建筑業(yè)“營改增”面臨的問題及對策探討

摘 要：目前，我國營改增政策已經(jīng)于2016年在全國范圍內(nèi)執(zhí)行，且已覆蓋所有生產(chǎn)服務(wù)行業(yè)。營改增政策改革的紅利已經(jīng)惠及全國所有企業(yè)，其在降低稅負、促進調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及激發(fā)企業(yè)健康、快速發(fā)展方面發(fā)揮著巨大的作用，使企業(yè)在競爭激烈的市場中能夠抓住機遇勇往直前。然而“營改增”稅制政策對于建筑施工企業(yè)而言有極大的影響，為此，建筑施工企業(yè)要積極尋找“營改增”政策下的出路，采用有效的措施規(guī)避和防范“營改增”所帶來的風(fēng)險，更好地促進自身的轉(zhuǎn)型升級，在新的形勢下獲得新的生機與活力。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 營改增 對策

一、引言

所謂營改增政策改革是指對以前適用營業(yè)稅的交通運輸、金融服務(wù)等納稅行為繳納增值稅，它是我國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型的重大舉措。營改增政策經(jīng)歷了在上海等地試行到目前已經(jīng)在全國范圍內(nèi)適用全部服務(wù)業(yè)的過程，它不但對增加政府稅收及理順納稅環(huán)節(jié)起到一定作用，而且對企業(yè)發(fā)展也同樣發(fā)揮著積極的作用。

我國企業(yè)執(zhí)行營改增政策后，多數(shù)企業(yè)紛紛通過建立健全內(nèi)部控制制度及提高企業(yè)經(jīng)營管理效率等手段以適應(yīng)新稅制改革對企業(yè)管理的影響。企業(yè)為了充分享受稅制改革成果達到真正降低企業(yè)稅負目的，而對企業(yè)上下游企業(yè)獲取的專用發(fā)票進行有效利用，形成企業(yè)納稅鏈的層層抵扣，不僅使企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅不斷降低，而且也促使企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整及轉(zhuǎn)型，增加了企業(yè)綜合競爭能力。因此，在營改增政策開始執(zhí)行后，建議企業(yè)在提高財務(wù)核算、發(fā)票管理及納稅籌劃等財務(wù)管理水平的同時，還應(yīng)對組織結(jié)構(gòu)、整體運行、市場擴展等企業(yè)經(jīng)營過程進行改革。

二、執(zhí)行“營改增”的意義

執(zhí)行“營改增”政策對于我國企業(yè)具有重大意義，一是“營改增”后企業(yè)經(jīng)營成本將大幅度降低，并促使其他上下游企業(yè)不斷規(guī)范產(chǎn)品銷售價格及市場公平競爭，企業(yè)可將節(jié)省的資金用于產(chǎn)品創(chuàng)新與研發(fā)，有利于企業(yè)增強市場競爭能力。二是“營改增”政策可以極大降低企業(yè)現(xiàn)有稅負。“營改增”政策的初衷即為避免企業(yè)原來執(zhí)行營業(yè)稅在各銷售環(huán)節(jié)層層征稅的弊端，允許企業(yè)將產(chǎn)品生產(chǎn)前一環(huán)節(jié)取得的原材料、設(shè)備購置取得的增值稅進項稅額進行抵扣，以降低企業(yè)綜合稅負。在我國推行的建筑施工企業(yè)“營改增”政策之下，降低了建筑施工企業(yè)的納稅費用支出，改變原有的建筑施工企業(yè)納稅籌劃難的突出問題，克服了原有增值稅重復(fù)征稅的問題，顯現(xiàn)出一定程度的征稅平衡。同時，也使建筑施工企業(yè)在采購流程中獲取設(shè)備及原材料的增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)對稅款的抵扣，極大地降低了建筑施工企業(yè)的設(shè)備及原材料成本費用，有利于推動建筑施工企業(yè)長遠持續(xù)發(fā)展。

三 、建筑施工企業(yè)“營改增”政策下面臨的問題及影響

1.稅負的影響。建筑施工企業(yè)的“營改增”政策之下，原有的稅率由3%調(diào)整為11%，盡管建筑施工企業(yè)可以通過進項稅額抵扣，以降低自身的稅收負擔(dān)和壓力。然而，由于建筑施工企業(yè)是勞動密集型企業(yè)，人工費用占有較大的比例，這部分費用支出難以獲得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票；建筑施工必需的砂土、石料的供應(yīng)商基本屬于小規(guī)模的納稅人，他們無法向建筑施工企業(yè)提供可以用于抵扣的增值稅專用發(fā)票，加上建筑施工企業(yè)存在極為普遍的分包、轉(zhuǎn)包等形式，這也使進項稅額抵扣受阻。由此可見，建筑施工企業(yè)的進項稅額抵扣形勢不容樂觀，如果對這一風(fēng)險因素沒有進行合理的控制和管理，則會使建筑施工企業(yè)的稅負增加，降低建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.賬務(wù)處理及核算方式的影響。建筑施工企業(yè)在營業(yè)稅征收時，并不存在銷項稅額以及進項稅額的核算，相關(guān)收入只需按實際入賬即可，而成本按照實際支出為準(zhǔn)。但實行營改增后，徹底改變了收入、成本入賬方式和原則。由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅，營業(yè)稅改增值稅后，收入入賬時，需按照稅率扣除銷項稅額，計入收入，成本也需按取得的增值稅專用發(fā)票扣除進項稅額后計入成本，且銷項稅額及進項稅額均在“應(yīng)交稅金”科目下分別設(shè)“進項稅額”、“銷項稅額”明細科目進行核算，當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅稅額是銷項稅額和進項稅額的差額。因此，營改增后，稅金、成本以及相關(guān)收入方面的核算方式發(fā)生巨大變化，企業(yè)財務(wù)管理也應(yīng)隨著核算方式的改變而改變。

3.施工管理方面的影響。在建筑施工企業(yè)“營改增”之后，施工管理也要相應(yīng)地加以調(diào)整和變化，需要修訂《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》、建設(shè)單位招標(biāo)預(yù)算、設(shè)計估算及施工圖預(yù)算等內(nèi)容，建筑施工企業(yè)內(nèi)部的定額和施工預(yù)算也要加以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，由此可見，建筑施工企業(yè)“營改增”的政策對于預(yù)算報價、房地產(chǎn)價格市場也會產(chǎn)生較大的波動性的影響。

四、建筑施工企業(yè)“營改增”政策下的對策

1.增強企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范意識。在“營改增”政策的推行之下，企業(yè)財務(wù)管理的風(fēng)險意識應(yīng)當(dāng)加強，要依據(jù)財務(wù)管理相關(guān)法律制度和規(guī)范操作，使企業(yè)的金融經(jīng)濟活動在合法的范疇之內(nèi)，并要加強對企業(yè)財務(wù)管理的審查和實時監(jiān)督，強化財務(wù)監(jiān)督和審查的專業(yè)性和有效性，使企業(yè)財務(wù)風(fēng)險得到有效的控制和遏止，較好地降低企業(yè)財務(wù)金融經(jīng)濟活動的風(fēng)險。

2.加強“營改增”政策的學(xué)習(xí)。要充分認識到建筑施工企業(yè)“營改增”政策下的變化和風(fēng)險，加強建筑施工企業(yè)“營改增”政策的學(xué)習(xí)，要使企業(yè)管理人員、物資采購人員、計劃人員、財務(wù)管理人員都深刻體會“營改增”政策的內(nèi)涵，尤其要提高物資采購和計劃人員在材料采購、分包環(huán)節(jié)中索要增值稅專用發(fā)票的意識，要選擇適宜的材料供應(yīng)商，不僅要關(guān)注材料價格，還要注意增值稅額的優(yōu)化選擇。同時，要加強增值稅發(fā)票的管理，要注意保管好增值稅發(fā)票，強化增值稅進項抵扣憑證的觀念。

3.規(guī)范建筑施工企業(yè)的管理模式。要在建筑施工企業(yè)推行“營改增”之后，要采用“不含稅價格+稅費”的報價模式，實現(xiàn)企業(yè)稅負的合理轉(zhuǎn)移。要適當(dāng)增加一般計稅方法核算企業(yè)的非核心業(yè)務(wù)的外包比重，可以將人工成本較高、技術(shù)含量較低的非核心業(yè)務(wù)分包給有增值稅一般納稅人資質(zhì)的企業(yè)或勞務(wù)派遣公司，以減少建筑施工企業(yè)長期大量的人工費用支出，并可以向分包企業(yè)獲取進項稅額發(fā)票，以用于增值稅的抵扣。

4.規(guī)范和優(yōu)化建筑施工企業(yè)的運營模式。對于建筑施工企業(yè)“營改增”之后的運營模式的規(guī)范和優(yōu)化，主要可以從以下方面入手：（1）優(yōu)化合同簽訂執(zhí)行管理。建筑施工企業(yè)要區(qū)分已完工卻未開票收款的合同、尚未完工的合同等，明確不同合同執(zhí)行的時間和納稅義務(wù)發(fā)生的時間，以避免重復(fù)征稅的風(fēng)險。并且，可以從設(shè)計服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、建筑服務(wù)不同角度進行合同的簽訂，以有效規(guī)避高稅率征稅的風(fēng)險。（2）優(yōu)化工程專業(yè)分包和勞務(wù)分包。要明確工程總承包合同中的分包事項并獲得書面許可，還要對專業(yè)分包合同中的材料采購、勞務(wù)項目進行合同的分別簽訂，明確分包方提供增值稅專用發(fā)票進行分包結(jié)算，并約定違約賠償相關(guān)規(guī)定。

五、結(jié)語

建筑業(yè)涉及的相關(guān)產(chǎn)業(yè)眾多，實施“營改增”稅收政策對建筑企業(yè)的影響也是多方面的，建筑企業(yè)根據(jù)國家相關(guān)政策變化，進行多方面考慮，學(xué)習(xí)試點企業(yè)的優(yōu)秀經(jīng)驗，制定出符合本企業(yè)的相關(guān)規(guī)則制度，減少企業(yè)稅負負擔(dān)，提高企業(yè)財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，加強企業(yè)自身的控制管理，轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營方式，抓住機遇，有效的利用國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，趨利避害，提高企業(yè)在市場中的競爭力，使企業(yè)在“營改增”的浪潮中持續(xù)健康發(fā)展。

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