試析“營改增”情況下的建筑企業(yè)稅收籌劃

摘 要：“營改增”是我國稅收改革的關鍵，也是稅收政策的重點，目前已經在交通、電信、郵政等服務行業(yè)全面推行。其目的在于轉變我國經濟發(fā)展模式，調整經濟結構。作為國民產業(yè)的重要支柱，新型稅制改革對建筑行業(yè)影響深遠。然而，由于建筑行業(yè)其特殊性和一直以來粗放型的管理特點，“營改增”稅制改革后，建筑行業(yè)的稅負不僅沒有減少，反而有增加的情況出現(xiàn)。本文從建筑行業(yè)的實際情況出發(fā)，分析“營改增”稅制改革對建筑行業(yè)的影響，為建筑行業(yè)積極面對稅制改革，降低稅收風險，減輕經濟壓力，促進企業(yè)健康和諧的發(fā)展提出建議。

關鍵詞：營改增 建筑企業(yè) 稅收籌劃

一、引言

我國實行營業(yè)稅和增值稅并行的社會制度。營業(yè)稅是對商品或勞務的流通環(huán)節(jié)進行征收的一種稅，多個環(huán)節(jié)的征稅大大加重了各個領域的稅收負擔。增值稅則只針對商品增值額進行征收。在建筑行業(yè)，營業(yè)稅和增值稅可能同時存在于一個工程項目中，導致國稅和地稅由于界限模糊而爭奪稅源的情況出現(xiàn)，不利于稅收部門對其監(jiān)管，從而影響我國稅收制度的完善。因此，在2016年政府報告中，李克強總理明確表示我國于2016年5月1日全面實行“營改增”稅制改革，囊括金融、房地產以及生活服務等各個行業(yè)，其中建筑行業(yè)也包括其中。在建筑行業(yè)推行“營改增”可以減輕建筑行業(yè)稅收負擔，優(yōu)化產業(yè)結構，推動建筑行業(yè)的健康發(fā)展，同時有利于我國稅收制度的完善。

二、營改增對建筑企業(yè)的影響

1.解決建筑企業(yè)重復征稅的問題。營業(yè)稅最突出的問題就是重復征稅。社會經濟的發(fā)展使得社會分工日益復雜化和專業(yè)化，這就導致營業(yè)稅的征收環(huán)節(jié)越來越多，使得重復征稅的情況不斷出現(xiàn)，對建筑企業(yè)的發(fā)展極為不利。但是，增值稅卻可以避免這種情況的發(fā)生，因為增值稅只針對流動環(huán)節(jié)中的增值額進行征收。因此，以增值稅代替營業(yè)稅，可以解決企業(yè)重復征稅的問題，在一定程度上減輕稅負壓力。

2.為建筑行業(yè)提供了更加廣泛的稅收籌劃空間。增值稅對建筑行業(yè)納稅人、納稅對象、納稅范圍和稅額優(yōu)惠等方面都作出了新的規(guī)定，因此，實行“營改增”后，建筑企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況進行稅收規(guī)劃，從而獲得更加廣泛的稅收籌劃空間。（1）在納稅人身份方面，建筑企業(yè)可以選擇成為小規(guī)模納稅人或一般納稅人，供貨商則可以選擇成為小規(guī)模納稅人供應商或一般納稅人供應商。（2）在經營方式上，對于中標項目，既可以由集團統(tǒng)一管理，也可以委托子公司管理；既可以選擇自建架子施工，也可以選擇分包施工。（3）在物資采購上，既可以選擇自購，也可以選擇外購；既可以是集中采購，也可以是分散采購；既可以選擇一般納稅人供應商，也可以選擇小規(guī)模納稅人供應商。（4）在合同簽訂上，既可以統(tǒng)一簽訂，也可以分散簽訂。（5）在組織機構模式籌劃上，同一集團既可以選擇撤并子公司，以項目分公司匯總納稅來抵扣進項稅，又可以選擇撤并分公司，成立專業(yè)化子公司來抵扣增值稅專用發(fā)票。

3.促進企業(yè)的技術改造和設備的更新。增值稅規(guī)定固定資產費用可以降低，因此，企業(yè)可以利用這點進行設備的更新。此外，建筑行業(yè)的增值稅范圍不包括人工成本，人工費用無法抵扣進項稅。為提高經濟效益，企業(yè)需要增加科技投入，引進先進的科學設備，從而減少人工費用。這些措施都會在一定程度上促進企業(yè)的技術革新，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

4.促進建筑企業(yè)規(guī)范稅務管理。通過發(fā)票，增值稅將買賣雙方連接成一個有機的整體，一個環(huán)節(jié)少繳稅就會導致接下來環(huán)節(jié)更多稅款的繳納。因此，買賣雙方實現(xiàn)了利益的相互制約，從而減少偷稅漏稅、錯記稅款的現(xiàn)象出現(xiàn)。在這種情況下，企業(yè)需要通過合法取得增值稅專用發(fā)票來降低稅負，從而促進建筑企業(yè)稅務管理的規(guī)范化發(fā)展，營造健康的稅務管理環(huán)境，減輕稅務風險。

5.一定程度上加重了企業(yè)的稅收負擔。從理論上來說，“營改增”稅制改革實施后，企業(yè)的稅務負擔會減輕，但是理論上的可行性與現(xiàn)實情況存在一定的差距，這是我國目前大多數(shù)企業(yè)的管理模式造就的?，F(xiàn)在我國大多數(shù)建筑企業(yè)管理方法傳統(tǒng)，管理水平粗放，財務管理體制落后，無法有效管理分公司，這些都導致建筑企業(yè)不能做到相應進項稅的抵扣。同時，在建筑施工領域，原材料的采購來自農民，建筑工人大都來自于勞務公司或者一些農民工自組架子隊，以及作為老企業(yè)很少購買新型設備，這些情況造成了增值稅發(fā)票的缺乏，往往會導致“營改增”后建筑企業(yè)的稅負不降反增，加重企業(yè)負擔。

6.一定程度上面臨法律風險?！盃I改增”稅制改革之前，管理沒有那么嚴格，導致一些其他企業(yè)為了配合建筑企業(yè)降低稅負，多開營業(yè)稅發(fā)票，增加建設成本。另外，一些人為謀私利，往往會出現(xiàn)多開材料發(fā)票的行為。這些行為缺乏嚴格的監(jiān)管，導致相關責任人在當時沒有受到責任追究。但是“營改增”后，相關責任追究會更加嚴厲，如果建筑企業(yè)還存在上述行為，將會面對巨額稅務風險，甚至承擔刑事法律責任。

三、營改增下建筑企業(yè)的稅收籌劃建議

1.進行合理的納稅籌劃?！盃I改增”的實施使得建筑企業(yè)稅務籌劃的空間變得更大，進行合理的稅務籌劃可以最大限度減輕稅務壓力，提高企業(yè)的經濟效益。（1）保證貨品、資金和發(fā)票的一致，從而獲得足夠的進項稅抵扣額，規(guī)避稅務風險和可能的刑事責任。（2）界定新、老項目時，可以和建設單位協(xié)商，選擇對該項目最有利的計稅方式。通過“營改增”過渡期稅收利好政策，降低項目的稅收負擔。

2.做好工作人員“營改增”政策的培訓 。“營改增”政策實施后，簡單粗放的管理模式會加重建筑企業(yè)稅收負擔，已經不再適用于當前形勢。因此，企業(yè)必須深刻了解現(xiàn)行稅收政策，及時關注“營改增”的最新動態(tài)，對工作人員做好“營改增”的培訓工作。建筑企業(yè)可以對財務部門工作人員實行合同修訂、采購管理、發(fā)票保管等方面的培訓，制作“營改增”指導手冊和指南。財務部門人員應當積極轉變稅收觀念，加強學習和解讀“營改增”政策，熟悉新政策的內容，迅速適應新政策的要求。

3.制定內部管理制度，最大限度地抵扣進項稅額。建筑部門應當制定合理的內部管理制度，允許實施應稅勞務結算制度，要求業(yè)務部門與供應商保持密切聯(lián)系，從而確保應稅勞務專用發(fā)票的充分供應。同時，業(yè)務部門也要采取各種合理措施，利用一切可利用的資源獲取增值稅專用發(fā)票。財務部門在獲取發(fā)票的同時，應注意增值稅的抵扣不違背現(xiàn)行法律規(guī)定。在供應商因其他情況無法開具增值稅發(fā)票時，要求他們根據(jù)進項稅的稅率進行結算折讓。另外，注意妥善保存進項稅抵扣相關材料，防止資料的丟失。

4.取得增值稅專用發(fā)票。一般計稅法要求建筑企業(yè)必須獲得足夠的進項稅抵扣額。項目的采購、租賃和分包只能以總公司名義進行，不能以項目部自己的名義簽訂相關合同、支付相關款項。因此，要獲得充足的進項稅額抵扣，必須以總公司名義向相關單位開具。

5.充分利用稅收優(yōu)惠政策?！盃I改增”政策中稅收減免政策很多，各個建設單位應該根據(jù)實際情況，靈活進行稅收規(guī)劃，充分利用相關優(yōu)惠政策。

四、結語

建筑行業(yè)屬于利潤微薄行業(yè)。營改增是一把雙刃劍，對建筑施工企業(yè)不僅有積極影響，也存在消極影響。因此，建筑企業(yè)應當及時認識到“營改增”對行業(yè)發(fā)展的影響，加強對營改增政策的解讀、提升企業(yè)管理水平、加強財務部門人員培訓、完善公司稅收管理體系，提高企業(yè)稅收籌劃能力，迅速適應新稅制的改革，從而降低大環(huán)境下的建筑企業(yè)稅負壓力，提高企業(yè)的經濟效益，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，為我國經濟發(fā)展模式的改變和經濟結構的優(yōu)化做出自己的貢獻。

參考文獻：

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