基于新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》下的成本核算與管理

許禎

【摘要】經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得人們生活質(zhì)量顯著增加，對(duì)醫(yī)療技術(shù)的要求也越來(lái)越高，國(guó)家也頒布了新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，如何對(duì)醫(yī)院內(nèi)部產(chǎn)生的成本進(jìn)行核算和管理，盡可能的減少醫(yī)療過(guò)程中所消耗的不必要的浪費(fèi)，受到政府與百姓越來(lái)越廣泛的重視?；厥走^(guò)去的一個(gè)世紀(jì)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度日益成熟，我們可以從實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)成本的核算與管理。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)療財(cái)務(wù)制度 成本核算方法 成本控制

2010年12月31日，財(cái)政部頒布財(cái)會(huì)頒布了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，從2011年12月31號(hào)開(kāi)始在試點(diǎn)城區(qū)的公立醫(yī)院進(jìn)行改革，從2012年1月1日起在全國(guó)普遍實(shí)行，同時(shí)舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》廢止，這對(duì)于社會(huì)和醫(yī)院來(lái)說(shuō)具有很大的作用，醫(yī)院的性質(zhì)是公益的，服務(wù)性質(zhì)的，它要滿(mǎn)足百姓的基本要求，對(duì)于非公立的醫(yī)療機(jī)構(gòu)則需要政府采取強(qiáng)制措施督促醫(yī)療衛(wèi)生，鼓勵(lì)我國(guó)的自然人、法人能夠以正確的方式投資支持醫(yī)療機(jī)構(gòu)，重視社會(huì)的醫(yī)療建設(shè)，嚴(yán)格按照新醫(yī)改準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)卮_認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告各種社會(huì)資本及其權(quán)益，這也是新醫(yī)改的一個(gè)重要作用。除此之外，新醫(yī)改落實(shí)了醫(yī)改的相關(guān)態(tài)度，規(guī)定醫(yī)院要遵循醫(yī)藥分開(kāi)、改革藥品加成等政策，導(dǎo)致醫(yī)院醫(yī)藥的收支核算方式的改變，使得醫(yī)療成本進(jìn)一步明細(xì)，更容易獲取相關(guān)的成本信息，滿(mǎn)足社會(huì)各方面對(duì)于成本信息的需求，評(píng)價(jià)醫(yī)院過(guò)去的狀況，提高成本管理透明度，判斷目前醫(yī)院的財(cái)務(wù)情況，能夠?qū)︶t(yī)院以后的進(jìn)步程度進(jìn)行預(yù)估，醫(yī)院在成本核算和分析比較的過(guò)程中，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息資料的核算、分析、對(duì)比，從結(jié)論中找出醫(yī)院存在的問(wèn)題并將其解決掉。同時(shí)投資者可以根據(jù)分析報(bào)表的結(jié)果以及一些數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)成本過(guò)程中存在的一些問(wèn)題與不完善的地方，從而根據(jù)這些問(wèn)題找出解決方案，使得醫(yī)院的成本管理更加合理規(guī)范。

一、新舊財(cái)務(wù)制度的不同

（一）范圍的不同

醫(yī)院的成本是指醫(yī)院中可以用貨幣衡量的所有消耗的資源，這是醫(yī)院能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)的根本條件與物質(zhì)基礎(chǔ)，對(duì)于醫(yī)院成本的評(píng)估一般來(lái)說(shuō)很大程度上決定了這個(gè)醫(yī)院能否成功運(yùn)營(yíng)下去，成本包括了醫(yī)院的土地占用費(fèi)用，在建設(shè)這些設(shè)施設(shè)備時(shí)產(chǎn)生的資金耗費(fèi)以及其他的相關(guān)成本，是醫(yī)院財(cái)務(wù)分析重要工作之一。醫(yī)院都要對(duì)自己的成本進(jìn)行管理，將運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的各種費(fèi)用進(jìn)行分類(lèi)，了解醫(yī)院的財(cái)務(wù)分配狀況和資產(chǎn)的質(zhì)量狀況，確定醫(yī)院資金的利用率和收益率，分析費(fèi)用使用的是否得當(dāng)，避免出現(xiàn)資金運(yùn)轉(zhuǎn)不過(guò)來(lái)，收益較低，盲目投資的狀況。通過(guò)對(duì)醫(yī)院的使用成本進(jìn)行歸類(lèi)管理和評(píng)價(jià)，方便各個(gè)利益相關(guān)者充分全面準(zhǔn)確地了解一個(gè)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況。

（二）會(huì)計(jì)科目的不同

根據(jù)對(duì)比我們可以知道原來(lái)的會(huì)計(jì)制度采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，在新制度中是將“支出”換成“費(fèi)用”，其他的都不變，在資產(chǎn)類(lèi)的科目中除去了“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”，藥物成本核實(shí)改成按照進(jìn)價(jià)的金額，“固定資產(chǎn)”計(jì)價(jià)準(zhǔn)則從過(guò)去的以500元為記錄單位改為了1000元。并且成本費(fèi)用在計(jì)提折舊的過(guò)程中不列入計(jì)算，而被列在“待沖基金”。應(yīng)用軟件也被看成是與硬件設(shè)施配套的，跟著硬件設(shè)施一起被列為固定資產(chǎn)，或者也可以稱(chēng)為無(wú)形資產(chǎn)?！靶拶?gòu)基金”和“固定基金”這些項(xiàng)目也被取消了，取而代之的是“累計(jì)折舊”等等。

（三）報(bào)告框架的不同

舊會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)分析表包括了資金的承擔(dān)債務(wù)表、收益與成本的總表、大型資金變動(dòng)的表和其他相關(guān)表。新財(cái)務(wù)制度中首要的第5條、第8條已經(jīng)明確規(guī)定：“醫(yī)院的成本核算方法由成本報(bào)告、相關(guān)的注釋和成本的耗費(fèi)使用情況組成”，“醫(yī)院成本核算中應(yīng)該考慮背負(fù)的債務(wù)情況、收益與成本的比例、費(fèi)用分擔(dān)的情況和相關(guān)的政府補(bǔ)助的資金分析表”，其中資金使用報(bào)告、政府補(bǔ)助的資金分析表、相關(guān)附注和財(cái)務(wù)情況分析為新添加的。

二、新制度對(duì)成本核算產(chǎn)生的影響

（一）原制度的劣勢(shì)

原來(lái)成本核算的方法使用的是收付實(shí)現(xiàn)制，這種會(huì)計(jì)方法的缺點(diǎn)就缺少現(xiàn)金流量指標(biāo)，根據(jù)原來(lái)的方法計(jì)算出來(lái)的結(jié)果難以表露出醫(yī)院金額周轉(zhuǎn)能力，缺乏實(shí)體物品的保證，可靠性低，因此在反映財(cái)務(wù)狀況，管理成本的過(guò)程中存在著或多或少的局限性，忽略了非財(cái)務(wù)信息指標(biāo)，從本質(zhì)上講，原來(lái)的成本核算科目只重視了過(guò)去的數(shù)據(jù)，沒(méi)有放眼未來(lái)，這對(duì)于醫(yī)院的未來(lái)發(fā)展沒(méi)有起到應(yīng)有的作用，非財(cái)務(wù)信息就更重視醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展數(shù)據(jù)，強(qiáng)調(diào)成本的折舊，更加注重以后的財(cái)務(wù)以及運(yùn)營(yíng)狀況，更有預(yù)期性，更能代表未來(lái)趨勢(shì)，能提供更加有效的預(yù)測(cè)信息。

（二）新制度下對(duì)成本管理提出的指標(biāo)體系

新制度下成本管理的好壞可以用資產(chǎn)負(fù)債比例、投資回報(bào)率、收入費(fèi)用表比率和現(xiàn)金流量表來(lái)反映，重視收入與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的收入與成本比率的數(shù)據(jù)，新制度不僅核算的內(nèi)容產(chǎn)生了變化，而且核算的指標(biāo)就是成本分類(lèi)的方法也發(fā)生了很大的變化，新制度將成本核算指標(biāo)分的更加細(xì)致，使得原有的指標(biāo)體系更加的豐富，方便投資人對(duì)醫(yī)院的賠償債務(wù)能力、經(jīng)營(yíng)與運(yùn)轉(zhuǎn)能力、結(jié)算余額能力和資金流動(dòng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)與預(yù)測(cè)。

三、新制度下成本管理的方法

（一）杜邦分析法

一般來(lái)說(shuō)，我們常用的杜邦分析法，指的是通過(guò)解析進(jìn)行成本管理過(guò)程中計(jì)算出相關(guān)比例指數(shù)內(nèi)部存在的某些關(guān)系，判斷醫(yī)院的債務(wù)賠損狀況、經(jīng)營(yíng)與運(yùn)轉(zhuǎn)狀況和經(jīng)濟(jì)收益的一種手段。這種方法是將凈資產(chǎn)收益率視為根本，主要看重總資產(chǎn)凈利率和權(quán)益乘數(shù)對(duì)收益率產(chǎn)生的作用程度，以此研究其中的相互影響，醫(yī)院所應(yīng)用的杜邦分析體系的主要成本核算方法有獲取收益的指標(biāo)、賠償債務(wù)的能力指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)能力指標(biāo)。

（二）平衡記卡法

平衡記卡法是使得醫(yī)院的作業(yè)和判斷聯(lián)系起來(lái)，評(píng)判錢(qián)物、病人、業(yè)務(wù)程序、工作與進(jìn)步的業(yè)績(jī)，從中選擇合適的關(guān)鍵指標(biāo)組成評(píng)判指標(biāo)，盡可能的實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的一個(gè)過(guò)程。平衡記卡法可以對(duì)短時(shí)間內(nèi)的一些問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)，更加重視采用更合理的方法對(duì)醫(yī)院的資源費(fèi)用進(jìn)行分配，能夠完整全面描述資金狀況，動(dòng)態(tài)的分析成本數(shù)據(jù)，不斷地預(yù)測(cè)管理進(jìn)程可能發(fā)生的狀況，提高了醫(yī)院成本核算與管理的準(zhǔn)確率，科學(xué)經(jīng)營(yíng)與管理各類(lèi)費(fèi)用。

（三）其他成本核算方法

在新制度下成本核算方法自然也會(huì)發(fā)生一定的改變與更新，新制度使得成本核算與管理更加簡(jiǎn)約合理快捷，這就要求核算方法的進(jìn)一步更新，除了上述所說(shuō)的方法外還有雷達(dá)圖分析法，該方法主要是評(píng)判醫(yī)院的成本管理能力、償債能力、發(fā)展能力等。帕利普財(cái)務(wù)綜合分析體系也可以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的成本核算與管理，這種方法是對(duì)杜邦分析法的完善與改進(jìn)，更有利于科學(xué)合理的核算與管理醫(yī)院的成本。

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