新收入準則對企業(yè)的影響

摘 要：即將于2018年起實施的新收入準則，對于國內的企業(yè)來說，其影響是較為巨大的。面對新收入準則，企業(yè)將如何應對，從各方面來講其難度還是存在的。本文將從新收入準則帶來的變化談起，并提出其為企業(yè)帶來的影響。

關鍵詞：收入準則 企業(yè) 影響

隨著我國國力的不斷增強，國內企業(yè)的經(jīng)濟實力也日漸提高，其與國際接軌的呼聲也隨之與日俱增。鑒于此，國家財政部門在仔細研究IASB 和FASB 在2014年5 月發(fā)布了《國際財務報告準則第15 號與客戶之間的合同產生的收入》的基礎之上，結合國內收入會計準則的現(xiàn)狀，經(jīng)過三年左右時間的深入探討，于2017年7月5日由財政部修訂并頒布了14號收入準則，并于2018年1月1日起在國內開始實施。新收入準則的實施對于提高企業(yè)會計信息的真實性、加強與國際市場的融入能夠起到一定的積極作用。然而，對于實施了十余年舊收入準則的企業(yè)來說，要適應新的收入準則，無論是從核算習慣上，還是從企業(yè)的投資人、管理者乃至于財務人員的理念上都會存在一定的影響，只有克服這些影響，才能使得準則真正的為企業(yè)的生產經(jīng)營管理服務。

一、新收入準則帶來的變化

1.將現(xiàn)行的兩種確認收入準則合二為一?，F(xiàn)行收入準則分為兩個分別為14號的收入準則及15號的建造合同準則，其中14號會計準則，規(guī)范的是企業(yè)銷售商品、對外提供勞務、讓渡資產使用權取得的收入等。而15號會計準則是為企業(yè)建造合同準則核算而制定的。企業(yè)銷售商品收入的確認主要以商品的主要風險及報酬轉移為依據(jù)，提供勞務和建造合同收入是采用完工百分比法核算。然而，隨著時間的推移，2006年制訂的上述兩項收入準則已不能適應當今復雜多變的市場。同時，由于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的日趨復雜，實務中的收入確認及計量存在諸多問題。比如，提供勞務業(yè)務與建造合同業(yè)務如何劃分，如何銷售商品收入與提供勞務收入如何區(qū)分，此類種種問題，都有可能被一些業(yè)內高手所利用，從而為其會計信息的調整打下伏筆。而新準則修訂后，將現(xiàn)行的兩個收入確認準則合二為一，將各類業(yè)務的收入確認原則予以統(tǒng)一，將所有與客戶之間合同產生的收入確定為一個標準。同時特別強調了“在一段時間內”還是“在某一時點”確認收入，有助于更好地解決目前收入確認時點的問題，提高會計信息可比性。從而，為提高會計信息質量起到一定的作用。

2.改原準則風險報酬轉移為控制權轉移確認收入。原準則下，力求將銷售商品收入和提供勞務收入進行區(qū)分，同時著重指出，待商品所有權上的主要風險及報酬轉移給購買方時確認銷售商品收入，但是從現(xiàn)實中來看，商品所有權上的風險與報酬讓渡給購買方是很難確定并作出準確判斷的。其關鍵在于，何為商品所有權的主要風險及其報酬，確認的時間節(jié)點是什么，是對方交付貨款，還是將相關的商品轉移給對方，另外在商品的運輸過程中，如果出現(xiàn)損耗、甚至是丟失責任歸誰，是買方還是賣方。這些在原準則中說的都不是很具體。雖然原準則訂立時，已發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)通過收入的確認來實現(xiàn)會計信息的修飾，以謀取一定的不當利益，管理當局也已意識到這一點，并在收入準則頒布之初也起到了一定的作用，但是受到歷史局限性的影響，原收入確認準則還是存在一定的缺陷的，這一點是不可否認的。新的收入準則改變了原有商品和勞務收入確認的局限，其打破原有的各類繁瑣，化繁為簡，提出客戶取得相關商品（或服務）控制權時即確認收入。正可謂不破不立，有了這種規(guī)定，使得收入確認更加明晰。

3.對于包含多重交易安排的合同的會計處理更加明確。原會計準則對于包含多重交易安排的合同所明確的內容相對有限，具體體現(xiàn)在收入準則第十五條以及企業(yè)會計準則講解中有關獎勵積分的會計處理規(guī)定。但是這些做法遠不能滿足現(xiàn)實業(yè)務的需要。新收入會計準則對包含多重交易安排的合同的會計處理確定更加明確，要求企業(yè)在合同開始日對合同進行評估，識別合同所包含的各項履約義務，按照各項履約義務所承諾商品（或服務）的相對單獨售價將交易價格分攤至各項履約義務，進而在履行各履約義務時確認相應的收入。

4.對于特殊交易行為予以規(guī)定。新收入準則對于某此特殊交易行為給予了明確，如對于區(qū)分銷售總額、銷售凈額，附有質量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權的銷售、向客戶授予知識產權許可、售后回購、無需退還的初始費等，這些規(guī)定將有助于更好的指導實務操作，從而提高會計信息的可比性。

二、新收入準則對于企業(yè)帶來的影響

2017年7月財政部發(fā)布了新的收入準則（財會[2017]22號）從而修改了原14號收入準則，即將實施的新準則對于企業(yè)帶來的影響還是較大的。具體說來可以分為幾個方面：

首先，新收入準則執(zhí)行的企業(yè)有了明確的規(guī)定。“22號文”對于新準則的執(zhí)行要求是境內外的上市企業(yè)以及執(zhí)行會計準則的非上市公司?？梢钥闯觯抻趪鴥鹊默F(xiàn)實情況，國家財政部門還是較為務實地、有選擇性的提出適用的企業(yè)，而不是全部企業(yè)。這從某種程度上提現(xiàn)了政府對于國內經(jīng)濟發(fā)展狀況以及企業(yè)的運營狀況作出的。

其次，新收入準則對于各類企業(yè)的銷售收入如商品銷售收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入以及建造合同的確認收入給予了統(tǒng)一，將其歸入一個收入準則之中，使得企業(yè)可以按期列報，從而提高了企業(yè)對外披露會計信息的可比性、客觀性。

第三，對于非貨幣資產交易予以明確。企業(yè)由于資金短缺的原因，可能以存貨、固定資產、無形資產作價與對方企業(yè)進行交易從而購進所需要的資產。新準則規(guī)定，企業(yè)只有以存貨這種非貨幣資產同對方交易換取資產，才能適用收入準則，其他資產的交易仍執(zhí)行第7號會計準則——非貨幣性資產交易。也就是說，存貨的換出方，可以確認收入，而存貨的換入方 則不能確認收入。

第四，本交準則修訂后給企業(yè)核算帶來的最大亮點在于，明確了八種特定交易的會計處理方法。這其中包括附有質量保證條款的銷售、附有銷售退回條款的銷售、售后回購、預收款等方面，這些地方的變化不僅能夠影響企業(yè)的日常會計核算處理、更為重要的是有助于企業(yè)的業(yè)務流程的再確立，對于企業(yè)的發(fā)展起到一定的輔助作用。

最后，涉稅問題。稅務問題對于企業(yè)的財務人員都是較為頭痛的，新收入準則對于企業(yè)的涉稅事項是否有影響，使得企業(yè)的財務人員都較為關注?？陀^地講，收稅準則屬于國家的會計法規(guī)，因其規(guī)定的會計信息對外披露方法、目的以及會計報表使用人的對象與稅法的規(guī)定還是有著一定的區(qū)別的。從法理來說，及以往的經(jīng)驗判斷，除極特殊情況外，會計準則的修訂一般不會影響納稅人的稅收繳納成本，增值稅的銷售額、企業(yè)所得稅收入以及土地增值稅預繳、清繳的收入等仍然按照稅法執(zhí)行，這一點也請各位財務人員放寬心。

三、結語

我國收入的會計準則已執(zhí)行了11年了，在這期間其為企業(yè)的發(fā)展、為投資人、債權人合法權益的保障等方面發(fā)揮了應有的作用。然而，隨著國內外經(jīng)濟格局的變化，原有的準則已不能適應經(jīng)濟發(fā)展的需要，及企業(yè)走出去戰(zhàn)略的實施。通過本次準則的修訂，有助力企業(yè)增強合同意識，增強合同管理，最為重要的可以同西方發(fā)達國家固有的“契約精神”進行有效的接軌，同時，收入準則的合二為一，能夠提升企業(yè)，尤其是上市公司對外披露會計信息的真實性，并增加企業(yè)間經(jīng)濟效益的可比性。更為重要的是有助于企業(yè)業(yè)務管理與會計管理的有機融合，也即是近些年提出的業(yè)財融合。誠然，新收入準則的實施有可能為一些企業(yè)的會計核算帶來諸多的不便，這也是符合新事物的客觀規(guī)律的，但是企業(yè)的投資人及財務人員應該客觀的看待此次改革的重要意義，并對相關的準則進行努力的研讀，從而為來年準則的順利實施提供保證。

參考文獻：

[1]張雁飛.建造合同準則中盈余管理的困境及其適用性[J].財會月刊，2015.01.

[2]劉彥全.IASB/FASB收入確認變化及對國際工程承包會計實務的影響[J].財會月刊，2014.03.