加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

摘 要：會(huì)計(jì)信息是企業(yè)利益相關(guān)者作出決策的重要資料來(lái)源。內(nèi)部控制直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，完善內(nèi)部控制，對(duì)保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重大的意義。本文分析與探討內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響。繼而提出提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵是完善企業(yè)內(nèi)部控制，預(yù)期為中小企業(yè)完善內(nèi)部控制從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 會(huì)計(jì)控制

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題

1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善?？刂骗h(huán)境是一個(gè)公司實(shí)施內(nèi)部控制的基石，它的好壞直接影響到內(nèi)部控制的運(yùn)行效果。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次，不完善的治理結(jié)構(gòu)影響內(nèi)部控制環(huán)境，完善的公司治理結(jié)構(gòu)，將為內(nèi)部控制環(huán)境奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但從中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)來(lái)看，股權(quán)集中度比較高，中小企業(yè)大股東持股比例高，股權(quán)高度集中，股權(quán)結(jié)構(gòu)不均衡。這就使得公司的治理結(jié)構(gòu)不完善，呈現(xiàn)出“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，繼而可能存在內(nèi)部人潛在控制公司的情況，使公司的內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷。

2.公司風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和控制意識(shí)淡薄。中小企業(yè)從管理層到員工，從上至下都缺少控制意識(shí)，控制文化在公司內(nèi)非常匱乏。包括財(cái)務(wù)部門在內(nèi)，對(duì)內(nèi)部控制有透徹了解的員工很少，甚至一些員工對(duì)內(nèi)部控制的概念、目標(biāo)幾乎一無(wú)所知，更別提內(nèi)部控制的內(nèi)容和作用。

3.公司信息與溝通不暢。中小企業(yè)內(nèi)部信息與溝通不暢，公司管理者與員工之間缺少必要的交流，公司管理層的例會(huì)制度未真正建立起來(lái)。就公司日常經(jīng)營(yíng)的管理事務(wù)和安排的近期工作而言，一些重要的信息沒有及時(shí)向員工發(fā)布，比如員工的薪酬調(diào)整計(jì)劃，公司的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及利潤(rùn)指標(biāo)等等，管理者與員工之間存在一定的信息不對(duì)稱。公司員工也及少將日常工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題主動(dòng)地向上級(jí)反映和提出合理的建議。

4.對(duì)內(nèi)部監(jiān)督重視程度不夠。內(nèi)部審計(jì)是組成企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要部分。公司的管理者建立和維護(hù)控制并保證其持續(xù)有效運(yùn)行是其重要的職責(zé)之一，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，成立內(nèi)部審計(jì)部門可以達(dá)到這一目標(biāo)。很多中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，有的隸屬于公司管理層，不能全然做出公正的判斷和進(jìn)行有效的監(jiān)督。

5.會(huì)計(jì)控制不到位，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)及培訓(xùn)力度都不夠完善。比如沒有指定專人保管會(huì)計(jì)檔案，會(huì)計(jì)憑證及賬簿的出借也沒有進(jìn)行登記。往來(lái)賬的管理不規(guī)范，會(huì)計(jì)控制不到位，致使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。

二、內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

1.內(nèi)部控制環(huán)境是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的重要因素，反映了企業(yè)高管對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，決定內(nèi)部控制的其他因素能否發(fā)生作用。內(nèi)部控制是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的首要因素，是決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提條件。一個(gè)企業(yè)若沒有良好的控制環(huán)境，那內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再好，也只會(huì)流于形式，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也就得不到有力保證。

2.控制活動(dòng)是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要手段。嚴(yán)格、健全、有效的內(nèi)部控制程序能起到糾正偏差的作用。對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起到約束作用和調(diào)節(jié)作用，能清晰、真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，促使企業(yè)出具可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了基礎(chǔ)保證作用，能保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，減少會(huì)計(jì)信息失真的可能性。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能使內(nèi)部控制從過(guò)去的查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)為防錯(cuò)糾弊，減少企業(yè)面對(duì)不斷變化的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。管理層應(yīng)當(dāng)識(shí)別所有可能存在的機(jī)會(huì)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門，將主要精力放在可能產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上，這與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性原則不謀而合。傳遞會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中含有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，合理地評(píng)估企業(yè)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)性和可靠性的基礎(chǔ)。

4.信息與溝通是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要條件。信息與溝通是企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線。會(huì)計(jì)信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)內(nèi)各部門、各員工之間及時(shí)進(jìn)行收集、確認(rèn)、處理、傳遞并反饋的過(guò)程。信息系統(tǒng)是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)源泉，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性、完整性和真實(shí)性。

5.監(jiān)督是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有力措施。監(jiān)督是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有力措施。企業(yè)面對(duì)不斷變化著的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，設(shè)計(jì)好的一系列內(nèi)部控制程序和方法或多或少在執(zhí)行上會(huì)打一定的折扣。原有的內(nèi)部控制框架也可能過(guò)時(shí)，這就需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況和環(huán)境變化情況及時(shí)調(diào)整和完善內(nèi)部控制程序。出于這兩方面情況的考慮，企業(yè)需要建立一個(gè)有效的監(jiān)督機(jī)制進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策與建議

通過(guò)上文論述的內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，得知內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著天然的血緣關(guān)系。要想公司健康快速發(fā)展，做大做強(qiáng)，需要從內(nèi)部控制的角度尋找提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施。

1.完善中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善成為內(nèi)部控制的軟肋之一，絕大多數(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中受到制約不是權(quán)力制衡的問(wèn)題，而是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)問(wèn)題，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的決策過(guò)程缺乏監(jiān)督，未能及時(shí)有效地糾正錯(cuò)誤。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就必須完善公司的治理結(jié)構(gòu)。

公司的治理結(jié)構(gòu)，是由公司的所有者、董事會(huì)、高級(jí)管理人員所組成一種相互制衡的動(dòng)態(tài)關(guān)系。治理結(jié)構(gòu)是完善內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是執(zhí)行內(nèi)部控制的保障，而責(zé)權(quán)分配是提高內(nèi)部控制效益的表現(xiàn)，這三者相互依存，相互制約，缺一不可。要想完善內(nèi)部控制制度，首先要做的就是規(guī)范該公司的法人治理結(jié)構(gòu)。

2.加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和控制意識(shí)決定著企業(yè)內(nèi)部控制的成敗，而公司高級(jí)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和自覺控制意識(shí)會(huì)在潛移默化的過(guò)程中引導(dǎo)員工增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和控制意識(shí)。公司在制定內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定時(shí)要明確各個(gè)部門的相應(yīng)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，引入問(wèn)責(zé)制。

3.加強(qiáng)企業(yè)的企業(yè)文化建設(shè)。中小企業(yè)應(yīng)營(yíng)造并傳播一種健康的、與該公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展相適應(yīng)并結(jié)合員工實(shí)際情況的積極向上的企業(yè)文化，培育員工正確的價(jià)值觀和個(gè)人對(duì)公司的責(zé)任感，倡導(dǎo)愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、樂(lè)于助人、團(tuán)隊(duì)協(xié)作的精神。

中小企業(yè)應(yīng)加大對(duì)員工的培訓(xùn)力度，將職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力納入員工的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，提升員工特別是財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。

4.加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，建立良好的信息溝通渠道。公司的信息系統(tǒng)是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要因素，中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信息的溝通與傳遞，規(guī)范信息與溝通系統(tǒng)。使該公司在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，隨時(shí)掌握公司營(yíng)運(yùn)狀況，及時(shí)了解組織中的突發(fā)情況，減少公司內(nèi)外部和上下層之間的信息不對(duì)稱和信息不暢通，以便于公司的內(nèi)部控制制度的順利有效實(shí)施，使內(nèi)部監(jiān)督更好地發(fā)揮應(yīng)有的作用。以此同時(shí)，良好的信息溝通渠道還能夠降低公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)該公司抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

5.加強(qiáng)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能有效地提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也是確保會(huì)計(jì)工作正常運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。中小企業(yè)應(yīng)應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)核算控制，建立健全憑證審核流程，形成交叉稽核的審核機(jī)制。財(cái)務(wù)部門的所有工作人員必須取得會(huì)計(jì)師資格，持證上崗。擔(dān)任部門會(huì)計(jì)主管的，還應(yīng)從事相關(guān)會(huì)計(jì)工作五年以上并取得會(huì)計(jì)師中級(jí)及以上職稱。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)要求財(cái)會(huì)人員定期參加云南省財(cái)政部門會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)舉辦的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，考核不合格者不得在公司財(cái)務(wù)部門工作。財(cái)務(wù)部門還應(yīng)定期召開財(cái)務(wù)例會(huì)制度，財(cái)會(huì)人員應(yīng)定期參加。加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的控制，建立嚴(yán)格的貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)崗位的不相容，實(shí)行收支兩條線的分離，嚴(yán)格貨幣資金收支授權(quán)批準(zhǔn)程序，管理好銀行賬戶和票據(jù)，實(shí)行內(nèi)部稽核和內(nèi)部報(bào)告制度，并實(shí)行定期崗位輪換制度，減少舞弊發(fā)生的可能性。

參考文獻(xiàn)：

[1]李光中.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)和測(cè)試問(wèn)題[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊.2002.

[2]張捷華.論會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性[J].財(cái)會(huì)研究.2007.