當(dāng)前時期下中小企業(yè)實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷碾y點和對策探析

摘 要：雖然風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌虮ＷC執(zhí)業(yè)的高效性，能夠規(guī)避審計風(fēng)險。但中小企業(yè)怎樣才能有效實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，實際面對的困難有哪些，如何采取有效對策解決各種困難。這些都是我們目前需要考慮的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?難點 對策

雖然中小企業(yè)相較于大型國有企業(yè)的建設(shè)規(guī)模較小，但其數(shù)量較多，每個中小企業(yè)采用的內(nèi)部控制及管理手段都有一定的相似之處，因此中小企業(yè)如何有效實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞呀?jīng)成為了審計工作者們不容忽視的重點內(nèi)容。本文首先分析了中小企業(yè)實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛忻媾R的難點，其次提出了中小企業(yè)實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ摺?/p>

一、中小企業(yè)實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛忻媾R的難點

1.企業(yè)重視結(jié)果忽視過程，審計人員重視形式忽視內(nèi)涵。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢作用體現(xiàn)于審計過程，但多數(shù)中小企業(yè)對該過程缺乏必要的重視，一味地強調(diào)最終的審計結(jié)果。造成中小企業(yè)這種行為的根本原因是：一方面，審計報告只是為政府部門進(jìn)行企業(yè)年檢提供了依據(jù)。審計報告是企業(yè)年檢中不可或缺的依據(jù)，審計人員過于重視審計報告形式，對審計報告的質(zhì)量作用并不是太在意。另一方面，由于中小企業(yè)既擁有企業(yè)所有權(quán)又具備管理權(quán)，因此其被審計的意識不強。隨著企業(yè)實行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離原則后，企業(yè)所有權(quán)人提出通過審計驗證經(jīng)營權(quán)人是否有效落實受托責(zé)任的實際需求。但是現(xiàn)階段，我國多數(shù)中小企業(yè)未將所有權(quán)和管理權(quán)進(jìn)行分離，影響了審計需求的有效落實。

導(dǎo)致審計人員重視審計形式忽視審計內(nèi)涵的主要原因是：一方面，由于中小企業(yè)未建立系統(tǒng)完善的內(nèi)部治理解構(gòu)，致使內(nèi)部審計人員對風(fēng)險評估程序的運轉(zhuǎn)積極性不夠。審計過程需要持續(xù)性互動，尤其是審計風(fēng)險評估程序更要注重互動性，如果審計人員實際審計中，被審計對象的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營風(fēng)險等都模糊不清，那么將直接影響審計人員的審計積極性，再加之缺乏一套完善可行的內(nèi)部控制制度，審計人員會認(rèn)為被審計對象的風(fēng)險評估程序做了就跟沒做一樣。這樣的想法顯然是不正確的，風(fēng)險評估程序是一項必做的工作。就算內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不夠健全完善，也必須采用風(fēng)險評估程序進(jìn)行驗證，這樣就能對財務(wù)報表中一些嚴(yán)重的錯報風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確識別與評估。另一方面，會計師事務(wù)所的成本緊張，且需要滿足監(jiān)管要求。中小企業(yè)的審計收費不高，這將導(dǎo)致會計師事務(wù)所缺乏充足的成本實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛徲嬋藛T如果運行比較簡單的風(fēng)險評估程序，那么將進(jìn)一步削弱風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵作用。同時，行業(yè)自律等監(jiān)管單位提出會計師事務(wù)所必須運轉(zhuǎn)風(fēng)險評估程序，審計人員必須獲得各類風(fēng)險評估數(shù)據(jù)。

2.對實質(zhì)性程序太過依賴。有的審計人員在審計中小企業(yè)過程中，直接忽略掉了控制測試，并對風(fēng)險評估程序進(jìn)行了一番簡化，只強調(diào)實質(zhì)性程序，最終效果怎樣，還有待進(jìn)一步商榷。如果采取實質(zhì)性程序，將很難規(guī)避企業(yè)審計風(fēng)險。倘若被審計企業(yè)管理層存在舞弊或造假行為，審計人員很難通過實質(zhì)性程序及時發(fā)現(xiàn)會計報表內(nèi)存在的嚴(yán)重錯報問題，必須制定特別詳盡的實質(zhì)性程序，加大審計成本，才能發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重的錯報問題，這明顯不適應(yīng)審計收費較低的中小企業(yè)。同時，如果只依賴于實質(zhì)性程序，很難獲得科學(xué)有效的審計證據(jù)，這就要求運行控制測試。

3.注冊會計師審計素質(zhì)有待提高。所有從事審計工作的人員必須具備豐富的審計經(jīng)驗和專業(yè)知識。現(xiàn)階段，中小企業(yè)在建設(shè)審計隊伍時，只重視成本因素，對培養(yǎng)和使用綜合素質(zhì)高的審計團(tuán)隊力度不足，如果審計人員缺乏專業(yè)技能，那么將影響審計判斷結(jié)果的真實性，最終發(fā)生嚴(yán)重的審計風(fēng)險。此外，有的審計人員工作責(zé)任感不強，無法獨立完成審計執(zhí)行工作，工作過程中嚴(yán)謹(jǐn)性不夠，不僅嚴(yán)重削弱了審計質(zhì)量，而且還使企業(yè)面臨各類審計風(fēng)險，難以健康穩(wěn)定發(fā)展。

二、中小企業(yè)實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ?/p>

1.嚴(yán)格遵循實質(zhì)重于形式的原則。當(dāng)前，中小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循實質(zhì)重于形式的原則，除了檢查各項書面制度規(guī)定外，還應(yīng)注重詢問或者觀察等程序手段。如果審計人員運行風(fēng)險評估程序過程中，因中小企業(yè)的建設(shè)規(guī)模有限，并且企業(yè)也未制定風(fēng)險評估模型，難以知曉企業(yè)當(dāng)前的風(fēng)險評估過程，這時審計人員在和該企業(yè)董事長交流中了解到，董事長基本上每天都會查看由國家統(tǒng)計局提供的產(chǎn)品統(tǒng)計數(shù)據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品市場價格增減情況來找出潛在經(jīng)營風(fēng)險，并以此制定具體的解決措施，對企業(yè)現(xiàn)行的經(jīng)營策略加以改進(jìn)?？梢钥闯?，該企業(yè)的風(fēng)險評估過程并非以書面形式為主，而是在實踐行動中實現(xiàn)，由董事長親自進(jìn)行。所以審計人員不能只注重形式，應(yīng)更多的重視實質(zhì)，將風(fēng)險評估程序落實到實處。

2.綜合評價企業(yè)持續(xù)性經(jīng)營能力。中小企業(yè)通過真實可靠的審計報告，為政府部門開展企業(yè)年檢提供依據(jù)；幫助銀行機構(gòu)對企業(yè)各項財務(wù)情況的合理評價；提高投標(biāo)使用效率。這三個方面直接決定了審計報告使用人員對企業(yè)持續(xù)性經(jīng)營能力非常注重。倘若企業(yè)的經(jīng)營活動難以持續(xù)性進(jìn)行，那么將面臨歇業(yè)的可能，這時審計報告使用人員就會施壓于會計師事務(wù)所。所以要求注冊會計師綜合有效評價中小企業(yè)是否具備持續(xù)性經(jīng)營能力。

3.深入分析外部因素，減少內(nèi)部因素影響。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜钔怀龅奶攸c是外向型和全面性，其覆蓋面較為廣泛，除了負(fù)責(zé)審計內(nèi)部因素外如財務(wù)報表、內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)，還負(fù)責(zé)審計外部因素如法律環(huán)境、監(jiān)管要求等，對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行全方位評價。由于中小企業(yè)內(nèi)部治理能力不強，應(yīng)注重深入分析外部因素，減少內(nèi)部因素影響，通過對外部因素進(jìn)行綜合全面評價，對內(nèi)部因素評價中的不足加以補充，不斷強化風(fēng)險評估程序整體效率。此外，有針對性分析外部因素，以免在次要的因素上浪費時間。對被審計企業(yè)經(jīng)營活動中可能出現(xiàn)的巨大影響這一外部因素進(jìn)行深入分析，從而獲得有價值的分析結(jié)果。

4.注重個性化服務(wù)，增強企業(yè)價值。對中小企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)加以優(yōu)化和完善，強化企業(yè)管理水平，將具有重要的現(xiàn)實意義。當(dāng)前，多數(shù)會計師事務(wù)所將重心放在了增強企業(yè)價值，為客戶提供個性化服務(wù)層面上，通過豐富的知識和實踐經(jīng)驗，為客戶提供完善的制度、開展合理的風(fēng)險評價等服務(wù)活動，這在擴大會計師事務(wù)所工作內(nèi)容的同時，還保證了客戶較高的內(nèi)部管理質(zhì)量及管理水平，有效推動了會計師事務(wù)所與客戶的和諧穩(wěn)定發(fā)展。

5.提高審計人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)。要想有效實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，就必須不斷強化審計人員的專業(yè)素質(zhì)。隨著新型風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ挠楷F(xiàn)，要求注冊會計師有更深層次的知識與技能，同時注冊會計師還要自主對各類舞弊風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確識別、評估并采取措施有效防范，時刻警惕相互存在矛盾的文件資料，及時找出重大舞弊現(xiàn)象，有效規(guī)避審計風(fēng)險。加強預(yù)測審計程序，由項目組針對舞弊風(fēng)險開展相關(guān)討論活動，分析引起舞弊現(xiàn)象的原因，分析內(nèi)部控制管理風(fēng)險等；注冊會計師必須對被審計企業(yè)的實際狀況加以了解，并具備被審計企業(yè)的知識。

三、結(jié)語

綜上所述可知，中小企業(yè)采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼?，要求審計人員實際審計中必須將分析和評估企業(yè)風(fēng)險作為核心，針對存在的風(fēng)險明確審計領(lǐng)域和審計重點，綜合細(xì)致評價企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、治理程序，制定科學(xué)合理的建議，與企業(yè)配合協(xié)作加強風(fēng)險管理，促進(jìn)企業(yè)價值最大化。當(dāng)前，由于我國中小企業(yè)的管理水平及管理條件均不容樂觀，實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程中還面臨一些難點問題，如企業(yè)重視結(jié)果忽視過程，審計人員重視形式忽視內(nèi)涵、太過依賴實質(zhì)性程序、注冊會計師審計素質(zhì)不高，對企業(yè)的發(fā)展帶來了不小的影響，因此我們有必要采取具體對策對存在的問題加以處理。

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