無形資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制環(huán)節(jié)探析

馬文慧

【摘 要】無形資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并實(shí)現(xiàn)自身獨(dú)立發(fā)展或戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，也是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)股東利益最大化的經(jīng)濟(jì)資源。對(duì)于無形資產(chǎn)的管理風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)期望見到的“價(jià)值鏈”管控。本文從無形資產(chǎn)管理的特點(diǎn)與內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性入手，運(yùn)用相關(guān)經(jīng)濟(jì)理論對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)與控制環(huán)節(jié)所起的作用進(jìn)行了探索分析，并就如何完善企業(yè)無形資產(chǎn)管理制度提出了若干建議。

【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn)；風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制；分析

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》中將合理保證資產(chǎn)安全作為內(nèi)部控制目標(biāo)之一，并單獨(dú)制定了內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)——資產(chǎn)管理，著重對(duì)無形資產(chǎn)的健全性、健康性和價(jià)值地位提出了保全要求，進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)在保障無形資產(chǎn)安全、規(guī)避無形資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)方面做足文章和加大投入。從企業(yè)失敗的原因看，企業(yè)未制定基本的內(nèi)部控制制度、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備不合理以及無形資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量沒有標(biāo)準(zhǔn)是風(fēng)險(xiǎn)問題高發(fā)的主要原因。

一、授權(quán)分離關(guān)鍵環(huán)節(jié)

企業(yè)有效保證無形資產(chǎn)安全的首要條件是建立無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門或個(gè)人不得辦理無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程。其中，不相容崗位至少包括投資預(yù)算的編制、審批與執(zhí)行，無形資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付，無形資產(chǎn)處置的審批與執(zhí)行，上訴業(yè)務(wù)執(zhí)行與會(huì)計(jì)記錄，無形資產(chǎn)的使用、保管與會(huì)計(jì)處理。這就要求企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)必須進(jìn)行高素質(zhì)和職業(yè)道德培訓(xùn)，同時(shí)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，規(guī)定經(jīng)辦人員的職責(zé)。更加具象一點(diǎn)，就是要清晰明確地規(guī)定業(yè)務(wù)流程圖，明確無形資產(chǎn)投資預(yù)算編制、取得與驗(yàn)收、使用與保全、處置和轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制措施，嚴(yán)格監(jiān)督執(zhí)行，及時(shí)傳遞相關(guān)信息，確保無形資產(chǎn)全過程有效控制。

二、生產(chǎn)主導(dǎo)驗(yàn)收控制

建立無形資產(chǎn)預(yù)算管理制度是無形資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的重要組成部分，企業(yè)根據(jù)無形資產(chǎn)的使用效果、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)等因素?cái)M定無形資產(chǎn)投資項(xiàng)目，對(duì)項(xiàng)目可行性進(jìn)行研究、分型，編制無形資產(chǎn)投資預(yù)算，并按規(guī)定程序?qū)徟_保無形資產(chǎn)投資決策科學(xué)合理。我國(guó)財(cái)政部頒布的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》第13條規(guī)定：無形資產(chǎn)的評(píng)估方法包括成本法、收益法和市場(chǎng)法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)的不同性質(zhì)及其評(píng)估目的的不同情況進(jìn)行選擇，認(rèn)真研究每一種方法的使用條件及其利弊，創(chuàng)新改造原有的無形資產(chǎn)評(píng)估方法。

生產(chǎn)的需求是企業(yè)進(jìn)行無形資產(chǎn)采購(gòu)的重要考量因素，其中包括采購(gòu)申請(qǐng)不適合、采購(gòu)決策時(shí)機(jī)把握不準(zhǔn)或者不可行，這的確可能造成資產(chǎn)嚴(yán)重閑置而導(dǎo)致資源浪費(fèi)。為了進(jìn)一步加強(qiáng)無形資產(chǎn)自主研發(fā)項(xiàng)目未經(jīng)適當(dāng)審批或超越權(quán)限審批的管理，技術(shù)的復(fù)雜性、代表性實(shí)時(shí)傳遞出企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)需求情況的風(fēng)險(xiǎn)信息。因此，該控制點(diǎn)的核心控制目標(biāo)是不能缺乏技術(shù)自主權(quán)，避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步提高治理結(jié)構(gòu)的可變化空間，依靠治理杠桿調(diào)節(jié)內(nèi)部控制的時(shí)效性，把握投資風(fēng)險(xiǎn)脈絡(luò)，精確控制風(fēng)險(xiǎn)波及范圍。除此之外，針對(duì)采購(gòu)后評(píng)估中的驗(yàn)收評(píng)估過程不可逾越，在這其中，信息質(zhì)量的保證起到了至關(guān)重要的作用，對(duì)于無形資產(chǎn)的驗(yàn)收記錄是否規(guī)范也成為了控制驗(yàn)收環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素。賬實(shí)不符情況是首先應(yīng)該避免的錯(cuò)誤，其次是對(duì)于采購(gòu)驗(yàn)收過程的不透明和不公開，比較隱蔽地影響了外購(gòu)資產(chǎn)信息傳遞的質(zhì)量；另外，請(qǐng)購(gòu)與審批制度中對(duì)于資產(chǎn)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)的描述應(yīng)特別注意，這也是內(nèi)部控制行為評(píng)價(jià)的關(guān)鍵因素之一，能夠避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要途徑就是對(duì)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)的契合度測(cè)試，評(píng)價(jià)人員同樣應(yīng)該在充分了解和掌握產(chǎn)品及供應(yīng)商情況的前提下，對(duì)于重大的無形資產(chǎn)采購(gòu)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)契合度測(cè)試。

三、保全資產(chǎn)使用價(jià)值

無形資產(chǎn)使用過程中的最大風(fēng)險(xiǎn)來自于資產(chǎn)完整性和價(jià)值保全難度的日益提升，對(duì)于無形資產(chǎn)的使用管理，必須遵照內(nèi)部控制控制規(guī)范中關(guān)于無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，最大程度地保證流程控制的可靠性。資產(chǎn)使用部門應(yīng)將管理重心從職能部門本身轉(zhuǎn)化到整個(gè)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)管控上來，將影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)因素按照使用部門風(fēng)險(xiǎn)來管理，強(qiáng)化增值環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)過程集成，實(shí)施傳遞信息完成信息共享，保證無形資產(chǎn)的安全與完整。在流程授權(quán)的管控中，無形資產(chǎn)特別是有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)為代表的無形資產(chǎn)不同與其他傳統(tǒng)資產(chǎn)的管理使用形式，作為企業(yè)擴(kuò)大價(jià)值鏈規(guī)模的重要環(huán)節(jié)，無形資產(chǎn)的日常使用正在從單一、不規(guī)范、無約束的習(xí)慣中向多方面、集中規(guī)范、管理嚴(yán)格的途徑轉(zhuǎn)變。在無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理中，反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)性是會(huì)計(jì)的一個(gè)基本要求。虛假的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息不僅不能幫助內(nèi)外部使用者正確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，考核受托者的經(jīng)營(yíng)能力，還有可能做出錯(cuò)誤的投資、信貸決策。因此，在資產(chǎn)保全環(huán)節(jié)，首先是加強(qiáng)無形資產(chǎn)日常授權(quán)的流程合理性，強(qiáng)化流程剛性，細(xì)化流程責(zé)任崗位，將具體部門或人員負(fù)責(zé)無形資產(chǎn)的日常使用與保全管理的職責(zé)上升到公司硬性規(guī)定的高度上來，保證無形資產(chǎn)的安全與完整。其次是完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，包括完善治理環(huán)境、提高人員素質(zhì)、梳理內(nèi)部控制理念等，同時(shí)做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作，尤其是在企業(yè)信息資源高度整合的環(huán)境下（如ERP系統(tǒng)），應(yīng)特別關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)核算工具的契合程度，提高無形資產(chǎn)日常使用核算的準(zhǔn)確性的關(guān)注程度。

四、控制信息傳遞環(huán)節(jié)

無形資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)、尤其是技術(shù)含量較高的智慧型企業(yè)的重要性不言而喻，在信息傳遞的途徑中，如果保密工作存在失誤操作或操作不到位、管理不嚴(yán)格，可能造成商業(yè)秘密嚴(yán)重泄漏，其資產(chǎn)也存在被盜用的風(fēng)險(xiǎn)。例如，在目前市場(chǎng)自由競(jìng)爭(zhēng)、有效且信息充分的條件下，由于注冊(cè)商標(biāo)、著作權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)疏于管理，不僅可能導(dǎo)致本企業(yè)收到利益的嚴(yán)重侵害，也可能導(dǎo)致其他企業(yè)權(quán)益受到侵害。面對(duì)這樣的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在內(nèi)部自查的基礎(chǔ)上，可以委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)審。注冊(cè)會(huì)計(jì)師被比喻成為資本市場(chǎng)的“守門員”，也是企業(yè)利益和股東等利益相關(guān)方的守護(hù)者，其審計(jì)意見的一個(gè)重要功效在于利益相關(guān)方、普通股投資者的信心因?yàn)橹薪闄C(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的嚴(yán)格監(jiān)管而增強(qiáng)了。無形資產(chǎn)在信息傳遞過程中，根據(jù)日益公開化的核算準(zhǔn)則制定規(guī)范，對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范的強(qiáng)化遵守是避免相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素。因此，無論是外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性還是內(nèi)部審計(jì)師對(duì)無形資產(chǎn)信息傳遞環(huán)節(jié)的審核都不可能絕對(duì)地杜絕風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，除了對(duì)流程與準(zhǔn)則規(guī)范的強(qiáng)化剛性之外，應(yīng)加大對(duì)無形資產(chǎn)關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息傳遞人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，當(dāng)新的信息傳遞行為和業(yè)務(wù)員活動(dòng)出現(xiàn)在企業(yè)之中時(shí)，要抓住其典型特點(diǎn)充分分析，借以舉一反三，設(shè)立可以有效防控該風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制手段，再將手段顯性化得以使體系運(yùn)行得以規(guī)范。

五、結(jié)論

無形資產(chǎn)各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制情況的評(píng)價(jià)是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度，尤其是資產(chǎn)合規(guī)性的重要環(huán)節(jié)，對(duì)無形資產(chǎn)的管理和使用總是建立在全面組織結(jié)構(gòu)治理和資產(chǎn)情況整體掌握的基礎(chǔ)上，對(duì)于內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，才能有效地進(jìn)行防范和監(jiān)督。無形資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于公司業(yè)務(wù)層和決策層，包括各業(yè)務(wù)部門的貫徹和梳理不盡明確，風(fēng)險(xiǎn)控制措施還存在不同資產(chǎn)不同方式、各掃門前雪的局面。目前，改善內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵在于對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重視與規(guī)范貫徹，以評(píng)促建，才能保證無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的不斷完善和有效運(yùn)行。監(jiān)管部門有必要對(duì)無形資產(chǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制作出整體構(gòu)架性質(zhì)的規(guī)劃與督導(dǎo)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的控制理念貫徹，才能夠滿足日益增長(zhǎng)的管理需求并符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向。