稅收經濟職能角度的“營改增”積極影響與作用探析

摘 要：實踐證明，“營改增”政策的實施對于優(yōu)化我國稅種組成、切實發(fā)揮稅收的經濟職能具有積極而重要的作用。為了更好促進我國“營改增”政策的實施，更好發(fā)揮增值稅的稅收經濟職能、特別是促進我國經濟的穩(wěn)定與增長；筆者結合工作實際，在闡釋稅收與稅收經濟職能、總結“營改增”政策演進發(fā)展等內容基礎上，從資源配置與優(yōu)化、財政收入與分配、經濟穩(wěn)定與增長三個具體稅收經濟職能角度，分析了“營改增”政策的積極影響與作用。

關鍵詞：稅收職能 營必改增 積極影響 作用 經濟增長

稅收在國家治理方面發(fā)揮著積極而重要的作用，其主要表現(xiàn)為以實現(xiàn)國家公共財政職能為主要目的，基于相關法律、法規(guī)規(guī)定，由政府專門機構、部門向居民就其所擁有的財產或者特定行為收取的金錢或者實物課征，有明顯的強制性、無償性特征；稅收是國家的主要財政收入形式之一。稅收在國家治理作用方面之所以重要，主要源于其所具有的職能，即稅收職能，其客觀存在于稅制運行過程之中；主要表現(xiàn)為經濟職能、政治職能和社會職能三種，其中屬經濟職能最為明顯；切實發(fā)揮稅收的經濟職能，對于穩(wěn)定與提高財政收入、發(fā)揮其在國家治方面的作用具有重意議。稅收經濟職能的發(fā)揮，離不開具體稅種的支持，是通過具體稅種實現(xiàn)的；營業(yè)稅和增值稅作為我國最主要的稅種，其在稅收經濟職能發(fā)揮方面起著舉足輕重的作用，而為了更好優(yōu)化我國的稅種組成，進一步穩(wěn)定與提高我國的財政收入，我國積極實施了“營改增”政策，即將營業(yè)稅改增值稅，以前繳納營業(yè)銳的應稅項目改成繳納增值稅。實驗試點證明，“營改增”政策的實施對于優(yōu)化我國稅種組成、切實發(fā)揮稅收的經濟職能具有積極而重要的作用。為此，為了更好促進“營改增”政策的實施，更好發(fā)揮增值稅的稅收經濟職能；筆者結合工作實際，專門從稅收經濟職能角度探析了“營改增”政策的積極影響與作用；在闡釋稅收與稅收經濟職能、總結“營改增”政策演進發(fā)展等內容基礎上，從資源配置與優(yōu)化、財政收入分配與改進、經濟穩(wěn)定與增長三個具體稅收經濟職能角度，分析了“營改增”政策的積極影響與作用。

一、稅收與稅收的經濟職能概述

如前所述，稅收是我國的主要財政收入形式之一，但其更大的作用在于通過市場資源的配置與優(yōu)化、財政收入的分配與改進來促進國民經濟的穩(wěn)定與增長，是稅收重要經濟職能的體現(xiàn)；即稅收的經濟職能主要表現(xiàn)為資源的配置與優(yōu)化、財政收入的分配與改進和經濟的穩(wěn)定與增長。對于稅收的市場資源配置與優(yōu)化經濟職能，是指在堅持市場的資源配置決定性作用準則基礎上，對于市場中自發(fā)的、非合意的資源配置情形，通過稅制結構調整、設計與優(yōu)化各稅收要素等，發(fā)揮稅收在促進科技進步、推動創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、引領消費投資、優(yōu)化產業(yè)結構等方面的作用，奠定我國經濟可持續(xù)健康發(fā)展的市場基礎。對于稅收的財政收入分配與改進經濟職能，是指在保證廣義稅負穩(wěn)定基礎上，通過重新立稅及調整稅率等方式優(yōu)化稅收在我國整個財政收入中的比重，更好發(fā)揮稅收的調節(jié)國民收入分配作用，達到優(yōu)化財政收入結構、促進收入分配公平目的。對于稅收的經濟穩(wěn)定與增長經濟職能，是指在發(fā)揮好前兩個職能基礎上實現(xiàn)的，前兩個職能的發(fā)揮有助于我國經濟的穩(wěn)定發(fā)展，而在我國經濟穩(wěn)定發(fā)展基礎上通過稅制的改進、稅種的優(yōu)化等，促進我國經濟在未來的持續(xù)健康發(fā)展。三者之間是一種相互促進、相輔相承作用關系。

二、“營改增”政策的演進發(fā)展

所謂“營改增”，其實上就是營業(yè)稅改增值稅，即將企業(yè)的營業(yè)稅應稅項目改成增值稅項目?！盃I改增”政策的實施在我國前后經歷了從理論探索到區(qū)域試點到行業(yè)擴圍，再到全面鋪開的一個過程，歷時十年之久，可以說是深思熟慮的結果。從2004年7月，我國財政部決定在東北地區(qū)的部分行業(yè)開展從生產型增值稅向消費型增值稅改革試點開始，即奠定了后續(xù)“營改增”的政策基礎；至增值稅試點改革至第五個年頭，即2009年1月我國正式在全國范圍內實施了生產型增值稅向消費型增值稅的轉型，在一定程度了緩解了重復征稅問題，但是并沒有從根本上解決重復征稅問題的存在，即存在著企業(yè)增值稅與營業(yè)稅重復征收的問題；為了更好解決上重復征稅問題，經我國國務院批準，于2011年11月財政部和稅務總局聯(lián)合印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，正式拉開了我國實施“營改增”政策的大幕；由2011年11月始，經過2012年至2015年在全國范圍內的多個地區(qū)、多個行業(yè)的積極試點，我國決定于2016年的5月1日全面實施“營改增”政策，作為起始于1994年曾經是我國“第三大稅種”的營業(yè)稅正式謝幕，我國全面步入了增值稅的稅收新時代；而我國的稅收制度也變得更加完善，稅收在優(yōu)化我國國民經濟結構、促進我國國民經濟增長中的作用越來越明顯。

三、稅收經濟職能角度的“營改增”積極影響與作用

1.“營改增”增強了市場在資源配置與優(yōu)化中的作用。“營改增”稅收政策的全面實施，使增值稅的稅收中性在更大范圍內得到體現(xiàn)，最重要的是其有效了減少了傳統(tǒng)稅制環(huán)境下政府對市場的干擾，使市場的資源配置與優(yōu)化作用得以更充分的發(fā)揮。主要體現(xiàn)在以下兩個方面，一方面是依據最優(yōu)稅收原理，“營改增”稅收政策的全面實施，課稅行業(yè)、領域進一步擴大，稅收中性實現(xiàn)方式中的普遍性原則得到更加充分的體現(xiàn)，更多的經濟、行業(yè)發(fā)展問題可以通過稅收調節(jié)完成，而不是依賴政府的“宏觀調控”；另一方面是依據稅收中性實現(xiàn)方式中的效率原則，如果是營業(yè)稅會隨著交易次數的增加而反復征收，增值稅則是通過多次交易的合并一次性征收，避免了因征收營業(yè)稅對企業(yè)發(fā)展產生多次的干擾，有利于企業(yè)的自由、自主發(fā)展，以及鼓勵企業(yè)更多考慮利用市場促發(fā)展問題。

2.“營改增”有利于財政收入分配中公平目標的實現(xiàn)。我國傳統(tǒng)稅收制度的財政收入職能較強，而其收入分配職能則較弱，特別稅收的收入公平分配調節(jié)職能較弱；而要充分發(fā)揮稅收的財政收入公平分配職能，關鍵之處在于合理調整當前我國的稅制結構，“營改增”稅收政策的實施使上述目標的實現(xiàn)成為可能，并為財政收入真正做到公平分配提供了契機?！盃I改增”稅收政策的促進財政收入公平分配作用主要體現(xiàn)在以下兩個方面；一方面是“營改增”稅收政策的全面實施有效消除了營業(yè)稅重復征稅問題，有力維護了企業(yè)的合法權益，是一種公平、公正的體現(xiàn)，也進一步贏得了企業(yè)對國家稅收政策的信任；另一方面是“營改增”稅收政策的實施，進一步提高了企業(yè)納稅的合理性，如果說營業(yè)稅沒有充分考慮企業(yè)實際收益的話，那么增值稅則正是考慮了企業(yè)的實際收益，在保證企業(yè)收益基礎上納稅無疑是最合理的，同樣體現(xiàn)了納稅的公平、公正。

3.“營改增”有效助力我國國民經濟的持續(xù)穩(wěn)定增長。稅收制度在穩(wěn)定與增長國民經濟方面發(fā)揮著重要作用，著重體現(xiàn)在稅收制度對供給側、需求側和經濟穩(wěn)定的具體影響上，“營改增”稅收政策的全面實施更進一步擴大了上述稅收制度影響的范圍，以及進一步增強了稅收制度的穩(wěn)定濟、促增長作用發(fā)揮。首先，從對供給側的影響看，“營改增”稅收政策的全面實施有效擴大了勞動供給，主要體現(xiàn)在其打通了三次產業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，使不同產業(yè)之間的協(xié)調配合性增強；其次，從對需求側的影響看，“營改增”后降低了企業(yè)稅負，為勞動者收入提高及商品價格下降創(chuàng)造了有利條件；再次，從對經濟穩(wěn)定的影響看，一次完成征收的增值稅能夠有效減少財政收入波動，以及消除了商品生產、流通環(huán)節(jié)的重復征稅現(xiàn)象，有利于物價穩(wěn)定及企業(yè)生產積極性的激發(fā)，保證國民經濟的穩(wěn)定與增長。

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