試論企業(yè)會(huì)計(jì)對稅收的影響

摘要：稅收是我國財(cái)政收入的重要來源，企業(yè)會(huì)計(jì)涉及多項(xiàng)稅收工作，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的好壞關(guān)系到我國財(cái)政收入。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，我國企業(yè)逐步與世界接軌。我國許多企業(yè)并沒有將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中脫離出來，本文通過對會(huì)計(jì)的概念、會(huì)計(jì)計(jì)量對稅收的影響及解決措施進(jìn)行深入分析，以期對我國會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量提供一定幫助。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅務(wù)；財(cái)務(wù)；稅收

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對我國上市公司的會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，尤其是準(zhǔn)則中對稅務(wù)方面的細(xì)則影響巨大。如何解決會(huì)計(jì)政策帶來的影響，筆者依據(jù)多年工作經(jīng)驗(yàn)及多方理論數(shù)據(jù)剖析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對稅收的影響，并提出相應(yīng)對策。

一、會(huì)計(jì)與稅法簡介

我國經(jīng)濟(jì)起步晚、發(fā)展快，公司的稅務(wù)會(huì)計(jì)并沒有從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中脫離出來，這使得會(huì)計(jì)工作十分龐雜和混亂。要想搞清企業(yè)會(huì)計(jì)對稅收的影響，首先要厘清二者的關(guān)系。會(huì)計(jì)與稅法的差異主要在目的、基本前提及原則等方面。會(huì)計(jì)的目的是為了符合核算的要求，稅法以實(shí)現(xiàn)征稅為目的。會(huì)計(jì)存在的基本前提是為投資者理清企業(yè)資金情況和經(jīng)濟(jì)效益，而稅法是國家在確保財(cái)政收入健康穩(wěn)定的情況下，通過經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、法律等手段來維護(hù)納稅人合法的權(quán)益。會(huì)計(jì)工作具有客觀性，稅法具有法律的原則性。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施背景下企業(yè)會(huì)計(jì)對稅收的影響

準(zhǔn)則的實(shí)施對稅收的影響是多方面的，只有理清新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對稅收的影響才能使企業(yè)正常納稅，確保企業(yè)良性發(fā)展。

（一）新會(huì)計(jì)政策選擇空間

在頒布實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，具有針對性的會(huì)計(jì)政策規(guī)定增加，使得選擇空間變大，由于不同的選擇會(huì)照成不同的納稅結(jié)果，企業(yè)必然會(huì)選擇一條能節(jié)稅的方式來計(jì)算稅務(wù)。此外，準(zhǔn)則中對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊問題的調(diào)整幅度也較大，企業(yè)每年都需要對其固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊、復(fù)核，一旦復(fù)核結(jié)果與原估計(jì)值差異較大，就需要及時(shí)對二者進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后會(huì)直接影響企業(yè)的利潤，進(jìn)而影響企業(yè)的稅收。以往存貨計(jì)價(jià)采用“后進(jìn)先出”法，新準(zhǔn)則實(shí)施后取消了該算法。主要是因?yàn)樵S多企業(yè)庫存打、周轉(zhuǎn)周期長，毛利率和利潤變化大，一旦市場環(huán)境出現(xiàn)通貨膨脹，該時(shí)間段計(jì)算的利潤就會(huì)較高，相應(yīng)的企業(yè)應(yīng)繳稅務(wù)就會(huì)偏高。

（二）計(jì)量基礎(chǔ)更加多元

新準(zhǔn)則中全面引入了歷史成本這一屬性，使得原有的重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值四大屬性拓展為五大屬性。計(jì)量基礎(chǔ)的多元化，使得企業(yè)的資產(chǎn)和債務(wù)能真實(shí)地反應(yīng)出來，會(huì)對企業(yè)的盈利帶來一定影響。例如當(dāng)前已投資為主的房地產(chǎn)企業(yè)，若采用公允價(jià)值代替賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，其差異會(huì)被計(jì)入為損益，會(huì)拉高企業(yè)的利潤數(shù)字，進(jìn)而增大了應(yīng)繳稅務(wù)數(shù)字。

（三）收益計(jì)量方法更加具體

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，在計(jì)量方法上有許多新的要求，主要體現(xiàn)在《債務(wù)重組》《建造合同》《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等細(xì)則中，都能對企業(yè)核算收益產(chǎn)生重大影響。例如，以往企業(yè)債務(wù)重組中，將重組產(chǎn)生的收益都計(jì)入資本公積，而新準(zhǔn)則中，有了更加細(xì)致的劃分，即：債務(wù)重組過程中，債權(quán)人讓步及債務(wù)人被豁免償（或減少償還）所產(chǎn)生的收益，需要作為營業(yè)外收入計(jì)入利潤表，進(jìn)而影響稅收。

（四）所得稅計(jì)算處理難度增加

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，一般通過應(yīng)付稅款法和會(huì)計(jì)法兩種來計(jì)算所得稅。不同的計(jì)算方法，都將直接影響企業(yè)的日常管理。前文提到稅法和會(huì)計(jì)的概念、前提及目的，一般上市公司及中大型企業(yè)都會(huì)將二者分立看待，從長期角度來看，不同的所得稅計(jì)算方法，勢必會(huì)對稅收帶來較大影響。尤其是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中去掉了關(guān)于永久性差異的界定，這使得所得稅的核算難度增加。目前被廣泛應(yīng)用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與原有計(jì)算方法相比，需要引入暫時(shí)差異性的概念，從而適應(yīng)稅率計(jì)量確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅，與應(yīng)納所得稅相加，就得出了所得稅稅費(fèi)。一旦企業(yè)經(jīng)營模式發(fā)生較大變化時(shí)，暫時(shí)性差異將會(huì)影響所得稅的計(jì)算。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對稅收影響的對策

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對我國企業(yè)，尤其是對稅務(wù)的計(jì)算帶來了重大影響。如何解決這些問題，是當(dāng)前會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重要課題。本文根據(jù)上述影響，針對性提出幾點(diǎn)措施。

（一）分立稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，使得納稅做出相應(yīng)調(diào)整。以往稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)看作一個(gè)整體，二者并未成為獨(dú)立體系。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者本質(zhì)上的差異使得會(huì)計(jì)工作十分混亂和龐雜。此外許多企業(yè)還會(huì)要求會(huì)計(jì)提供定納稅籌劃信息，以便企業(yè)做出決策，愈發(fā)加重了會(huì)計(jì)的工作難度。因此將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來是促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展的必由之路。

（二）提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施無疑對會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。因此，企業(yè)必須組織會(huì)計(jì)人員深入學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)要讓全體會(huì)計(jì)人員意識到新準(zhǔn)則的實(shí)施對整個(gè)會(huì)計(jì)工作影響的重要性。另外，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能培訓(xùn)，搭建平臺(tái)、促進(jìn)會(huì)計(jì)人員之間的交流，有條件的可以組織會(huì)計(jì)人員參與講座學(xué)習(xí)或深造。在不斷提升專業(yè)水平的同時(shí)，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。一個(gè)高水平的會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)時(shí)間和成本都非常高，一旦人才流失，會(huì)直接影響公司的正常運(yùn)作。因此要不斷提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，使會(huì)計(jì)人員視企業(yè)的發(fā)展為己任，為企業(yè)做出更高的貢獻(xiàn)。

（三）提高稅務(wù)部門的服務(wù)工作

新準(zhǔn)則的實(shí)施不僅提高了對會(huì)計(jì)人員的要求，同樣提高了對稅務(wù)部門工作能力的要求。新準(zhǔn)則中稅法差異的變化，為稅務(wù)部門的執(zhí)法帶來新的挑戰(zhàn)。在新準(zhǔn)則實(shí)施背景下，稅收征管制度和稽查工作都需要做出相應(yīng)的調(diào)整，從而準(zhǔn)確反映出涉稅企業(yè)的具體信息。同時(shí)稅務(wù)部門還要提升信息收集能力，避免出現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅法不匹配的情況發(fā)生。同時(shí)根據(jù)納稅人的需求，做好相關(guān)信息咨詢服務(wù)或指導(dǎo)。

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作者簡介：

卜陽（1986- ），女，漢族，江蘇泰興，本科，會(huì)計(jì)學(xué)。