴(yán)格執(zhí)行制度的人。

3.1.2 抓好再教育

每年要定期和不定期對(duì)于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)的更新培訓(xùn)，使其熟練掌握變化后的會(huì)計(jì)制度和相關(guān)知識(shí)，能及時(shí)判斷那些是違紀(jì)、那些是違規(guī)，同時(shí)，每年要定期加強(qiáng)政治再教育， 增強(qiáng)搞好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的責(zé)任感和自覺(jué)性，努力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，使會(huì)計(jì)人員始終具有很強(qiáng)的法制觀念、崇高的思想境界、良好的職業(yè)道德。

3.1.3 實(shí)行會(huì)計(jì)崗位定期輪崗制度

一年或兩年定期調(diào)換企業(yè)會(huì)計(jì)人員崗位，讓他們和其他管理人員保持一種正常工作關(guān)系，從制度層面上消除人情障礙，而且通過(guò)會(huì)計(jì)崗位輪換，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，抑制部分人員的不良動(dòng)機(jī)。

3.1.4 建立考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升機(jī)制，激勵(lì)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度

作為會(huì)計(jì)主管部門(mén)，要建立一套完善的考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰機(jī)制，每月、每季、每年定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行工作業(yè)績(jī)、道德品質(zhì)、職業(yè)操守等，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況進(jìn)行綜合考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，以此決定收入的增減、崗位的升降。

3.1.5 嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)責(zé)任追究制度

嚴(yán)厲處置會(huì)計(jì)舞弊者，促使會(huì)計(jì)人員不敢不嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，對(duì)通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊行為的，對(duì)初犯和偶犯等輕者批評(píng)教育，對(duì)有意和慣犯等重者或解聘其工作或吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證。

3.2 建立有效的內(nèi)控制度

3.2.1 要結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)、注重可操作性

要根據(jù)國(guó)家和地方以及上級(jí)的要求，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況制定，顯示行業(yè)的特點(diǎn)，建立實(shí)用管用的內(nèi)控制度，讓會(huì)計(jì)人員可操作、能運(yùn)用，相互間能夠互控聯(lián)防。要抓住本企業(yè)會(huì)計(jì)管理中經(jīng)常出問(wèn)題的環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地建立一些單項(xiàng)的制度，堵住管理上的漏洞，規(guī)避資金運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。

3.2.2 要適合會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

建立會(huì)計(jì)制度要考慮本單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，根據(jù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)的高低調(diào)整可操作性，對(duì)業(yè)務(wù)能力不是很高的，理解能力不是很強(qiáng)的，就要將制度建立的更細(xì)一點(diǎn)，增強(qiáng)制度的操作性。

3.3 推行深層次會(huì)計(jì)人員管理體制改革

實(shí)行由國(guó)家政府或社會(huì)組建會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，各行各業(yè)需要會(huì)計(jì)人員就向政府或社會(huì)申請(qǐng)，進(jìn)行委派，企業(yè)出勞務(wù)費(fèi)，所有會(huì)計(jì)人員與企業(yè)沒(méi)有人事經(jīng)濟(jì)關(guān)系，解除了會(huì)計(jì)人員的后顧之憂(yōu)，使全體會(huì)計(jì)人員毫無(wú)顧忌地堅(jiān)定地執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。

3.4 加強(qiáng)權(quán)力制衡，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行

在部門(mén)中進(jìn)行權(quán)力分解，要讓權(quán)力機(jī)構(gòu)，執(zhí)行機(jī)構(gòu)與監(jiān)督機(jī)構(gòu)的分解脫離，權(quán)力機(jī)構(gòu)不能插手執(zhí)行機(jī)構(gòu)的執(zhí)行、不能規(guī)避監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，執(zhí)行機(jī)構(gòu)不能逃避監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，使權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行。

在領(lǐng)導(dǎo)階層中實(shí)行權(quán)力分解制約。把權(quán)力過(guò)于集中在一個(gè)人和一個(gè)部門(mén)的情況分解為幾個(gè)人或幾個(gè)部門(mén)掌管共同使用，用集體掌握權(quán)力代替?zhèn)€人行使權(quán)力，構(gòu)建權(quán)責(zé)分明、相互制約的權(quán)力制衡機(jī)制。

主要參考文獻(xiàn)

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