淺論“營改增”后施工企業(yè)稅收籌劃的問題

摘 要：隨著社會(huì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，國家對各方面政策的調(diào)整，無疑是希望我國成為各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度都比較健全和完善的整體，其中稅收政策的改革也是正在發(fā)展的一個(gè)重要內(nèi)容。為了盡快能夠跟上社會(huì)的發(fā)展腳步，政府在“十二五”期間對增收增值稅的計(jì)劃有了明確的內(nèi)容。本文從施工企業(yè)的稅收籌劃問題出發(fā)，對“營改增”后施工企業(yè)稅收籌劃問題作了簡要分析。首先對營改增稅制改革的基本現(xiàn)狀作了簡單闡述，接著提出了施工企業(yè)稅收籌劃方案，然后從三個(gè)方面對營改增后稅收籌劃問題進(jìn)行了分析：缺乏相應(yīng)的稅收籌劃管理制度、經(jīng)營者對籌劃理解的偏差性、稅收籌劃者對工作沒有正確的認(rèn)識(shí)，最后從四個(gè)方面提出了施工企業(yè)對營改增的應(yīng)對措施：加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理、培養(yǎng)稅務(wù)管理人才、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營方式。

關(guān)鍵詞：營改增 施工企業(yè) 稅收籌劃 稅制改革

一、營改增稅制改革的基本現(xiàn)狀

我國稅制結(jié)構(gòu)中存在著相互排斥而又并存的增值稅和營業(yè)稅兩大流轉(zhuǎn)稅種，其中營業(yè)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)營業(yè)所得稅，征收稅源管理、相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稽查以及稅務(wù)查收均比增值稅簡便。然而，經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和企業(yè)創(chuàng)新理念的不斷加深，簡單粗放型的營業(yè)稅難以滿足國家傾向于企業(yè)減負(fù)的客觀需求，企業(yè)間的分工協(xié)作密切程度逐漸增強(qiáng)，籠統(tǒng)化的營業(yè)稅計(jì)算模式使企業(yè)步入“虛盈實(shí)虧”的可能性變大。為此，營改增稅制改革的試點(diǎn)方案慢慢出爐，分行業(yè)分地區(qū)逐漸實(shí)施，穩(wěn)步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍直至圓滿完成稅制改革任務(wù)。

與營業(yè)稅相比，增值稅作為價(jià)外稅具有一定程度的抵扣效應(yīng)，施工單位可通過進(jìn)項(xiàng)稅適當(dāng)性抵扣以達(dá)到運(yùn)營成本縮減的目的，如此一來，企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)逐漸減輕，營業(yè)利潤的增多可以啟發(fā)其創(chuàng)新活力，稅務(wù)機(jī)關(guān)部門也可真實(shí)地了解企業(yè)的運(yùn)營狀況，提升其稅務(wù)精細(xì)化管理的整體水平。營業(yè)稅改增值稅的稅制改革可以很好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值額抵扣鏈條的延伸完善，進(jìn)項(xiàng)成本的縮減范圍顯著，有利于企業(yè)業(yè)務(wù)創(chuàng)新和改進(jìn)生產(chǎn)活動(dòng)的積極性。另外，營改增稅制改革可以很好地避免兩稅同征所帶來的稅率洼地，有利于實(shí)現(xiàn)不同行業(yè)、不同地域之間的稅務(wù)公平性，有利于市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的完善和企業(yè)之間競爭的公平性。

二、施工企業(yè)稅收籌劃方案

如何正確的認(rèn)識(shí)“營改增”的相關(guān)政策，在企業(yè)中進(jìn)行合理的稅收籌劃，提高進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率，為企業(yè)降低稅負(fù)成本，這與企業(yè)的經(jīng)營管理水平和業(yè)務(wù)能力有著必然的關(guān)系。下面從施工企業(yè)的兩個(gè)重要的稅收控制環(huán)節(jié)對稅收籌劃進(jìn)行分析：

1.物資集中采購環(huán)節(jié)中的評標(biāo)及采購環(huán)節(jié)。物資集中采購環(huán)節(jié)中的評標(biāo)及采購環(huán)節(jié)之如何確定采購評標(biāo)環(huán)節(jié)的中標(biāo)最低價(jià)。

在“營改增”后，為了降低材料成本，一般的施工企業(yè)將采取“統(tǒng)一談判、分簽合同”的采購模式，但在這種模式下，如何評定材料采購單價(jià)？

由于增值稅是價(jià)外稅，供應(yīng)商本身使用的增值稅稅率也不一致，這就使我們在以后的材料招標(biāo)過程中，不僅要考慮材料的凈價(jià)，還要考慮供應(yīng)商本身的稅率，因?yàn)楣?yīng)商本身的稅率不同，直接導(dǎo)致購買方因多繳增值稅而產(chǎn)生的稅費(fèi)附加的增加。

物資集中采購環(huán)節(jié)中的評標(biāo)及采購環(huán)節(jié)之如何減少采購環(huán)節(jié)中不必要的損失。在施工企業(yè)中，在材料供應(yīng)商提供的發(fā)票中，經(jīng)常出現(xiàn)二票制，即材料發(fā)票和運(yùn)輸發(fā)票分別由供應(yīng)商及承運(yùn)部門開具，根據(jù)此項(xiàng)增值稅管理“三流一致”及《增值稅管理暫行條例》關(guān)于價(jià)外費(fèi)用處理的特殊規(guī)定，“營改增”后，這種情況下所開具的發(fā)票均不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。沒有供應(yīng)商開具銷售清單，僅開具“材料一批”的材料專用發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.勞務(wù)合同簽訂及對外計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)?！盃I改增”后，預(yù)計(jì)所有的新項(xiàng)目在招投標(biāo)報(bào)價(jià)將進(jìn)行“價(jià)稅分離”，作為施工企業(yè)在合格的勞務(wù)隊(duì)伍簽訂勞務(wù)分包合同時(shí)，也應(yīng)根據(jù)“價(jià)稅分離”的原則進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，但由于勞務(wù)分包單位本身所使用的稅率不一致，從而導(dǎo)致施工企業(yè)能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納增值稅不同，進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)所應(yīng)繳的城建稅附加不一致，因此，施工企業(yè)在評審勞務(wù)分包單位報(bào)價(jià)時(shí)，也應(yīng)根據(jù)物資采購價(jià)格評審原則，采用分包單位適用稅率最高的單位為中標(biāo)價(jià)。

三、對營改增后稅收籌劃問題的分析

1.缺乏相應(yīng)的稅收籌劃管理制度。對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與保障，兩者應(yīng)協(xié)調(diào)一致。首先，營改增后的稅收政策要與企業(yè)的實(shí)際狀況相一致。對于不同的地區(qū)有不同的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，要能夠分開區(qū)別對待。在經(jīng)濟(jì)較為落后的地區(qū)，政府應(yīng)該對其進(jìn)行補(bǔ)助，不能實(shí)行統(tǒng)一管理的稅收手段。而對于經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)，政府要加大對當(dāng)?shù)囟愂章┒吹目刂屏Χ?，以避免制度的漏洞使商家有機(jī)可乘。其次，政策的變動(dòng)給稅收籌劃所帶來的危險(xiǎn)。一般情況下，稅收政策的變動(dòng)都會(huì)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢而有所變化，而變化對統(tǒng)籌工作也會(huì)帶來相應(yīng)的影響。比如，政策的變動(dòng)，不能及時(shí)的傳達(dá)到稅收變動(dòng)信息內(nèi)容上，有的企業(yè)經(jīng)營者已經(jīng)形成了固定的統(tǒng)籌模式，完全不顧政府的計(jì)劃同時(shí)也不會(huì)發(fā)生改變。

2.經(jīng)營者對籌劃理解的偏差性。企業(yè)的經(jīng)營者受固有經(jīng)濟(jì)模式的影響，已經(jīng)形成了固定的稅收繳納模式，對于稅收籌劃的理解很難建立起來。例如：沒有改革之前的征稅比例為20%，稅收增收后的征稅比例為40%，國家對于企業(yè)的要求是要按照整改后的規(guī)則來進(jìn)行征稅。但是在實(shí)際的工作中，由于財(cái)務(wù)人員在籌劃中對整改后的規(guī)則意識(shí)模糊，或者淡忘，導(dǎo)致了最終的征稅結(jié)果仍然按照未改革之前的20%的比例來繳納，這使得經(jīng)營管理者與稅收統(tǒng)籌者的理解有了偏差，最終導(dǎo)致了錯(cuò)誤的繳稅方式。再比如，有的企業(yè)在與消費(fèi)者進(jìn)行等價(jià)值交換貨物的過程中，因?yàn)樨浳锏亩愂毡壤煌?，所以對貨物進(jìn)行相同價(jià)格的收取和交換，其稅收比例沒有考慮在內(nèi)的最終結(jié)果是，稅收差價(jià)最終要由企業(yè)的經(jīng)營者來支付，所以這在無形中加大了企業(yè)的虧損風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅收籌劃者對工作沒有正確的認(rèn)識(shí)。進(jìn)行稅收籌劃是國家稅收形式的重要體現(xiàn)，在稅收籌劃中，統(tǒng)籌者在其中發(fā)揮著重要的作用。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，有的從事稅收統(tǒng)籌工作的人員跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，不能與國家的稅收變革相協(xié)調(diào)一致，仍舊沉浸在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制中，具體的表現(xiàn)形式是，即使經(jīng)濟(jì)信息的變動(dòng)，統(tǒng)籌工作者也不會(huì)針對其做相應(yīng)的調(diào)整。究其原因，有的稅收籌劃者沒有全面的了解經(jīng)濟(jì)信息變動(dòng)的真正意義，更談不上向經(jīng)營管理者進(jìn)行傳達(dá)。所以國家應(yīng)該對稅收籌劃工作者進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)和再學(xué)習(xí)，培養(yǎng)其專業(yè)的知識(shí)以及業(yè)務(wù)技能，使其素質(zhì)得到提高的同時(shí)，加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，為國家的稅收工作貢獻(xiàn)力量。

四、施工企業(yè)對營改增的應(yīng)對措施

1.加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理?！盃I改增”之前，施工企業(yè)為了節(jié)約成本，對材料的采購一般是就地取材或者是選擇個(gè)體經(jīng)營戶，以此降低采購的成本?，F(xiàn)階段，“營改增”實(shí)施以來，施工企業(yè)要選擇與有資質(zhì)的、具有納稅人資格的供應(yīng)商合作，與此同時(shí)還要考慮稅率和能否提供增值稅專用發(fā)票的問題，最大程度的使進(jìn)項(xiàng)稅額得到抵扣，從此使企業(yè)的稅負(fù)成本有所降低。

2.培養(yǎng)稅務(wù)管理人才。合理進(jìn)行稅收籌劃“營改增”后，施工企業(yè)應(yīng)該針對企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，針對“營改增”相關(guān)的法規(guī)政策，組織并安排相關(guān)稅務(wù)管理人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，對“營改增”的稅收政策進(jìn)行深入的研究，對企業(yè)的稅務(wù)管理進(jìn)行合理的籌劃。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營方式。 “營改增”后，對施工企業(yè)的管理要求有了更高的標(biāo)準(zhǔn)，對施工企業(yè)的經(jīng)營方式有了明確的規(guī)范，使其符合增值稅管理的具體要求，同時(shí)調(diào)整了企業(yè)的戰(zhàn)略，有效的規(guī)避了稅法的風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

通過上述分析總結(jié)，目前的稅收改革在各行業(yè)中的轉(zhuǎn)型方面起著舉足輕重的作用。同時(shí)，基于“營改增”背景下，施工企業(yè)必須根據(jù)自身的實(shí)際狀況，作出規(guī)范措施的調(diào)整，以更好的適應(yīng)當(dāng)前的政策，為企業(yè)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。從國家方面來講，國家應(yīng)該對“營改增”的政策做進(jìn)一步的完善和規(guī)范，根據(jù)各行業(yè)的實(shí)際情況，提高稅收管理人員的能力，以促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步健康發(fā)展。

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