如何做好企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度審計(jì)

摘 要：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中，對(duì)存貨進(jìn)行管理，可以從根本上提高管理水平，降低企業(yè)的資金成本。對(duì)存貨的不定期審查，能夠發(fā)現(xiàn)管理中的一些疏漏問題，針對(duì)其問題，制定相應(yīng)的解決對(duì)策，最終提高企業(yè)的管理水平。本文對(duì)如何做好企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度審計(jì)作了一系列的討論，首先從存貨內(nèi)部控制制度審計(jì)程序進(jìn)行闡述，接著論述了存貨內(nèi)部控制制度測(cè)試檢查與評(píng)價(jià)，然后論述了存貨內(nèi)部控制制度測(cè)試的內(nèi)容，最后從四個(gè)方面提出了存貨內(nèi)部控制制度審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的問題：采購(gòu)過程要注重材料的質(zhì)量、加強(qiáng)采購(gòu)環(huán)節(jié)的監(jiān)督、對(duì)已經(jīng)計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)、要定期檢查倉(cāng)庫(kù)的存貨。對(duì)存貨管理進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，可以從根本上進(jìn)行控制，從而提高企業(yè)的管理水平，最終提高其經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：存貨 內(nèi)部控制 審計(jì)程序 審計(jì)內(nèi)容

一、存貨內(nèi)部控制制度審計(jì)程序

對(duì)存貨內(nèi)控制度的審計(jì)程序可分為三個(gè)階段，即前期準(zhǔn)備階段、評(píng)審實(shí)施階段和撰寫報(bào)告階段。

1.前期準(zhǔn)備階段。主要對(duì)參加審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行調(diào)查。通過培訓(xùn)使審計(jì)組成員了解掌握存貨內(nèi)部控制制度審計(jì)工作的整體要求和基本原則，以及評(píng)審的程序和方法、內(nèi)容，使審計(jì)人員明確工作目標(biāo)，減少盲目性。在審計(jì)人員進(jìn)入被審計(jì)單位后，正式開展評(píng)審之前，要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行調(diào)查，因?yàn)檎w控制環(huán)境的好壞直接影響到某個(gè)特定控制程序的有效性。對(duì)內(nèi)部環(huán)境調(diào)查結(jié)果進(jìn)行分析，弄清被審計(jì)單位內(nèi)控制度的運(yùn)行環(huán)境、控制點(diǎn)和控制措施。結(jié)合被審計(jì)單位行業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際情況，研究其應(yīng)具備的內(nèi)控制度和內(nèi)控制度的制定依據(jù)，確定評(píng)審內(nèi)控制度的標(biāo)準(zhǔn)。

2.評(píng)審實(shí)施階段。主要依據(jù)評(píng)審原則，采用文字描述法，業(yè)務(wù)流程圖法和調(diào)查表法、證據(jù)檢查、復(fù)核檢查和實(shí)地觀察等審計(jì)方法對(duì)被審計(jì)單位存貨內(nèi)控制度的健全程度、合理程度和有效執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)審。

2.1通過控制弱點(diǎn)分析，評(píng)審存貨內(nèi)控制度的健全性。將已確定的存貨內(nèi)控制度的評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)與存貨內(nèi)控制度現(xiàn)狀進(jìn)行比較、分析、觀察其內(nèi)控制度是否健全，是否已形成制度體系，是否在控制層次、控制對(duì)象和控制流程等方面出現(xiàn)空白和漏洞，有無內(nèi)容陳舊，已不適應(yīng)當(dāng)前實(shí)際情況需進(jìn)一步修改補(bǔ)充的情況。

2.2在對(duì)存貨內(nèi)控制度進(jìn)行健全性評(píng)審的同時(shí)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，還要審查其內(nèi)控制度是否合理地體現(xiàn)了企業(yè)特點(diǎn)、是否適應(yīng)了企業(yè)發(fā)展和各項(xiàng)工作的需要，并判斷其合理程度。

2.3評(píng)審存貨內(nèi)控制度的有效性。通過符合性測(cè)試，檢查內(nèi)部各項(xiàng)控制制度在實(shí)際各項(xiàng)工作中的執(zhí)行情況，看其是否發(fā)揮應(yīng)有的作用，并加以評(píng)價(jià)。

2.4在了解被審單位存貨內(nèi)部控制制度和符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、計(jì)算、查詢及函證、分析性復(fù)核等審計(jì)方法，對(duì)被審計(jì)單位存貨會(huì)計(jì)信息進(jìn)行測(cè)試，驗(yàn)證其信息的妥當(dāng)性、正確性，同時(shí)揭露其中的工作差錯(cuò)和舞弊行為。

3.撰寫報(bào)告階段。經(jīng)過對(duì)存貨內(nèi)部控制制度審計(jì)，由主審寫出評(píng)審報(bào)告，主要包括：被審計(jì)單位存貨內(nèi)控制度建立及執(zhí)行的基本情況；評(píng)審的時(shí)間、范圍、內(nèi)容、主要工作過程及采用的評(píng)審方法；結(jié)合評(píng)審中發(fā)現(xiàn)的問題與不足，對(duì)存貨內(nèi)控制度的健全性、合理性及有效性發(fā)表評(píng)價(jià)意見；評(píng)審結(jié)論與建議。

二、存貨內(nèi)部控制制度測(cè)試檢查與評(píng)價(jià)

在存貨符合性測(cè)試中，可以將其分為兩個(gè)階段來進(jìn)行，分別是：設(shè)計(jì)測(cè)試階段和執(zhí)行測(cè)試階段。在兩個(gè)階段的測(cè)試中，要能夠把握各階段的重點(diǎn)內(nèi)容和特征，對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)要能夠及時(shí)的進(jìn)行指正。

在設(shè)計(jì)測(cè)試階段，對(duì)存貨內(nèi)部控制進(jìn)行程序設(shè)計(jì)測(cè)試。審計(jì)人員在取得存貨內(nèi)部控制制度后，向被審計(jì)單位索要存貨內(nèi)部控制的說明，并對(duì)其設(shè)置的情況進(jìn)行全面的檢查。測(cè)試的方式是從全程業(yè)務(wù)中選取幾種業(yè)務(wù)作為測(cè)試代表，針對(duì)其在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制的手續(xù)和會(huì)計(jì)核算流程等過程進(jìn)行檢查，對(duì)各控制點(diǎn)的內(nèi)部控制制度是否落實(shí)到位進(jìn)行查驗(yàn)，在具體的業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，內(nèi)部控制是否落實(shí)到實(shí)處，是否如實(shí)的反映了企業(yè)的實(shí)際狀況，其最終是為了體現(xiàn)存貨內(nèi)部控制制度的科學(xué)性和合理性，對(duì)其進(jìn)行判斷。

在執(zhí)行測(cè)試階段，對(duì)存貨內(nèi)部控制進(jìn)行程序執(zhí)行測(cè)試。在此階段，是對(duì)被審計(jì)單位是否認(rèn)真執(zhí)行設(shè)計(jì)的存貨內(nèi)控制度，被審計(jì)單位是否發(fā)揮了存貨內(nèi)部控制制度的實(shí)際作用，是否達(dá)到了內(nèi)部控制預(yù)期的效果等所進(jìn)行的審計(jì)測(cè)試。對(duì)存貨的內(nèi)控制度程序進(jìn)行執(zhí)行測(cè)試，簡(jiǎn)單來講，是由三個(gè)方面來組成：控制是否得到了應(yīng)用、控制是誰在應(yīng)用，控制是怎樣在應(yīng)用。執(zhí)行測(cè)試的重點(diǎn)是對(duì)某個(gè)控制點(diǎn)或者控制措施的執(zhí)行情況進(jìn)行的抽查測(cè)試，執(zhí)行測(cè)試的最終目的是，檢查內(nèi)部控制制度的具體實(shí)施情況，檢查內(nèi)部控制制度是否發(fā)揮了該有的作用，從而使存貨內(nèi)部控制制度更加有效的實(shí)施。

三、存貨內(nèi)部控制制度測(cè)試的內(nèi)容

對(duì)存貨內(nèi)部控制制度測(cè)試的內(nèi)容是，首先審計(jì)人員要能夠全面的了解被審計(jì)單位的存貨的范圍，以及相關(guān)的內(nèi)部控制制度。涉及存貨內(nèi)部控制制度的內(nèi)容包含：對(duì)材料、物資、設(shè)備的采購(gòu)、驗(yàn)收、存儲(chǔ)、加工、領(lǐng)用、使用等，同時(shí)還對(duì)其數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，通過以上內(nèi)容來確定存貨內(nèi)部控制制度的測(cè)試內(nèi)容。具體從以下四個(gè)方面進(jìn)行測(cè)試：第一，對(duì)存貨的采購(gòu)、存儲(chǔ)方面的內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查，主要是針對(duì)采購(gòu)和實(shí)物的檢查，這其中要對(duì)存貨的數(shù)量和計(jì)價(jià)等兩個(gè)因素進(jìn)行控制。采購(gòu)內(nèi)部控制的前提是所有的交易都必須有授權(quán)和批準(zhǔn)，然后對(duì)價(jià)格和數(shù)量進(jìn)行控制。在對(duì)存貨的控制上，主要涉及被審計(jì)單位的控制措施是否完善，是否能夠確保存貨的安全性。第二，對(duì)存貨的加工和生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制制度，重點(diǎn)對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量和安全方面進(jìn)行的控制。第三，對(duì)委托加工、代儲(chǔ)代銷等方面進(jìn)行內(nèi)部控制制度，重點(diǎn)是審核是否有授權(quán)和批準(zhǔn)，其中對(duì)計(jì)價(jià)和數(shù)量?jī)蓚€(gè)因素要著重控制。第四，對(duì)存貨中的毀損、過時(shí)、陳舊的物資處置和再利用等方面的內(nèi)部控制制度。

四、存貨內(nèi)部控制制度審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問題

1.材料采購(gòu)的過程中要注重材料的質(zhì)量，材料質(zhì)量必須符合審計(jì)的內(nèi)容。企業(yè)的采購(gòu)人員在采購(gòu)過程中，所采購(gòu)的材料不合格，不符合用料要求，最終增大了庫(kù)存，資金無形中浪費(fèi)，加大了企業(yè)的損失。在審計(jì)時(shí)，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)存貨內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范和嚴(yán)格審查，對(duì)采購(gòu)的程序和內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，減少庫(kù)存，降低采購(gòu)成本。

2.在審計(jì)時(shí)對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)要加強(qiáng)監(jiān)督，檢查其是否有帳外的存貨，帳外存貨在賬面上沒有反映，所以發(fā)生舞弊的現(xiàn)象會(huì)更加嚴(yán)重。實(shí)際情況下，企業(yè)各部門和各車間在對(duì)購(gòu)進(jìn)的材料進(jìn)行領(lǐng)用后，倉(cāng)庫(kù)中仍有未領(lǐng)取的存貨，要由各部門和各車間成立的小倉(cāng)庫(kù)對(duì)領(lǐng)用的材料進(jìn)行管理。對(duì)于已構(gòu)建的大型設(shè)備的配件和零件，其價(jià)值也包含在固定資產(chǎn)的價(jià)值中，對(duì)于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，生產(chǎn)產(chǎn)品后形成的邊角料等，也應(yīng)該屬于帳外存貨。在審計(jì)的過程中，對(duì)于這部分資產(chǎn)也要建立完善的內(nèi)部控制制度，并監(jiān)督其執(zhí)行的有效性，以免利用這部分資產(chǎn)發(fā)生的舞弊行為，要確保這部分資產(chǎn)的完整。

3.對(duì)已經(jīng)計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，還沒有形成事實(shí)損失的資產(chǎn)，要對(duì)其進(jìn)行審計(jì)和檢查。利用這部分資產(chǎn)進(jìn)行舞弊的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，一旦舞弊行為產(chǎn)生，最終造成了企業(yè)資產(chǎn)的流失。審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)賬面損失、存貨的內(nèi)控、銷售的內(nèi)控等進(jìn)行揭露，從中找出其薄弱的部分，并針對(duì)實(shí)際情況提出解決的措施，使實(shí)物資產(chǎn)能夠真實(shí)存在。企業(yè)應(yīng)該能采取各種方法，盡最大可能使資產(chǎn)能夠被充分的利用或者是及時(shí)的回收，提高資產(chǎn)的使用率，降低企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失。

4.要定期檢查倉(cāng)庫(kù)的存貨，及時(shí)的了解存貨的狀態(tài)，對(duì)于毀損、過時(shí)的存貨要有詳細(xì)的等級(jí)，并及時(shí)對(duì)其進(jìn)行處理和重新利用；要定期檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，及時(shí)找出內(nèi)控中所出現(xiàn)的問題，找到問題發(fā)生的根源，提出合理的建議和措施，最大限度的確保存貨內(nèi)部控制制度的有效性。

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