我國個人所得稅制問題及對策建議

蘇萍

摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國居民個人收入也逐年提高，個人所得稅與個人和家庭直接相關(guān)，并在調(diào)節(jié)收入分配、組織國家財政收入方面都發(fā)揮了一定的作用。但我國個人所得稅還存在分類征收、稅率過高、扣除額不合理及征管手段落后等諸多問題。因此，完善個人所得稅制改革，建立綜合征收與分類征收相結(jié)合的個人所得稅制度已成為必然。

關(guān)鍵詞：個人所得稅制；稅率；扣除額；征收管理

中圖分類號：D9

文獻標識碼：A

我國從1980年《個人所得稅法》實施以來，改革也一直在持續(xù)，基本上都是圍繞著提高工資薪金免征額。自2011年9月1日起，個人所得稅工薪所得費用扣除標準提高到3500元，改革效果開始呈現(xiàn)，減稅效果明顯，但調(diào)節(jié)收入分配尤其是調(diào)節(jié)高收入者收入分配的作用有限。近年來，改革動向開始轉(zhuǎn)向稅制結(jié)構(gòu)、課稅要素等更為基礎(chǔ)和宏觀的層面，2016年財政部單獨設(shè)立個稅處，個人所得稅的改制勢在必行。

1我國個人所得稅制存在的主要問題

1.1分類征收，不利于稅制改革的公平性

來源不同的等額收入承擔(dān)著不同的稅負，產(chǎn)生橫向不公平；不同類別所得，適用稅率相差很大，不公平且無法合理解釋。不同的納稅人收入來源的不同適用不同的扣除額、稅率及稅收優(yōu)惠，容易出現(xiàn)高收入者稅負輕，低收入者稅負重，產(chǎn)生縱向不公平，不利于調(diào)節(jié)收入分配差距。此外，稅率復(fù)雜、稅負不公，重征勤勞所得，對資本所得卻影響不大，誘導(dǎo)納稅人為了減輕稅負改變收入名稱或改變經(jīng)濟活動方式，分類課稅容易產(chǎn)生避稅空間。目前我國是以個人為單位納稅，家庭收入和負擔(dān)能力的不同形成了不同的納稅能力差異，有失公平。

1.2稅率機制不合理，邊際稅率過高，累進稅率級次過多

個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配效果不明顯，稅制缺乏應(yīng)有的彈性。稅率機制設(shè)置上本想“劫富濟貧”，但實際上中國富人對個人所得稅的貢獻卻有限，并沒有繳納與之個人收入相匹配的稅收。邊際稅率過高，最高達到45%，過高的稅率強化了納稅人的收益動機，造成稅收收入流失，還對勞動供給產(chǎn)生抑制效應(yīng)。拉弗曲線也表明，高稅率不一定產(chǎn)生高收入；累進稅率級次過多，級距過窄，目前是7級累進稅率，但是多數(shù)人的應(yīng)稅收入位于前三個級次，他們主要是普通勞動者，收入差距不大的情況下超額累進的意義也不大，還增加了稅制的復(fù)雜性及帶來征管上的困難。

1.3稅基過窄，納稅意識不強

個人所得稅占總稅收收入的比重，美國占比達到50%，而中國只占到7%左右。我國個人所得稅中65%來源于工薪階層，所以習(xí)慣上還把個人所得稅叫作工薪稅。在征收管理上代扣代繳征收的往往是低收入者或中等收入者，這部分可以實現(xiàn)源泉扣稅，但高收入者比如投資、利息等收入?yún)s往往沒有納入到征稅范圍中。此外，勞保福利收入，職務(wù)補貼及其他實物補助形式也逐漸成為我國居民收入的重要組成部分，但這部分收入隱性化，也沒有能夠很好的發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。現(xiàn)行個稅稅法規(guī)定中，稅收優(yōu)惠、稅收減免過多過濫直接導(dǎo)致個稅稅基過窄。少數(shù)人納稅，個人及家庭取得的收入中部分征稅，公民良好的納稅意識還沒有培養(yǎng)起來。國際上一般情況是普通工薪收入者都交納個人所得稅，培養(yǎng)了良好的納稅意識。

2進一步完善我國個人所得稅制的對策建議

黨的十八屆三中全會提出，要建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，年內(nèi)分項預(yù)繳，年終匯算清繳。在“增低、擴中、調(diào)高”的總原則下，以調(diào)節(jié)收入分配、促進社會公平為主，以增加稅收收入為輔，建立個人所得稅收入的穩(wěn)定增長機制。

2.1合并部分稅目，綜合征收，綜合扣除

根據(jù)我國現(xiàn)階段的稅收征管能力，一下子做到綜合與分類完美結(jié)合，還不現(xiàn)實?？梢钥紤]先小綜合再大綜合。對于周期性所得，以家庭為單位按年綜合計算，實行超額累進稅率，借鑒法國做法，收入和費用以家庭為單位統(tǒng)一計算，凈收入按成年家庭成員中的就業(yè)人口平均劃分，以每份數(shù)額計算其應(yīng)納稅所得額及適用稅率。還要適當(dāng)平衡資本所得與勞動所得稅負水平，調(diào)整稅率級距，因為很多實行綜合所得稅制的國家也不得不單獨減輕對流動性強的資本收益的課稅，以減少避稅資本外逃動機。要推進綜合與分類所得稅制改革，還要繼續(xù)擴大綜合征收范圍，提高直接稅的比重，使個人所得稅稅制成為真正的普稅制，像發(fā)達國家一樣只有極少數(shù)貧窮人口不繳稅外，其余的都要成為個稅的納稅人。當(dāng)然，繳稅是一回事，返還是另外一回事。

2.2優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，調(diào)低最高邊際稅率

通過個稅改革調(diào)節(jié)財產(chǎn)收益的再分配，讓稅制更加公平。高收入者稅負可能會適當(dāng)增加，中等收入者會持平，低收入者稅負很可能會降低。優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，首先要調(diào)低部分檔次的稅率，月入萬元以下個稅稅率要調(diào)低，工資薪金所得適用最高邊際稅率也要調(diào)低。其次，我國的稅率制度是超額累進稅率加分類扣繳的單一比例稅率。累進稅率，量能負擔(dān)，能夠發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟的自動穩(wěn)定器功能，但要規(guī)劃好累進程度和累進速度；單一比例稅率則是等比負擔(dān)，能更好地體現(xiàn)公平原則。最后，可以考慮設(shè)置年綜合所得稅超額累進稅率表，選擇家庭為申報單位。愿意申報或個人年收入超過12萬元必須申報的納稅人可選擇以家庭為單位；對多數(shù)中低收入納稅人可以實行單一比例稅率分類征收，并且在稅率的設(shè)置上也要與按年綜合稅率有機銜接。

2.3完善稅前扣除，增加專項抵扣并試點商業(yè)保險扣除政策

完善稅前扣除從目前來看，主要是從調(diào)節(jié)收入分配方面著手，要考慮納稅人取得收入時必要的開支，如基本生活費、醫(yī)療保險費、教育支出、首套房貸款利息等。首先要建立基本扣除加專項扣除的機制，并適當(dāng)增加專項扣除。為此，我們要合理設(shè)計應(yīng)稅所得的費用扣除標準。從長期來看，贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)二孩、家庭債務(wù)額等支出也要逐步納入抵扣。比如在現(xiàn)行3500+三險一金抵扣額的基礎(chǔ)上，可試點嘗試商業(yè)保險扣除政策。其次，所有的費用扣除，要建立與當(dāng)年的CPI指數(shù)掛鉤機制，按現(xiàn)行物價水平和一般生活標準，與物價聯(lián)動從而保持稅負水平的一致性。最后，個人所得稅法在修訂時，要為未來新增扣除項目預(yù)留空間，在費用扣除具體項目調(diào)整程序與調(diào)整權(quán)限方面，還賦予地方更大的自主空間。

2.4加強征管，建立完善的個稅征收支撐體系

我國個人所得稅法規(guī)定，年收入12萬以上以及從兩處或兩處以上獲得收入者要自行申報納稅。高收入者自行申報納稅，可以有效地防止其偷稅漏稅；還要獎勵誠信納稅并加大稅收處罰措施的力度。同時，對高收入者加強稅收征管，提高征收率，還要使個人隱性收入顯性化；要依托先進的網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)完成稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、資料保管等工作，并逐步實現(xiàn)同財政、工商、銀行、海關(guān)、公安等信息聯(lián)網(wǎng)，提高共享度，從而實現(xiàn)對個人所得稅征管的全過程、全方面監(jiān)控。完善稅收征管還可以考慮發(fā)放個人所得稅繳納卡，就像美國納稅人的社會保障號一樣，一人一卡，一人一號。此外，還要加快建設(shè)個人財產(chǎn)登記制度，加強對實物收入的管理，推動現(xiàn)金交易的管理，還要規(guī)范個稅的優(yōu)惠減免，以防由于征管不力而導(dǎo)致政府的尋租行為，在此基礎(chǔ)上建立起我國個人所得稅收入的長期穩(wěn)定增長機制。

參考文獻

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