正確認(rèn)識(shí)穩(wěn)健性原則在企業(yè)中的運(yùn)用

摘 要：穩(wěn)健性原則是運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式下對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和收益的確定，其主要目的在于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，以利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營(yíng)決策、保護(hù)所有者的利益、提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，以確保適度穩(wěn)健在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中更好的實(shí)現(xiàn)。本文從穩(wěn)健性原則的內(nèi)容出發(fā)對(duì)它在會(huì)計(jì)處理的應(yīng)用進(jìn)行了分析與探討。

關(guān)鍵詞：穩(wěn)健性原則 注意事項(xiàng)

一、 穩(wěn)健性原則的起源和內(nèi)涵

穩(wěn)健性原則（又稱(chēng)謹(jǐn)慎性原則）起源于中世紀(jì)財(cái)產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的一種策略。為了減輕受托責(zé)任，對(duì)其托管財(cái)產(chǎn)的任何增值不進(jìn)行預(yù)計(jì)，進(jìn)而形成了受托責(zé)任觀下的不預(yù)計(jì)利得、但預(yù)計(jì)一切損失的謹(jǐn)慎性原則。20世紀(jì)初，特別是經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，人們認(rèn)識(shí)到浮夸利潤(rùn)和粉飾經(jīng)營(yíng)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的嚴(yán)重危害，在這種情況下謹(jǐn)慎思想才得以被各方面廣泛接受，人們對(duì)謹(jǐn)慎性的認(rèn)識(shí)也逐漸深入。但進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，隨著會(huì)計(jì)目標(biāo)由受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)向決策有用觀，對(duì)謹(jǐn)慎性原則不預(yù)計(jì)利得、但預(yù)計(jì)一切損失從而形成大量秘密準(zhǔn)備的批判日漸激烈。謹(jǐn)慎性原則的原理和內(nèi)涵被重新審視。美國(guó)的FASE在財(cái)務(wù)概念公告（SFAC）第2號(hào)明確提出：“穩(wěn)健性表示對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中不確定性的審慎處理。如果對(duì)未來(lái)收支事項(xiàng)存在兩種相同的可能性，穩(wěn)健性要求選擇相對(duì)穩(wěn)定的預(yù)計(jì)。但是，財(cái)務(wù)報(bào)告中的穩(wěn)健性不應(yīng)等同于有意或一貫的低估凈資產(chǎn)和利潤(rùn)”因此可以歸納出謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)涵：面對(duì)商業(yè)環(huán)境中固有的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，要謹(jǐn)慎性低估企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值；對(duì)利得和損失進(jìn)行不對(duì)稱(chēng)性處理，即對(duì)利得的確認(rèn)比對(duì)損失的確認(rèn)要求有更高的證據(jù)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循穩(wěn)健性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用”?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中指出“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循穩(wěn)健性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備”

二、穩(wěn)健性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)用中存在的問(wèn)題及對(duì)策

1.穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)應(yīng)用中主觀臆斷性問(wèn)題。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定了存貨的可變現(xiàn)凈值計(jì)量的方法是，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷(xiāo)售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。在這種數(shù)據(jù)需要估計(jì)的情況下企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力就對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)果起著決定性的作用。企業(yè)會(huì)計(jì)人員有任何一個(gè)估計(jì)沒(méi)有達(dá)到實(shí)際的計(jì)量值，或者和實(shí)際的計(jì)量結(jié)果有較大的差異，都會(huì)導(dǎo)致存貨的可變現(xiàn)凈值計(jì)算出來(lái)的結(jié)果的不正確性，使得企業(yè)最后的會(huì)計(jì)信息失去了可驗(yàn)證性。又如企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)，由于受后進(jìn)先出法、加速折舊法等多種因素的影響，使得作為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備決定因素的“可變現(xiàn)凈值”的確定就變得較為困難，就存在著較大的操作空間。因此要求會(huì)計(jì)人員必須提高自身的職業(yè)判斷能力，準(zhǔn)確把握穩(wěn)健性原則的實(shí)質(zhì)，在對(duì)不確定事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)，力求客觀和公正，盡量避免主觀臆斷和實(shí)務(wù)操作的隨意性，為穩(wěn)健性原則的正確運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。

2.穩(wěn)健性原則與客觀性會(huì)計(jì)原則、一致性原則沖突問(wèn)題。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定了，客觀性原則是反映以會(huì)計(jì)核算中實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但穩(wěn)健性原則要求反映的是企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失、費(fèi)用或收入、資產(chǎn)等。此外，穩(wěn)健性原則在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種形式促使企業(yè)采取“謹(jǐn)慎”的行為來(lái)達(dá)到既定的目的。因此，它可能失去客觀的立場(chǎng)；穩(wěn)健性與一致性也是有沖突的，比如穩(wěn)健性原則在存貨在存貨市價(jià)低于成本時(shí)采用市價(jià)作為存貨計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，這實(shí)際是為運(yùn)用多種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性敞開(kāi)了大門(mén)，有違一致性原則。

針對(duì)上述情況所帶來(lái)的沖突，首先，我們應(yīng)合理的確定各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則的優(yōu)先使用順序。在會(huì)計(jì)原則的使用中，居于首要地位是客觀性原則，穩(wěn)健性原則必須在維護(hù)客觀性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用，對(duì)于其他會(huì)計(jì)原則的使用順序，由于各個(gè)企業(yè)的具體情況不同，我們可以根據(jù)實(shí)際情況來(lái)具體合理的確定。其次，要對(duì)沖突情況予以充分披露。由于每個(gè)企業(yè)所面臨的不確定性在不同的時(shí)間、不同的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下有所不同，穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時(shí)間，范圍和程度也應(yīng)有所不同，因此，我們有必要在信息披露中充分說(shuō)明穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程度，揭示其與其他會(huì)計(jì)原則的沖突而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度及其變動(dòng)情況。充分的信息披露能有效地提高信息的可比性，從而使與企業(yè)有利害關(guān)系的信息使用者能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，防止沖突進(jìn)一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者。再次，我們還要對(duì)穩(wěn)健性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束，減少操作上的隨意性和主觀性，能有效地預(yù)防和避免穩(wěn)健性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。最后，我們還要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制。由于穩(wěn)健性原則在實(shí)際操作中有較強(qiáng)的隨意性和傾向性，因此，為了避免企業(yè)以運(yùn)用穩(wěn)健性原則為借口，隨意變更會(huì)計(jì)核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費(fèi)用，歪曲真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器。把穩(wěn)健性原則當(dāng)作成本、就必須注重企業(yè)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)外部監(jiān)督，在企業(yè)外部加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)控，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)作和執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和行業(yè)管理水平。在企業(yè)內(nèi)部建立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，建設(shè)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍，以提高企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作質(zhì)量，確保會(huì)計(jì)信息的客觀、公允及穩(wěn)健，使會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確。

3.穩(wěn)健性原則的運(yùn)用最關(guān)鍵的問(wèn)題是對(duì)穩(wěn)健性原則的“度”的掌握，過(guò)度運(yùn)用或運(yùn)用不夠都可能降低穩(wěn)健性?xún)?yōu)點(diǎn)的發(fā)揮而擴(kuò)大其缺點(diǎn)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果得不到準(zhǔn)確的揭示，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者在決策方面受到誤導(dǎo)。

我國(guó)會(huì)計(jì)政策的可選擇性較強(qiáng)，比如上市公司為了粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表將各種減值準(zhǔn)備的計(jì)提在年度間轉(zhuǎn)移；某固定資產(chǎn)折舊方法更新?lián)Q代比較快的公司將采用的固定資產(chǎn)折舊方法由加速折舊方法改為一般折舊法，使賬面的利潤(rùn)轉(zhuǎn)虧為盈；實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法是采用后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者其他方法，企業(yè)做出的任何一種選擇，都會(huì)使當(dāng)期的利潤(rùn)或高或低；又比如存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使得當(dāng)期利潤(rùn)計(jì)算偏低，期末存貨價(jià)值減少，會(huì)導(dǎo)致以后期間銷(xiāo)售成本偏低，從而使利潤(rùn)反彈。對(duì)于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，這就可以成為可操作利潤(rùn)的手段?；谝陨锨闆r由于會(huì)計(jì)政策的選擇性較強(qiáng)，會(huì)形成不同的結(jié)果，形成資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)不實(shí)的情況。這就應(yīng)該要求會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策方案的選擇時(shí)應(yīng)切實(shí)的尋找一個(gè)應(yīng)用穩(wěn)健性原則的平衡點(diǎn)，以使穩(wěn)健性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮，又將其自身的缺陷約束在一個(gè)最小的范圍內(nèi)。因此在規(guī)定穩(wěn)健性原則的同時(shí)，必須對(duì)穩(wěn)健性原則的具體運(yùn)用作出規(guī)定。在運(yùn)用穩(wěn)健性原則時(shí)，要注意它的限制，如新會(huì)計(jì)制度規(guī)定“只有超過(guò)了3年確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款列作壞賬損失；超3年確定不能收回的應(yīng)收賬款列作壞賬損失時(shí)應(yīng)當(dāng)報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)”所以企業(yè)一方面要運(yùn)用穩(wěn)健性原則防止和減少經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面要嚴(yán)格遵守制度的規(guī)定，不能以穩(wěn)健為借口，過(guò)多的不合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第51條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)謹(jǐn)慎性要求合理的預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，并對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。同時(shí)有明確指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理的計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則計(jì)提秘密準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明事項(xiàng)的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響?！彼裕谶\(yùn)用穩(wěn)健性原則時(shí)，必須把握一個(gè)合理的度。只有用好了才能有利于如實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)狀況，提高收益質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)資本保全，否則就可能成為企業(yè)進(jìn)行盈余管理的工具。

4.正確面對(duì)企業(yè)可能的虧損問(wèn)題。企業(yè)運(yùn)用穩(wěn)健性原則，特別是強(qiáng)制企業(yè)計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這可能使企業(yè)暫時(shí)面臨虧損的局面，但我們必須認(rèn)識(shí)到這是提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，提高收益質(zhì)量必須邁出的關(guān)鍵一步。因?yàn)閺拈L(zhǎng)遠(yuǎn)看，穩(wěn)健性原則的運(yùn)用有利于維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的利益，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的增值保值。

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