國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理探究

摘 要：全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要方法和手段，全面預(yù)算管理作為一種有效、全面的管理模式，已日益受到企業(yè)的重視，但在企業(yè)在實(shí)際的實(shí)施中，存在一些誤區(qū)。文章對(duì)我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，探詢其中存在的問(wèn)題，并提出加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 主要問(wèn)題 措施對(duì)策

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及作用

全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)某一預(yù)算期間，以生產(chǎn)預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)期利潤(rùn)為目的，對(duì)購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售及現(xiàn)金收支等進(jìn)行綜合的分析與測(cè)算，從而編制相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)效益。

1.有利于落實(shí)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)：通過(guò)全面預(yù)算的編制，國(guó)有企業(yè)可以按照既定的計(jì)劃和步驟將本企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行很好地結(jié)合，并予以具體化，明確各階段的責(zé)任及努力方向，激勵(lì)全員投入到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中來(lái)，增強(qiáng)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的積極性和主動(dòng)性，從而齊心協(xié)力地完成企業(yè)發(fā)展的最終戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.有利于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制：全面預(yù)算管理應(yīng)設(shè)立責(zé)任中心，按各自的責(zé)任范圍在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行規(guī)范操作，做到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和責(zé)任的具體落實(shí)，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前控制。

3.有利于資源的合理配置：隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，企業(yè)結(jié)構(gòu)更加多樣，資源配置更加重要。全面預(yù)算管理是根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，著眼全局，充分分析企業(yè)各個(gè)單元的地位及各自的作用，以此為基礎(chǔ)，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒?，進(jìn)行預(yù)測(cè)，然后結(jié)合所要達(dá)到的目標(biāo)來(lái)做科學(xué)的統(tǒng)籌，達(dá)到資源的合理配置。

4.有利于部門(mén)間的溝通協(xié)調(diào)：通過(guò)全面預(yù)算可以加強(qiáng)企業(yè)之間的溝通、協(xié)調(diào)工作。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

1.理解和認(rèn)識(shí)不夠。公司領(lǐng)導(dǎo)及一些管理人員對(duì)于全面預(yù)算管理非常重視，參與預(yù)算管理的相關(guān)人員在工作中也不斷學(xué)習(xí)消化，并且采取很多措施來(lái)建立全面預(yù)算管理體制。

2.預(yù)算編制方法單一。全面預(yù)算管理在企業(yè)的運(yùn)用還不夠成熟，企業(yè)在預(yù)算的編制中方式較為單一，集團(tuán)所屬二級(jí)公司大多采用增量預(yù)算、定期預(yù)算和固定預(yù)算中的一種或兩種進(jìn)行編制。集團(tuán)公司基本上是結(jié)合業(yè)務(wù)板塊的特點(diǎn)，實(shí)行增量預(yù)算，即每到預(yù)算編制期，即上年的10月至11月，企業(yè)預(yù)算編制人員，會(huì)結(jié)合企業(yè)1-10月經(jīng)營(yíng)情況，以及當(dāng)前的市場(chǎng)狀態(tài)，測(cè)算出當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)狀況，然后再根據(jù)市場(chǎng)研判，確定下年經(jīng)營(yíng)的大致趨勢(shì)，即增減幅度，進(jìn)行預(yù)算初稿的編制。然后自下而上匯至集團(tuán)公司，集團(tuán)公司再根據(jù)總公司戰(zhàn)略目標(biāo)及對(duì)企業(yè)下階段的形式的研判、風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估等再進(jìn)行自上而下分企業(yè)的指導(dǎo)性要求，作為下一稿預(yù)算的意見(jiàn)，而其他預(yù)算方法的使用較少。

3.全面預(yù)算的管理力度不夠。在預(yù)算的具體執(zhí)行中，公司并沒(méi)有將財(cái)務(wù)預(yù)算的壓力真正傳遞到各業(yè)務(wù)部門(mén)的成本控制中心，在事前控制方面稍有薄弱，平時(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，在有些費(fèi)用方面，與公司下達(dá)的財(cái)務(wù)預(yù)算掛鉤的難度較大，相應(yīng)地減弱了財(cái)務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行效果。引進(jìn)ERP管理刻不容緩，通過(guò)預(yù)算電算化、網(wǎng)絡(luò)化管理、借助先進(jìn)的流程管理和數(shù)據(jù)處理方法，使預(yù)算工作更加準(zhǔn)確和高效。

4.預(yù)算執(zhí)行缺乏有效的考核與激勵(lì)。在實(shí)際操作中，預(yù)算工作的考評(píng)不是十分到位，造成預(yù)算工作的執(zhí)行不理想。預(yù)算管理中企業(yè)通常呈現(xiàn)兩種現(xiàn)象：一種是所謂的剛性預(yù)算，即在執(zhí)行中強(qiáng)調(diào)預(yù)算的約束力和控制力，嚴(yán)禁各業(yè)務(wù)單元突破預(yù)算。另一種充分考慮在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不斷變化的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，認(rèn)為預(yù)算指標(biāo)的制定很難兼顧所有方面，過(guò)于考慮經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的變化性，強(qiáng)調(diào)預(yù)算調(diào)整的靈活性而使預(yù)算指標(biāo)的制定和執(zhí)行相對(duì)隨意，預(yù)算的控制職能難以有效行使?？茖W(xué)的預(yù)算考核體系必須同時(shí)考慮以上兩種現(xiàn)象，兼顧預(yù)算的剛性和柔性，把握較合適的度。在強(qiáng)調(diào)剛性的同時(shí)應(yīng)盡可能地考慮預(yù)算的靈活性，重視柔性應(yīng)以不挑戰(zhàn)預(yù)算的嚴(yán)肅性為限度。

目前公司的預(yù)算考核對(duì)象僅包括財(cái)務(wù)指標(biāo)，主要是利潤(rùn)、EVA、凈資產(chǎn)收益率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等，對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)幾乎涉及不多。預(yù)算的執(zhí)行中參照主要指標(biāo)，對(duì)不同的因素用不同的方法，比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工資總額等是剛性有余，倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)雜等與業(yè)務(wù)直接相關(guān)的項(xiàng)目則是兼顧柔性。但是在預(yù)算執(zhí)行中獎(jiǎng)懲不夠明確、約束性欠嚴(yán)，有時(shí)導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。

三、加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對(duì)策措施

在預(yù)算的編制中對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略考慮不足，僅以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)市場(chǎng)環(huán)境考慮不充分，缺乏價(jià)值鏈分析，都會(huì)影響預(yù)算管理的效果。針對(duì)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，提出以下建議和措施。

1.樹(shù)立科學(xué)理念，保證預(yù)算管理的全面有效實(shí)施。企業(yè)首先要樹(shù)立正確、科學(xué)的理念。在流程上必須由企業(yè)總負(fù)責(zé)人進(jìn)行全面把控，對(duì)企業(yè)的預(yù)算組織及執(zhí)行，層層下劃目標(biāo)和責(zé)任，由各業(yè)務(wù)單元及管理部門(mén)來(lái)編制預(yù)算并落實(shí)執(zhí)行。做到企業(yè)全體員工真正理解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和實(shí)施，將全面預(yù)算管理與公司戰(zhàn)略、公司業(yè)務(wù)管理以及組織機(jī)構(gòu)聯(lián)系起來(lái)，預(yù)算管理圍繞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，以此理念為中心，真正做到全員、主動(dòng)、自覺(jué)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理。

2.重視執(zhí)行管控，加強(qiáng)預(yù)算對(duì)資源配置的引領(lǐng)作用。許多企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，嵌入反映規(guī)模增長(zhǎng)、效益提升和風(fēng)險(xiǎn)管控的關(guān)鍵指標(biāo)，并強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的跟蹤、分析、反饋與糾偏管理，推動(dòng)預(yù)算與考核相結(jié)合，有效保障了企業(yè)資源配置效果。公司堅(jiān)持每月召開(kāi)月度預(yù)算平衡會(huì)議，通過(guò)月度資金收支計(jì)劃評(píng)審會(huì)議，進(jìn)行月度預(yù)算平衡，實(shí)行先業(yè)務(wù)預(yù)算后資金計(jì)劃的審定，推動(dòng)全面預(yù)算管理的貫徹執(zhí)行。

3.注重有效結(jié)合，強(qiáng)化業(yè)務(wù)系統(tǒng)對(duì)預(yù)算管理的支撐。以資金流預(yù)算為核心的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，持續(xù)加強(qiáng)資金集中管理，推動(dòng)基層公司進(jìn)入總公司資金集中平臺(tái)統(tǒng)一管理。對(duì)于現(xiàn)金流量大的本部、配送中心及銷(xiāo)售公司每月上報(bào)資金預(yù)算報(bào)表，嚴(yán)格按上報(bào)預(yù)算下?lián)苜Y金，做到收入全部上劃，支出先報(bào)預(yù)算，預(yù)算內(nèi)按規(guī)定下劃，預(yù)算外一律不予支付。

4.落實(shí)管理制度，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的約束和控制。一是建立預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)：在保證公司審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性的同時(shí)，加大監(jiān)督，審計(jì)部門(mén)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督，同時(shí)關(guān)注預(yù)算執(zhí)行效果。集團(tuán)公司的審計(jì)部門(mén)平時(shí)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中對(duì)各下級(jí)企業(yè)實(shí)施審計(jì)檢查，在期末根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況對(duì)預(yù)算進(jìn)行全面的評(píng)估與審查。二是召開(kāi)預(yù)算對(duì)標(biāo)會(huì)議，深入預(yù)算分析：針對(duì)公司的實(shí)際情況，在每季度的預(yù)算分析會(huì)上，預(yù)算對(duì)標(biāo)分析主要有：考慮影響經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要因素，對(duì)損益的影響因素除了銷(xiāo)售的變動(dòng)，毛利率的的變化，稅率的起伏外，還有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略、降本增效等措施的影響；對(duì)企業(yè)資本性收支的影響因素主要是投融資方案的變化；還有企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、融資風(fēng)險(xiǎn)、償債能力和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的趨勢(shì)分析；企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)性狀況。通過(guò)進(jìn)行差異分析，找到執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)偏差的原因，剔除干擾因素，保證預(yù)算控制的效果。

5.建立預(yù)算考評(píng)制度，提高預(yù)算執(zhí)行力。一是做好全面預(yù)算管理的運(yùn)行控制，為進(jìn)行預(yù)算考評(píng)提供依據(jù)。集團(tuán)公司為了有效地實(shí)施全面預(yù)算管理，應(yīng)把握兩個(gè)原則：一對(duì)責(zé)任單位有效控制，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)單元進(jìn)行監(jiān)管；二是及時(shí)反饋全面預(yù)算，預(yù)算管理委員會(huì)嚴(yán)格監(jiān)督，使實(shí)際發(fā)生與預(yù)算保持在一定范圍內(nèi)，如某一部門(mén)發(fā)生超預(yù)算事件，則必須進(jìn)行匯報(bào)，按規(guī)定程序逐級(jí)申報(bào)，同時(shí)對(duì)超預(yù)算事情所帶來(lái)的各項(xiàng)指標(biāo)的變化進(jìn)行測(cè)算和上報(bào)，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后方可實(shí)施。三是強(qiáng)化預(yù)算管理的考評(píng)：在全面預(yù)算管理中，考核與獎(jiǎng)懲是生命線，只有通過(guò)進(jìn)行嚴(yán)格的指標(biāo)考核、對(duì)經(jīng)營(yíng)中涌現(xiàn)出的好的作法和創(chuàng)意進(jìn)行褒獎(jiǎng)，對(duì)出現(xiàn)的不規(guī)范操作施以懲罰，進(jìn)行警戒，才能確保預(yù)算管理的全面落實(shí)。

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